Đang tải... (xem toàn văn)
Microsoft Word Tam 15050631 BỘ CÔNG THƯƠNG BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH MTV THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ DU LỊCH PHÚC LỘC HƯNG TP HỒ CHÍ MINH, THÁNG 042019 Giảng viên hướng dẫn ThS Nguyễn Thị Thanh Tâm Sinh viên thực hiện Mã số SV Họ và tên Lớp 15050631 Phạm Lê Văn Dinh DHKT11H 15048511 Võ Thị Hoài Thương DHKT11E 15060171 Bùi Hồng T.
BỘ CÔNG THƯƠNG BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CƠNG NGHIỆP TP HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TỐN – KIỂM TỐN ****** KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH MTV THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ DU LỊCH PHÚC LỘC HƯNG Giảng viên hướng dẫn: ThS Nguyễn Thị Thanh Tâm Sinh viên thực hiện: Mã số SV Họ tên Lớp 15050631 Phạm Lê Văn Dinh DHKT11H 15048511 Võ Thị Hoài Thương DHKT11E 15060171 Bùi Hồng Triệu DHKT11E 15077461 Nguyễn Trần Gia Uyên DHKT11E TP HỒ CHÍ MINH, THÁNG 04/2019 LỜI CẢM ƠN Trong suốt thời gian từ bắt đầu học tập Trường Đại học Công nghiệp TP.HCM đến nay, nhóm Khóa luận nhận nhiều quan tâm, giúp đỡ q thầy cơ, gia đình bạn bè Với lịng biết ơn sâu sắc nhất, nhóm Khóa luận xin gửi đến q thầy Khoa Kế tốn – Kiểm tốn trường Đại học Cơng nghiệp TP.HCM, với tri thức tâm huyết để truyền đạt vốn kiến thức quý báu cho nhóm Khóa luận suốt thời gian qua Và đặc biệt học kỳ này, khoa tổ chức, tạo điều kiện cho nhóm Khóa luận tiếp tục tiếp cận trải nghiệm thực tế với môn học mà theo nhóm Khóa luận hữu ích sinh viên ngành Kế toán tất sinh viên thuộc chuyên ngành khác Khoa Kế toán – Kiểm tốn cịn theo học trường Đó mơn Khóa luận tốt nghiệp Nhóm Khóa luận xin chân thành cảm ơn cô Nguyễn Thị Thanh Tâm tận tâm hướng dẫn nhóm Khóa luận qua buổi học lớp buổi nói chuyện, thảo luận, góp ý thơng qua liên lạc số điện thoại, email nhóm Khóa luận thắc mắc ngồi gặp xếp theo lịch Sau tháng thực tập Công ty TNHH MTV Thương mại Dịch vụ Du lịch Phúc Lộc Hưng nhờ có hướng dẫn, dạy bảo mà nhóm Khóa luận hồn thiện tốt Báo cáo Khóa luận tốt nghiệp Tuy lần vào thực tế, tìm hiểu sâu hoạt động kinh doanh công ty thứ kiến thức em hạn chế khơng tránh khỏi thiếu sót Do vậy, nhóm Khóa luận mong nhận ý kiến đóng góp quý báu quý thầy cô để kiến thức em lĩnh vực hoàn thiện Sau cùng, nhóm Khóa luận xin kính chúc q thầy Khoa Kế toán – Kiểm toán thầy hiệu trưởng Trường ĐH Công nghiệp TP.HCM thật dồi sức khỏe, niềm tin để tiếp tục thực sứ mệnh giảng dạy cao đẹp, tạo điều kiện cho sinh viên phát triển tốt Nhóm Khóa luận xin chân thành cảm ơn TP.HCM, ngày 25 tháng 04 năm 2019 Sinh viên thực Võ Thị Hoài Thương Bùi Hồng Triệu Phạm Lê Văn Dinh Nguyễn Trần Gia Uyên NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN TP.HCM, ngày 25 tháng 04 năm 2019 Giảng Viên Hướng Dẫn NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN TP.HCM, ngày 25 tháng 04 năm 2019 Ký tên DANH MỤC BẢNG, BIỂU MẪU Biễu mẫu 2.1: Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào Biễu mẫu 2.2: Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán Biễu mẫu 2.3: Tờ khai thuế GTGT quý năm 2018 Biễu mẫu 2.4: Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn q năm 2018 Biễu mẫu 2.5: Phụ lục kết hoạt động kinh doanh năm 2018 Biễu mẫu 2.6: Tờ khai toán thuế TNDN quý năm 2018 Bảng 2.1: Tình hình biến động khoản thuế Cơng ty giai đoạn 2016-2018 DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ LƯU ĐỒ Sơ đồ 1.2.1: Quy trình hạch tốn thuế GTGT đầu vào Sơ đồ 1.2.2: Quy trình hạch tốn thuế GTGT đầu