Thông tin tài liệu
BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Số: 32/2007/TT-BTC - Độc lập - Tự – Hạnh phúc Hà Nội, ngày tháng năm 2007 THÔNG TƯ Hướng dẫn thi hành Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003, Nghị định số 148/2004/NĐ-CP ngày 23/7/2004 Nghị định số 156/2005/NĐ-CP ngày 15/12/2005 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng -Căn Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) số 02/1997/QH9 ngày 10 tháng năm 1997; Căn Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng số 07/2003/QH11 ngày 17 tháng năm 2003; Căn Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng; Căn Nghị định số 148/2004/NĐ-CP ngày 23/7/2004 Chính phủ sửa đổi, bổ sung khoản Điều Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003 quy định chi tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng; Căn Nghị định số 156/2005/NĐ-CP ngày 15/12/2005 Chính phủ sửa đổi, bổ sung Nghị định quy định chi tiết thi hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế giá trị gia tăng; Căn Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 1/7/2003 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, cấu tổ chức Bộ Tài chính; Bộ Tài hướng dẫn thi hành thuế giá trị gia tăng (GTGT) sau: A- PHẠM VI ÁP DỤNG THUẾ GTGT I- Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế GTGT : 1- Đối tượng chịu thuế GTGT: Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế GTGT nêu Mục II, Phần A Thông tư 2- Đối tượng nộp thuế GTGT: Các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, khơng phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngồi chịu thuế GTGT (gọi chung người nhập khẩu) đối tượng nộp thuế GTGT Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bao gồm: 2.1- Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp) Luật Hợp tác xã; 2.2- Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác; 2.3- Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước ngồi tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam (nay Luật đầu tư); tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam; 2.4- Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng kinh doanh khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập II- Đối tượng không chịu thuế GTGT: Hàng hóa, dịch vụ sau khơng thuộc diện chịu thuế GTGT: 1.1- Sản phẩm trồng trọt (bao gồm sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi; thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập Các sản phẩm qua sơ chế thông thường chưa chế biến mức độ cao chế biến thành sản phẩm khác xác định sau: a- Đối với sản phẩm trồng trọt sản phẩm phơi, sấy khơ, làm sạch, bảo quản tươi hố chất, bóc vỏ, phân loại đóng gói b- Đối với sản phẩm chăn nuôi; thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt sản phẩm phơi, sấy khô, làm sạch, ướp đông, ướp muối, phân loại đóng gói 1.2- Sản phẩm giống vật ni, giống trồng, như: trứng giống, giống, giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền khâu nuôi trồng, nhập kinh doanh thương mại Sản phẩm giống vật nuôi, trồng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT sản phẩm sở nhập khẩu, kinh doanh thương mại có giấy đăng ký kinh doanh giống vật nuôi, trồng quan quản lý nhà nước cấp Đối với sản phẩm giống vật nuôi, trồng thuộc loại nhà nước ban hành tiêu chuẩn, chất lượng phải đáp ứng điều kiện nhà nước quy định 1.3- Sản phẩm muối bao gồm: muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt 1.4- Hàng hoá nhập sau thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT: a- Thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng nằm dây chuyền công nghệ vật tư xây dựng thuộc loại nước chưa sản xuất nhập để tạo tài sản cố định doanh nghiệp; b- Thiết bị, máy móc, vật tư, phương tiện vận tải thuộc loại nước chưa sản xuất nhập để sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; c- Máy bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại nước chưa sản xuất thuê nước dùng cho sản xuất, kinh doanh d- Thiết bị, máy móc, phụ tùng, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư cần thiết để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dị, phát triển mỏ dầu khí; phụ tùng, khí tài máy bay, thiết bị đặc chủng chuyên dùng cho máy bay (loại nước chưa sản xuất được) Trường hợp sở sản xuất, kinh