Trêng ®¹i häc kinh tÕ quèc d©n BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ VẠN XUÂN *********** Đề tài Thuế giá trị gia tăng Giảng viên hướng dẫn Ngô Thị Hiền Nhóm 1 Nguyễn Thị Lan Anh Nguyễn Thị[.]
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ VẠN XUÂN *********** Đề tài Thuế giá trị gia tăng Giảng viên hướng dẫn : Ngơ Thị Hiền Nhóm : Nguyễn Thị Lan Anh Khoa Nguyễn Thị Liên : Kinh tế I Tổng quan thuế giá trị gia tăng Khái niệm Điều Luật Thuế giá trị gia tăng năm 2008 nêu định nghĩa thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ chênh lệch giá bán hàng hóa, dịch vụ với giá mua vào tương ứng kỳ tính thuế Đặc điểm 2.1 Thuế giá trị gia tăng có đối tượng chịu thuế rộng Hầu hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng Mọi cá nhân, tổ chức phải chịu thuế giá trị gia tăng 2.2 Thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu Tính gián thu loại thuế thể chỗ người mua hàng hóa, dịch vụ người phải chịu loại thuế thơng qua việc mua bán hàng hóa Người mua nộp thuế trực tiếp vào ngân sách nhà nước Mà trả thuế thông qua việc tốn hàng hóa, dịch vụ Người mua toán cho người bán Người bán nộp thuế ngân sách nhà nước Người tiêu dùng người chịu thuế nặng 2.3 Thuế giá trị gia tăng đánh vào hầu hết khâu Thuế giá trị gia tăng đánh vào phần giá trị tăng thêm hàng hóa phát sinh giai đoạn Từ khâu sản xuất, lưu thông, tới khâu tiêu dùng Và khâu tiêu dùng, người tiêu dùng người trả thuế thơng qua việc tốn 2.4 Phạm vi thuế giá trị gia tăng Đối tượng chịu thuế người tiêu dùng phạm vi lãnh thổ Quốc gia Bởi khơng hàng hóa xuất chịu thuế suất GTGT 0% khâu xuất khấu trừ thuế GTGT đầu vào trước Vai trò - Thuế giá trị gia tăng tạo nguồn thu lớn ổn định cho ngân sách nhà nước; - - Thuế giá trị gia tăng giúp cho tổ chức quan chức dễ dàng việc quản lý loại thuế trực thu, khơng nhiều thời gian đánh giá, phân tích tính hợp lý thuế; - Với hàng hóa, sản phẩm nhập từ nước Việt Nam bị đánh thuế giá trị gia tăng tương đối cao, góp phần bảo hộ thúc đẩy việc sản xuất nước kinh doanh hàng nội địa; - Thuế giá trị gia tăng thuế gián thu nên việc người tiêu dùng không trực tiếp nộp thuế mà thơng qua phương thức tốn hàng hóa, dịch vụ tránh thất thu tiền thuế đảm bảo tự giác việc thực nghĩa vụ tài chính; - Trong kế tốn việc xuất hóa đơn, chứng từ liên quan đến thuế giá trị gia tăng làm nâng cao cơng tác hạch tốn, rõ ràng mua bán bên; - Việc đánh thuế giá trị gia tăng có tác dụng lớn vấn đề điều tiết thu nhập cá nhân, tổ chức mua sắm, tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng; Những mặt hàng đánh thuế giá trị giá tăng với mức thuế suất thấp tạo đòn bẩy để nhà sản xuất tăng suất, tạo nhiều sản phẩm, hàng hóa Qua kích cầu mua sắm, thúc đẩy kinh tế phát triển II Các nội dung Đối tượng chịu thuế không chịu thuế 1.1 Đối tượng không chịu thuế *Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập *Doanh nghiệp, hợp tác xã mua sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường bán cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác khơng phải kê khai, tính nộp thuế giá trị gia tăng khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào *Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, bao gồm trứng giống, giống, giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền *Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp *Phân bón; máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp; tàu đánh bắt xa bờ; thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác *Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt mà thành phần Na-tri-clo-rua (NaCl) *Nhà thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người thuê *Chuyển quyền sử dụng đất * Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm người học, dịch vụ bảo hiểm khác liên quan đến người; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm trồng, dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác; bảo hiểm tàu, thuyền, trang thiết bị dụng cụ cần thiết khác phục vụ trực tiếp đánh bắt thủy sản; tái bảo hiểm *Các dịch vụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng khốn sau đây: + Dịch vụ cấp tín dụng bao gồm: cho vay; chiết khấu, tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng giấy tờ có giá khác; bảo lãnh; cho thuê tài chính; phát hành thẻ tín dụng; bao toán nước; bao toán quốc tế; hình thức cấp tín dụng khác theo quy định pháp luật; + Dịch vụ cho vay người nộp thuế khơng phải tổ chức tín dụng; + Kinh doanh chứng khốn bao gồm: mơi giới chứng khốn; tự doanh chứng khoán; bảo lãnh phát hành chứng khoán; tư vấn đầu tư chứng khoán; lưu ký chứng khoán; quản lý quỹ đầu tư chứng khoán; quản lý danh mục đầu tư chứng khoán; dịch vụ tổ chức thị trường sở giao dịch