Sơ đồ 1.2.3: Quy trình hạch tốn thuế TNDN Sơ đồ 2.1.1: Cơ cấu tổ chức máy quản lý công ty Sơ đồ 2.1.2: Cơ cấu tổ chức phịng kế tốn cơng ty Sơ đồ 2.1.3: Sơ đồ hình thức kế tốn cơng ty Lưu đồ 2.2.1: Quy trình lập tờ khai thuế GTGT Lưu đồ 2.2.2: Quy trình lập tờ khai thuế TNDN DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT KÝ HIỆU CHỮ VIẾT TẮT TNHH TM DV TÊN ĐẦY ĐỦ Trách nhiệm hữu hạn Thương mại Dịch vụ GTGT Giá trị gia tăng TNDN Thu nhập doanh nghiệp NSNN Ngân sách Nhà nước BCTC Báo cáo tài BHYT Bảo hiểm y tế BHXH Bảo hiểm xã hội BHTN Bảo hiểm thất nghiệp KPCĐ Kinh phí cơng đồn TSCĐ Tài sản cố định HHDV Hàng hóa dịch vụ SXKD Sản xuất kinh doanh MỤC LỤC Phần I: Phần mở đầu 1 Lý chọn đề tài Ý nghĩa thực tiễn đề tài đơn vị nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Bố cục khóa luận Phần II: Nội dung khố luận CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG, 1.1 Những vấn đề thuế luật thuế Việt Nam 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế kinh tế 1.1.1.1 Khái niệm thuế 1.1.1.2 Đặc điểm thuế 1.1.1.3 Vai trò thuế kinh tế quốc dân 1.1.2 Luật thuế Việt Nam 1.1.2.1 Vài nét Luật thuế Việt Nam 1.1.2.2 Ưu, nhược điểm Luật thuế mức độ tuân thủ luật Doanh nghiệp 1.2 Thuế Giá trị gia tăng Kế toán thuế Giá trị gia tăng 1.2.1 Thuế Giá trị gia tăng 1.2.1.1 Khái niệm thuế GTGT 1.2.1.2 Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế GTGT, đối tượng nộp thuế Giá trị gia tăng 1.2.1.3 Căn cứ, phương pháp tính thuế Giá trị gia tăng 1.2.1.4 Kê khai thuế Giá trị gia tăng 1.2.2 Kế toán thuế Giá trị gia tăng .9 1.3.2.1 Chứng từ kế toán, tài khoản sử dụng .9 1.2.2.2 Nguyên tắc kế toán, phương pháp hạch toán 11 1.3 Thuế Thu nhập doanh nghiệp Kế toán thuế Thu nhập doanh nghiệp 13 1.3.1 Thuế Thu nhập doanh nghiệp 13 1.3.1.1 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp 13 1.3.1.2 Căn cứ, phương pháp tính thuế Thu nhập doanh nghiệp 13 1.3.2 Kế toán thuế Thu nhập doanh nghiệp 16 CHƯƠNG 2: THỰC TẾ CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI CƠNG TY TNHH MTV TM VÀ DV DU LỊCH PHÚC LỘC HƯNG 19 2.1 Giới thiệu tổng quan Công ty TNHH MTV TM DV Du lịch Phúc Lộc Hưng .19 2.1.1 Giới thiệu sơ lược hoạt động kinh doanh Công ty TNHH MTV TM DV Du lịch Phúc Lộc Hưng 19 2.1.1.1 Tên, quy mô, địa Công ty Trách nhiệm hữu hạn Một thành viên Thương mại Dịch vụ Du lịch Phúc Lộc Hưng 19 2.1.1.2 Quá trình hình thành phát triển 19 2.1.1.3 Lĩnh vực hoạt động kinh doanh công ty 19 2.1.2 Cơ cấu tổ chức máy Công ty 20 2.1.3 Cơ cấu tổ chức cơng tác kế tốn Công ty 22 2.1.3.1 Tổ chức máy kế tốn Cơng ty 22 2.1.3.2 Chức năng, nhiệm vụ kế tốn Cơng ty 23 2.1.4 Chính sách kế tốn áp dụng Công ty TNHH MTV TM DV Du lịch Phúc Lộc Hưng 26 2.1.4.1 Hình thức kế tốn áp dụng công ty 26 2.1.4.2 Các sách kế tốn áp dụng (trong trường hợp doanh nghiệp hoạt động liên tục) 26 2.1.5 Phân tích, so sánh tiêu Thuế GTGT TNDN giai đoạn 2016-2018: 29 2.2 Thực tế cơng tác kế tốn thuế GTGT, thuế Thu nhập doanh nghiệp Công ty TNHH MTV TM DV Du lịch Phúc Lộc Hưng 31 2.2.1 Thực trạng công tác kế toán thuế Giá trị gia tăng 31 2.2.1.1 Đặc điểm, quy trình cơng tác kế toán thuế Giá trị gia tăng 31 2.2.1.2 Chứng từ, tài khoản, sổ kế toán sử dụng 33 2.2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế Thu nhập doanh nghiệp 52 2.2.2.1 Đặc điểm, quy trình cơng tác kế toán thuế Thu nhập doanh nghiệp 52 2.2.2.2 Chứng từ, tài khoản, sổ kế toán sử dụng 54 2.2.2.3 Lập tờ khai toán thuế TNDN 54 CHƯƠNG 3: CÁC VẤN ĐỀ TỒN TẠI TRONG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ, NGUYÊN NHÂN VÀ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 67 3.1 Đánh giá cơng tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN Công ty TNHH MTV Thương mại Dịch vụ Du lịch Phúc Lộc Hưng 67 3.1.1 Ưu điểm 67 3.1.2 Nhược điểm 67 3.2 Một số giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN Công ty TNHH MTV Thương mại Dịch vụ Du lịch Phúc Lộc Hưng 68 3.2.1 Hồn thiện máy kế tốn cơng ty 68 3.2.2 Về cơng tác kế tốn thuế: 68 Phần III: Kết luận 69 Phần II – Chương Phần II: Nội dung khố luận CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG, THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề thuế luật thuế Việt Nam 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế kinh tế 1.1.1.1 Khái niệm thuế Thuế khoản nộp bắt buộc mà cá thể pháp nhân có nghĩa vụ phải thực Nhà nước, phát sinh sở văn pháp luật Nhà nước ban hành, không mang tính chất đối giá hồn trả trực tiếp cho đối tượng nộp thuế Thuế tượng tự nhiên mà tượng xã hội người định gắn liền với phạm trù Nhà nước pháp luật 1.1.1.2 Đặc điểm thuế Thuế khoản thu không bồi hoàn, nộp thuế nghĩa vụ cơng dân Thuế khoản thu mang tính bắt buộc, để đảm bảo tập trung thuế toàn xã hội, phủ phải sử dụng hệ thống pháp luật để ban hành sắc thuế, vậy, thuế thường quy định dạng văn luật hay pháp lệnh Cho nên, trốn thuế hay gian lận thuế bị coi hành vi phạm pháp Các pháp nhân, cá nhân nộp cho Nhà nước khoản thuế pháp luật quy định 1.1.1.3 Vai trò thuế kinh tế quốc dân Hiện nay, nói Thuế cơng cụ chủ yếu huy động nguồn lực vật chất cho nhà nước, Thuế coi khoản thu quan trọng khoản thu mang tính chất ổn định nên kinh tế phát triển khoản thu tăng Bên cạnh đó, Thuế cịn cơng cụ điều tiết kinh tế vĩ mô phù hợp với kinh tế thời kỳ Ngồi ra, Thuế cơng cụ điều hịa thu nhập, góp phần thực cơng xã hội phân phối Và cuối Thuế cơng cụ kiểm tra, kiểm sốt hoạt động kinh doanh 1.1.2 Luật thuế Việt Nam 1.1.2.1 Vài nét Luật thuế Việt Nam - Mọi nguồn thu từ thuế lệ phí Việt Nam Quốc hội Việt Nam Ủy ban Thường vụ Quốc hội đặt luật pháp lệnh, thu Tổng cục Thuế Việt GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Tâm 4 Phần II – Chương Nam thơng qua quan thu cục thuế, chi cục thuế, phòng thuế, đội thuế, Tổng cục Hải quan Việt Nam thông qua quan cục hải quan, chi cục hải quan, cán chuyên môn ủy quyền khác khắp địa phương nước Đối với phí lệ phí, quan thu thuộc bộ, ngành, quyền địa phương có liên quan ủy quyền thu - Về danh nghĩa, mức thuế (thuế suất) Quốc hội Việt Nam quy định Song thực tế, mức thuế Chính phủ đề nghị với tư vấn Bộ Tài mà cụ thể Tổng cục Thuế Đối với số sắc thuế, thuế xuất nhập khẩu, Quốc hội cho phép Chính phủ tự điều chỉnh cần thiết Riêng phí lệ phí nguồn thu quyền địa phương, quyền địa phương có quyền định mức - Hệ thống thuế Việt Nam không chia thành sắc thuế quốc gia sắc thuế địa phương nhiều nước Tuy nhiên, Luật Ngân sách Nhà nước số 01/2002/QH11 có quy định số sắc thuế nguồn thu mà quyền trung ương hưởng 100%, số sắc thuế lệ phí mà quyền địa phương hưởng 100%, số sắc thuế mà quyền cấp chia tùy theo tình hình địa phương. 