chứng khoán trung tâm giao dịch chứng khoán; hoạt động kinh doanh chứng khoán khác theo quy định pháp luật chứng khoán; + Chuyển nhượng vốn bao gồm: chuyển nhượng phần toàn số vốn đầu tư, kể trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sản xuất, kinh doanh, chuyển nhượng chứng khốn; hình thức chuyển nhượng vốn khác theo quy định pháp luật; + Bán nợ; + Kinh doanh ngoại tệ; + Dịch vụ tài phái sinh bao gồm: hốn đổi lãi suất; hợp đồng kỳ hạn; hợp đồng tương lai; quyền chọn mua, bán ngoại tệ; dịch vụ tài phái sinh khác theo quy định pháp luật; + Bán tài sản bảo đảm khoản nợ tổ chức mà Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ Chính phủ thành lập để xử lý nợ xấu tổ chức tín dụng Việt Nam *Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phịng bệnh cho người vật ni; dịch vụ chăm sóc người cao tuổi, người khuyết tật *Dịch vụ bưu chính, viễn thơng cơng ích In-ter-net phổ cập theo chương trình Chính phủ *Dịch vụ trì vườn thú, vườn hoa, cơng viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ *Duy tu, sửa chữa, xây dựng nguồn vốn đóng góp nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo cơng trình văn hóa, nghệ thuật, cơng trình phục vụ công cộng, sở hạ tầng nhà cho đối tượng sách xã hội * Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật *Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn ngân sách nhà nước *Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử; tiền, in tiền *Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện *Máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển cơng nghệ; máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển mỏ dầu, khí đốt; tàu bay, dàn khoan, tàu thủy thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tạo tài sản cố định doanh nghiệp thuê nước để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê, cho thuê lại *Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phịng, an ninh *Hàng hóa nhập trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; quà tặng cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo mức quy định Chính phủ; đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế *Hàng hóa chuyển khẩu, cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu nhập để sản xuất, gia cơng hàng hóa xuất theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất ký kết với bên nước ngồi; hàng hóa, dịch vụ mua bán nước với khu phi thuế quan khu phi thuế quan với * Chuyển giao công nghệ theo quy định Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định Luật sở hữu trí tuệ; phần mềm máy tính * Vàng nhập dạng thỏi, miếng chưa chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác * Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác; sản phẩm xuất hàng hóa chế biến từ tài ngun, khống sản có tổng trị giá tài ngun, khống sản cộng với chi phí lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên * Sản phẩm nhân tạo dùng để thay cho phận thể người bệnh; nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác cho người tàn tật * Hàng hóa, dịch vụ hộ, cá nhân kinh doanh có mức doanh thu hàng năm từ trăm triệu đồng trở xuống 1.2 Đối tượng chịu thuế Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng Người nộp thuế - Tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam - Tổ chức cá nhân nhập hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngồi xem nhập hàng hóa từ nước ngồi Căn tính thuế Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất 3.1 Giá tính thuế GTGT Giá tính thuế làm tính thuế GTGT quy định sau: Đối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế GTGT; hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế GTGT; hàng hóa chịu thuế bảo vệ mơi trường giá bán có thuế bảo vệ mơi trường chưa có thuế GTGT; hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thuế bảo vệ mơi trường giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt thuế bảo vệ môi trường chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) cộng với thuế BVMT (nếu có) Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, dùng để biếu, tặng cho giá tính thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ tương đương loại thời điểm phát sinh hoạt động Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT Đối với loại hàng hóa bán theo phương thức trả góp trả chậm giá tính theo giá bán trả lần chưa có thuế GTGT hàng hóa đó, khơng bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm Đối với gia cơng hàng hóa giá gia cơng chưa có thuế GTGT Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị cơng trình, hạng mục cơng trình hay phần cơng việc thực bàn giao chưa có thuế GTGT Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản giá bán bất động sản chưa có thuế