1.1.2.2 Ưu, nhược điểm Luật thuế mức độ tuân thủ luật Doanh nghiệp - Hệ thống thuế Việt Nam có số đặc điểm sau: Thuế nhập đóng góp tới 1/3 tổng thu ngân sách nhà nước Tuy nhiên, khoản thu giảm hiệp định tự hóa thương mại mà Việt Nam tham gia Thu từ thuế gián thu chiếm tỷ trọng lớn đóng góp ngân sách nhà nước Các loại thuế gián thu Việt Nam bao gồm thuế xuất khẩu-nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, phí xăng, dầu 1.2 Thuế Giá trị gia tăng Kế toán thuế Giá trị gia tăng 1.2.1 Thuế Giá trị gia tăng 1.2.1.1 Khái niệm thuế GTGT Thuế GTGT thuế gián thu đánh vào đối tượng tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT (người tiêu dùng cuối phải chịu khoản thuế GTGT thông qua giá mua hàng hóa, dịch vụ; người mua khơng trực tiếp nộp vào ngân sách; người bán thực nộp khoản thuế vào ngân sách) 1.2.1.2 Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế GTGT, đối tượng nộp thuế Giá trị gia tăng GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Tâm 5 Phần II – Chương Đối tượng chịu thuế GTGT: - Căn theo Thông tư 219/2013/TT-BTC ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2013: + Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngồi) trừ đối tượng khơng chịu thuế GTGT Đối tượng không chịu thuế GTGT: - Căn Thông tư 219/2013/TT-BTC ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2013: + Đối tượng khơng chịu thuế bao gồm 26 nhóm hàng hóa, dịch vụ quy định Điều thông tư 219/2013 ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2013 Chủ yếu sản phẩm thiết yếu, sản phẩm hàng hóa, dịch vụ từ nơng nghiệp, dịch vụ y tế, bưu viễn thơng, … Đối tượng nộp thuế GTGT: - Căn theo Thông tư số 219/2013/TT-BTC ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2013: Người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam khơng phân biệt nghành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngồi chịu thuế GTGT, bao gồm: + Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng kí kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước, Luật Hợp tác xã Pháp luật Kinh doanh chuyên ngành khác + Các tổ chức kinh tế tổ chức Chính trị, tổ chức Chính trị - Xã hội, tổ chức Xã hội nghề nghiệp, đơn vị Vũ trang Nhân dân, tổ chức Sự nghiệp tổ chức khác + Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngồi Việt Nam khơng thành lập Pháp nhân Việt Nam + Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng khác có hoạt động sản xuất kinh doanh nhập + Tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh Việt Nam mua dịch vụ tổ chức nước ngồi khơng có sơ hở thường trú Việt Nam, cá nhân nước ngồi đối tượng khơng cư trú Việt Nam tổ chức, cá nhân mua dịch vụ người nộp thuế, trừ trường hợp khơng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Tâm 6 Phần II – Chương + Chi nhánh doanh nghiệp chế xuất thành lập để hoạt động mua bán hàng hóa hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng Việt Nam theo quy định pháp luật khu công nghiệp, khu chế xuất khu kinh tế 1.2.1.3 Căn cứ, phương pháp tính thuế Giá trị gia tăng a Căn tính thuế GTGT: Giá tính thuế GTGT - Giá tính thuế giá chưa thuế GTGT Đây quan trọng để xác định số thuế GTGT phải nộp: + Đối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế GTGT + Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), cộng với thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) Giá nhập cửa xác định theo quy định giá tính thuế hàng nhập + Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho giá tính thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động + Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá tính theo giá bán trả lần chưa có thuế GTGT hàng hóa đó, khơng bao gồm khoản lãi trả chậm, trả góp Giá tính thuế xác định đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế Thuế suất thuế GTGT Theo thông tư 219/2013/TT-BTC ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2014 quy định thuế suất thuế GTGT cho mặt hàng theo mức thuế suất: 0%, 5%, 10% Cụ thể sau: - Thuế suất 0%: Áp dụng với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình cơng nghiệp chế xuất, vận tải quốc tế, hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT xuất trừ trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Tâm 7 Phần II – Chương tuệ nước ngoài, dịch vụ tái bảo hiểm nước ngồi, dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, … - Thuế suất 5%: Áp dụng với hàng hóa, dịch vụ thiết yếu sau: + Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt, … + Phân bón, quặng để sản xuất phân bón, … - Thuế suất 10%: Áp dụng với tất hàng hóa, dịch vụ thơng thường hàng hóa, dịch vụ khơng thiết yếu, không nằm không diện thuộc mức thuế 0%, 5% 26 nhóm hàng khơng chịu thuế GTGT b Phương pháp tính thuế GTGT Phương pháp khấu trừ thuế Đối tượng áp dụng: Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT - Phương pháp xác định thuế GTGT phải nộp: - Xác định thuế GTGT đầu ra: Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu – Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Thuế GTGT đầu = Trị giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ * Thuế suất thuế GTGT hàng hóa dịch vụ - Xác định thuế GTGT đầu vào: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ = Tổng số thuế GTGT tập hợp hóa đơn mua hàng kỳ - Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Tỷ lệ khấu trừ thuế GTGT = Doanh thu chịu thuế GTGT / Tổng doanh thu tiêu thụ kỳ GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Tâm 8 Phần II – Chương Phương pháp tính trực tiếp GTGT - Đối tượng áp dụng: + Cá nhân, hộ kinh doanh không thực thực không đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật + Tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng theo Luật Đầu tư tổ chức khác không thực thực khơng đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật + Hoạt động kinh doanh mua bán vàng bạc, đá quý, ngoại tệ Cơng thức tính thuế: Số thuế GTGT phải nộp = GTGT hàng hóa, dịch * Thuế suất thuế GTGT vụ chịu thuế bán hàng hóa, dịch vụ Trong đó: GTGT hàng hóa, = Giá toán hàng - Giá toán hàng dịch vụ hóa, dịch vụ bán hóa, dịch vụ mua vào tương ứng 1.2.1.4 Kê khai thuế Giá trị gia tăng Căn theo thông tư 156/2013/TT-BTC ban hành ngày 06 tháng 11 năm 2013, kê khai thuế GTGT loại kê khai theo quý, tháng lần phát sinh bao gồm loại hình kê khai: - Khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT - Khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh thu - Khai thuế GTGT hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh 1.2.2 Kế toán thuế Giá trị gia tăng 1.3.2.1 Chứng từ kế toán, tài khoản sử dụng Chứng từ kế toán sử dụng: Các chứng từ sử dụng kế toán thuế GTGT gồm: - Hoá đơn GTGT (mẫu 01/GTKT3) - Hóa đơn chứng từ đặc thù - Bảng kê bán hàng, mua hàng GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Tâm 9 Phần II – Chương - Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào (mẫu 01-2/GTGT) - Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán (mẫu 01-1/GTGT) - Tờ khai thuế GTGT (mẫu 01/GTGT) Tài khoản kế toán sử dụng: Kế toán thuế GTGT sử dụng TK 133 - “Thuế GTGT đầu vào khấu trừ” TK 3331 - “Thuế GTGT đầu ra” a/ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ - Nội dung: Tài khoản dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, khấu trừ khấu trừ TK có TK cấp 2: - TK 1331 - Thuế GTGT khấu trừ hàng hoá, dịch vụ: Phản ánh thuế GTGT khấu trừ vật tư, hàng hố, dịch vụ mua ngồi phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - TK 