GTGT, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước Đối với hoạt động đại lý, môi giới tiền hoa hồng thu từ hoạt động chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ sử dụng chứng từ toán ghi giá toán giá có thuế GTGT giá tính thuế xác định theo cơng thức sau: Giá chưa có thuế GTGT = Giá toán : (1 + thuế suất%) 3.2 Thuế suất thuế GTGT Có ba loại mức thuế suất làm tính thuế GTGT 0%, 5% 10% cụ thể sau: Mức thuế suất 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều Luật thuế GTGT xuất khẩu, trừ trường hợp sau đây: Chuyển giao cơng nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ nước ngoài; Dịch vụ tái bảo hiểm nước ngồi; Dịch vụ cấp tín dụng; Chuyển nhượng vốn; Dịch vụ tài phái sinh; Dịch vụ bưu chính, viễn thông; 18 Sản phẩm xuất quy định khoản 23 Điều Luật Thuế giá trị giá tăng 2008 sửa đổi bổ xung năm 2013 Mức thuế suất 5% áp dụng hàng hóa, dịch vụ sau đây: Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt; Quặng để sản xuất phân bón; thuốc phịng trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật ni, trồng; Dịch vụ liên quan đến đào đắp, nạo vét kênh, mương phục vụ sản xuất nơng nghiệp; ni trồng, chăm sóc, phịng trừ sâu bệnh cho trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp; Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa qua chế biến, trừ sản phẩm quy định khoản Điều Luật thuế GTGT; Mủ cao su sơ chế; nhựa thông sơ chế; lưới, dây giềng sợi để đan lưới đánh cá; Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến, trừ gỗ, măng sản phẩm quy định khoản Điều Luật này; Đường phụ phẩm sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn; Sản phẩm làm đay, cói, tre, nứa, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây sản phẩm thủ công khác sản xuất nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp; sơ chế; giấy in báo; Thiết bị, dụng cụ y tế; bông, băng vệ sinh y tế; thuốc phòng bệnh, chữa bệnh; sản phẩm hóa dược, dược liệu nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốc phòng bệnh; Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập, bao gồm loại mơ hình, hình vẽ, bảng, phấn, thước kẻ, com-pa loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm khoa học; Hoạt động văn hóa, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành chiếu phim; Đồ chơi cho trẻ em; sách loại, trừ sách quy định khoản 15 Điều Luật này; Dịch vụ khoa học, công nghệ theo quy định Luật khoa học công nghệ; Bán, cho thuê, cho thuê mua nhà xã hội theo quy định Luật nhà Mức thuế suất 10% áp dụng hàng hóa, dịch vụ khơng áp dụng mức thuế suất 0% & 5% Phương pháp tính thuế Có hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng: Phương pháp khấu trừ phương pháp tính trực tiếp Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng: Đứng từ vị trí doanh nghiệp, họ có nhu cầu mua sắm nguyên vật liệu sử dụng dịch vụ trình sản xuất nên phát sinh thuế giá trị gia tăng đầu vào, khoản thuế giá trị gia tăng mà doanh nghiệp trả cho nhà cung cấp nguyên vật liệu Khi doanh nghiệp sử dụng nguyên vật liệu để sản xuất hàng hóa cung cấp dịch vụ cho người tiêu dùng khoản thuế giá trị gia tăng nằm giá bán mà người tiêu dùng chi trả thuế giá trị gia tăng đầu Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu – Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Số thuế GTGT đầu = Tổng số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn GTGT Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ = Tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập Phương pháp áp dụng với doanh nghiệp thực chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật có doanh thu hàng năm từ 1.000.000.000 đồng trở lên tự nguyện áp dụng Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng: Số thuế GTGT phải nộp giá trị gia tăng nhân với thuế suất thuế GTGT: Áp dụng với hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý Số thuế GTGT phải nộp tỷ lệ % nhân với doanh thu: Áp dụng với doanh nghiệp có doanh thu tỷ đồng (nếu không tự nguyện đăng ký sử dụng phương pháp khấu trừ thuế) không thực chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ ...I Tổng quan thuế giá trị gia tăng Khái niệm Điều Luật Thuế giá trị gia tăng năm 2008 nêu định nghĩa thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch... dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng Mọi cá nhân, tổ chức phải chịu thuế giá trị gia tăng 2.2 Thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu Tính gián thu loại thuế thể chỗ người mua hàng... khoản thuế giá trị gia tăng nằm giá bán mà người tiêu dùng chi trả thuế giá trị gia tăng đầu Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu – Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Số thuế GTGT đầu = Tổng số thuế