1332 - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ tài sản cố định: Phản ánh thuế GTGT đầu vào khấu trừ mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ b/ TK 3331 - Thuế GTGT đầu - Nội dung: Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT hàng nhập phải nộp, số thuế GTGT khấu trừ, nộp phải nộp TK có TK cấp 2: - TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra: Phản ánh thuế GTGT đầu phải nộp, số thuế GTGT khấu trừ, nộp cịn phải nộp hàng hố, dịch vụ tiêu thu kỳ - TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu: Phản ánh số thuế GTGT đầu hàng nhập phải nộp, nộp phải nộp vào ngân sách Nhà nước GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Tâm 10 Phần II – Chương 1.2.2.2 Nguyên tắc kế toán, phương pháp hạch toán Phương pháp hạch toán: Sơ đồ 1.2.1: Quy trình hạch tốn thuế GTGT đầu vào (Nguồn: webketoan.vn ) 152,155,156,211,213,217, 621,623,627,641,642 112,331 (1) (3) Mua vật tư, hàng hóa, dịch 112,331,… 1333 Thuế GTGT đầu vào hàng mua trả lại người bán giảm giá Thuế GTGT đầu vào NSNN hoàn lại 33312 627,632,641,642,211 (2) Thuế GTGT hàng nhập phải nộp khấu trừ Thuế GTGT đầu vào khấu trừ 242 Thuế GTGT đầu vào không khấu trừ ( giá trị lớn ) Phân bổ thuế GTGT đầu vào không khấu trừ vào chi phí 3331 Kết chuyển thuế GTGT đầu vào khấu trừ với thuế GTGT đầu GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Tâm 11 Phần II – Chương Sơ đồ 1.2.2: Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu (Nguồn: webketoan.vn ) TK 3331 TK 133 Khi phát sinh doanh thu thu nhập khác Thuế GTGT đầu vào TK 111, 112, 131, 136, 334, 353 khấu trừ TK 511, 515, 711 TK 111, 112, 131 Thuế GTGT HBBTL, GGHB, CKTM TK 511 Tập hợp doanh thu bao gồm thuế GTGT định kỳ xác định số thuế GTGT phải nộp TK 111, 112 Nhận trước tiền KH trả trước hoạt động TK 111, 112 Hợp đồng cho thuê TS không thực phải trả tiền cho KH Cho thuê TS cho nhiều kỳ TK 3387 TK 3387 TK 111, 112 TK 111, 112 Khi nộp thuế GTGT Dthu bán hàng cung cấp dịch vụ theo phương thức trả chậm, trả góp vào NSNN TK 3387 TK 711 Lãi trả chậm Thuế GTGT phải nộp TK 511 giảm, trừ vào thuế GTGT phải nộp kỳ Trả TK 331 Doanh thu hoa hồng hưởng TK 3387 GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Tâm 12 Phần II – Chương 1.3 Thuế Thu nhập doanh nghiệp Kế toán thuế Thu nhập doanh nghiệp 1.3.1 Thuế Thu nhập doanh nghiệp 1.3.1.1 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) loại thuế trực thu đánh phần thu nhập sau trừ khoản chi phí hợp lý, hợp pháp liên quan đến thu nhập đối tượng nộp thuế Vì loại thuế trực thu nên đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế. Đối tượng nộp thuế TNDN tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định Luật thuế TNDN, gọi chung doanh nghiệp quy định Điều Thông tư 26/2015/VBHN-BTC bao gồm: - Doanh nghiệp thành lập hoạt động theo Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư, Luật thương mại, chứng khốn - Đơn vị nghiệp cơng lập, ngồi cơng lập có hoạt động sản xuất kinh doanh - Tổ chức thành lập theo luật Hợp tác xã - Tổ chức thành lập theo pháp luật nước ngoài, gọi doanh nghiệp nước ngồi - Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập 1.3.1.2 Căn cứ, phương pháp tính thuế Thu nhập doanh nghiệp a Căn tính thuế TNDN Căn tính thuế TNDN thu nhập tính thuế thuế suất (Điều 6, Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12) - Kỳ tính thuế: Kỳ tính thuế TNDN xác định theo năm dương lịch Trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài khác với năm dương lịch kỳ tính thuế xác định theo năm tài áp dụng (Điều 03 Thơng tư 26/2015/VBHN-BTC) - Thuế suất thuế TNDN Thuế suất thuế TNDN quy định Điều 11 Thơng tư 26/2015/VBHN-BTC • Thuế suất 20% dành cho doanh nghiệp có tổng doanh thu năm trước liền kề không 20 tỷ đồng • Thuế suất 22% dành cho doanh nghiệp có tổng doanh thu năm trước liền kề khơng q 20 tỷ đồng, trừ trường hợp ưu đãi thuế suất • Đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu, khí tài ngun q khác Việt Nam, thuế suất thuế TNDN từ 32% đến 50% phù hợp với dự án, sở kinh doanh GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Tâm 13 Phần II – Chương b Phương pháp tính thuế TNDN - Thuế TNDN phải nộp - Thuế Thu nhập doanh nghiệp phải nộp: = Thuế TNDN phải nộp Thu nhập tính thuế kỳ x Thuế suất thuế kỳ TNDN Trong đó: Thu nhập tính thuế = kỳ Thu nhập - Thu nhập chịu thuế miễn thuế - Các khoản lỗ kết chuyển từ năm trước Thu nhập = Doanh thu - chịu thuế Các khoản chi trừ hoạt động - Thu nhập chịu thuế khác kỳ tính thuế sản xuất kinh doanh (1) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế kỳ Theo Khoản Điều Thơng tư 26/2015/VBHN-BTC, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền xác định cụ thể sau: - Đối với sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT - Đối với sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh thu bao gồm thuế GTGT - Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh dịch vụ mà khách hàng trả tiền trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước xác định theo doanh thu trả tiền lần Trường hợp doanh nghiệp thời gian hưởng ưu đãi thuế việc xác định tổng số thuế ưu đãi phải vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp số năm thu tiền trước chia (:) cho số năm thu tiền trước GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Tâm 14 Phần II – Chương (2) Thu nhập khác Thu nhập khác khoản thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế mà khoản thu nhập không thuộc ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh có đăng ký kinh doanh doanh nghiệp quy định cụ thể Điều Thông tư 26/2015/VBHNBTC, gồm: - Thu nhập từ chuyển nhượng, lý tài sản (trừ bất động sản) - Thu nhập từ tiền gửi, lãi cho vay vốn - Khoản nợ khó địi xố địi - Khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ - Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh năm trước bị bỏ sót doanh nghiệp phát - Chênh lệch đánh giá lại tài sản theo quy định pháp luật - Thu nhập tiêu thụ phế phẩm, phế liệu sau trừ phí thu hồi chi phí tiêu thụ - Các khoản thu nhập khác theo quy định pháp luật 1.3.1.3 Kê khai toán nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp a Khai toán thuế TNDN Việc kê khai toán thuế TNDN gồm: - Khai toán thuế TNDN năm - Khai toán thuế TNDN tới thời điểm có định việc doanh nghiệp chấm dứt hoạt động kinh doanh, giải thể, thực chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình sở hữu doanh nghiệp Hồ sơ toán thuế TNDN bao gồm: - Tờ khai toán thuế TNDN (mẫu số 03/TNDN); - BCTC năm BCTC tới thời điểm có định việc doanh nghiệp chấm dứt hoạt động kinh doanh, giải thể, thực chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình sở hữu doanh nghiệp; - Một số phụ lục kèm tờ khai: + Phụ lục kết hoạt động sản xuất kinh doanh theo mẫu số 03-1A/TNDN, 031B/TNDN, 03-1C/TNDN; + Các phụ lục chuyển lỗ theo mẫu số 03-2/TNDN b Nộp thuế TNDN: Hằng quý, vào kết sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp thực tạm nộp số tiền thuế TNDN quý Cuối năm, tổng số thuế tạm nộp kỳ thấp GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Tâm 15 Phần II – Chương số thuế TNDN phải nộp theo toán từ 20% trở lên doanh nghiệp phải nộp thêm số thuế chênh lệch, đồng thời phải nộp tiền chậm nộp phần chênh lệch từ 20% trở lên số thuế tạm nộp với số thuế phải nộp theo tốn Tính từ ngày tiếp sau ngày cuối thời hạn nộp thuế quý đến ngày thực nộp số thuế cịn thiếu so với tốn Trường hợp số thuế tạm nộp kỳ thấp số thuế TNDN phải nộp 20% mà doanh nghiệp chậm nộp so với quy định tính tiền nộp chậm kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế đến ngày thực nộp số thuế cịn thiếu so với tốn Thời hạn nộp thuế tờ khai: - Thời hạn tạm nộp thuế theo quý chậm ngày thứ 30 quý quý phát sinh nghĩa vụ thuế - Thời hạn nộp thuế theo toán năm chậm ngày thứ 90, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài - Trường hợp quan thuế tính thuế ấn định thuế thời hạn nộp thuế thời hạn ghi thông báo quan thuế 1.3.2 Kế toán thuế Thu nhập doanh nghiệp Thuế Thu nhập doanh nghiệp hành: Thuế thu nhập doanh nghiệp hành số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi tính thu nhập chịu thuế thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành) a Chứng từ kế toán, tài khoản sử dụng Chứng từ kế tốn - Hố đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, hố đơn đặc thù, - Bảng kê 01-1/GTGT; 01-2/GTGT; 01-3/GTGT; 01-4A/GTGT; 01-4B/GTGT; 015/GTGT; Tờ khai 06/GTGT - Tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp (Mẫu 03/TNDN) - Các phụ lục, pháp lệnh có liên quan Tài khoản sử dụng Kế toán thuế TNDN hành sử dụng TK, TK 3334 - "Thuế thu nhập doanh nghiệp" TK 8211 - "Chi phí thuế TNDN hành" GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Tâm 16 Phần II – Chương Kết cấu TK: Tài khoản 3334 SDĐK: Số thuế TNDN phải nộp đầu kỳ - Số thuế TNDN nộp vào NSNN kỳ - Số thuế TNDN phải nộp kỳ - Số thuế TNDN giảm trừ vào số thuế phải nộp SDCK: Số thuế TNDN phải nộp cuối kỳ Tài khoản 8211 - Thuế TNDN phải nộp tính vào - Số thuế TNDN thực tế phải nộp chi phí thuế TNDN hành phát năm nhỏ số thuế TNDN sinh năm - Thuế TNDN tạm nộp ghi giảm chi phí năm trước phải nộp bổ sung thuế TNDN hành năm - phát sai sót khơng trọng yếu Số thuế TNDN phải nộp ghi năm trước ghi tăng giảm phát sai sót khơng chi phí thuế TNDN hành trọng yếu năm trước năm ghi giảm chi phí thuế TNDN hành năm - Kết chuyển chi phí thuế TNDN sang TK 911 "Xác định kết kinh doanh” TK 8211 khơng có số dư cuối kỳ GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Tâm 17 Phần II – Chương b Nguyên tắc kế toán, phương pháp hạch toán: TK 8211 TK 3334 TK 3334 Thuế TNDN tạm nộp lớn Thuế TNDN tạm nộp, phải nộp số phải nộp, giảm thuế TK 911 TK 911 K/c chi phí thuế TNDN K/c chi phí thuế TNDN (nếu số PS nợ < số PS có) (nếu số PS có < số PS nợ) GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Tâm 18 ... luận thu? ?? Giá trị gia tăng, thu? ?? Thu nhập doanh nghiệp 1.1 Những vấn đề thu? ?? luật thu? ?? Việt Nam 1.2 Thu? ?? Giá trị gia tăng Kế toán thu? ?? Giá trị gia tăng 1.3 Thu? ?? Thu nhập doanh nghiệp Kế toán thu? ??. .. thu? ?? 1.3.2 Kế toán thu? ?? Thu nhập doanh nghiệp Thu? ?? Thu nhập doanh nghiệp hành: Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hành số thu? ?? thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi tính thu nhập chịu thu? ?? thu? ??... gồm thu? ?? xuất khẩu -nhập khẩu, thu? ?? giá trị gia tăng, thu? ?? tiêu thụ đặc biệt, phí xăng, dầu 1.2 Thu? ?? Giá trị gia tăng Kế toán thu? ?? Giá trị gia tăng 1.2.1 Thu? ?? Giá trị gia tăng 1.2.1.1 Khái niệm thu? ??