doanh nhập dây chuyền thiết bị, máy móc đồng thuộc diện khơng chịu thuế GTGT theo hướng dẫn điểm 1.4 này, dây chuyền đồng có loại thiết bị, máy móc nước sản xuất tồn dây chuyền thiết bị, máy móc đồng không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng Doanh nghiệp nêu điểm 1.4 bao gồm doanh nghiệp thành lập theo Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp), Luật Doanh nghiệp, Luật Hợp tác xã; doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật Đầu tư nước Việt Nam (nay Luật Đầu tư); tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam Ví dụ1: Cơng ty Dệt A nhập số máy dệt loại nước chưa sản xuất được, có số mơ tơ điện đồng máy dệt loại nước sản xuất mơ tơ nhập đồng khơng chịu thuế GTGT Để xác định hàng hóa thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT khâu nhập quy định điểm này, sở nhập phải xuất trình cho quan Hải quan hồ sơ sau: + Hợp đồng nhập Trường hợp nhập uỷ thác phải có thêm Hợp đồng uỷ thác nhập Trường hợp sở trúng thầu cung cấp hàng hóa cho đối tượng, sử dụng cho mục đích quy định điểm phải có thêm Giấy báo trúng thầu hợp đồng bán cho doanh nghiệp theo kết đấu thầu Trường hợp Công ty cho thuê tài nhập thuê tài phải có thêm Hợp đồng cho th tài Trường hợp nhập để nghiên cứu khoa học phát triển cơng nghệ phải có thêm Văn quan có thẩm quyền giao nhiệm vụ cho tổ chức thực chương trình, dự án, đề tài nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ Hợp đồng khoa học công nghệ bên đặt hàng bên nhận đặt hàng thực hợp đồng khoa học công nghệ + Xác nhận Giám đốc doanh nghiệp thủ trưởng quan nghiên cứu khoa học loại hàng hóa nhập để sử dụng làm tài sản cố định; sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; sử dụng vào hoạt động thăm dị, phát triển mỏ dầu khí; loại chun dùng cho máy bay Riêng máy bay, giàn khoan, tầu thuỷ thuê nước ngoài, loại nước chưa sản xuất được, dùng cho sản xuất, kinh doanh nộp thuế GTGT, sở thuê phải xuất trình cho quan Hải quan hợp đồng th ký với nước ngồi Các loại hàng hố nhập thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập xác định vào danh mục loại máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải chuyên dùng, vật tư xây dựng, vật tư, phụ tùng nước sản xuất Bộ Kế hoạch Đầu tư ban hành 1.5- Nhà thuộc sở hữu Nhà nước nhà nước bán cho người thuê theo quy định Nghị định số 61/CP ngày 5/7/1994 Chính phủ mua bán kinh doanh nhà 1.6- Chuyển quyền sử dụng đất 1.7- Dịch vụ tín dụng quỹ đầu tư bao gồm hoạt động cho vay vốn, bảo lãnh cho vay, chiết khấu thương phiếu giấy tờ có giá trị tiền, bán tài sản đảm bảo tiền vay để thu hồi nợ, cho thuê tài tổ chức tài tín dụng Việt Nam; hoạt động chuyển nhượng vốn theo quy định Luật Doanh nghiệp, Luật Hợp tác xã, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp); hoạt động kinh doanh chứng khốn, bao gồm mơi giới, tự doanh, quản lý danh mục đầu tư, bảo lãnh phát hành, tư vấn đầu tư chứng khoán 1.8- Bảo hiểm nhân thọ; bảo hiểm học sinh dịch vụ bảo hiểm người bảo hiểm tai nạn thuỷ thủ, thuyền viên, bảo hiểm tai nạn người (bao gồm bảo hiểm tai nạn, sinh mạng, kết hợp nằm viện), bảo hiểm tai nạn hành khách, bảo hiểm khách du lịch, bảo hiểm tai nạn lái - phụ xe người ngồi xe, bảo hiểm cho người đình sản, bảo hiểm trợ cấp nằm viện phẫu thuật, bảo hiểm sinh mạng cá nhân, bảo hiểm người sử dụng điện bảo hiểm khác liên quan đến người; bảo hiểm vật nuôi, trồng, bảo hiểm nông nghiệp khác loại bảo hiểm khơng nhằm mục đích kinh doanh bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm lao động 1.9- Dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phịng dịch bệnh, dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dưỡng sức khoẻ, phục hồi chức cho người bệnh dịch vụ thú y 1.10- Các sản phẩm, dịch vụ thuộc lĩnh vực văn hoá, nghệ thuật, thể dục, thể thao đây: a- Hoạt động văn hoá, triển lãm thể dục, thể thao, tổ chức luyện tập, thi đấu mang tính phong trào, quần chúng, khơng thu tiền có thu tiền hình thức bán vé vào xem, thu tiền luyện tập khơng nhằm mục đích kinh doanh Các khoản doanh thu khác như: bán hàng hoá, cho thuê sân bãi, gian hàng hội chợ, triển lãm phải chịu thuế GTGT b- Hoạt động biểu diễn nghệ thuật như: tuồng, chèo, cải lương, ca, múa, nhạc, kịch, xiếc; hoạt động biểu diễn nghệ thuật khác dịch vụ tổ chức biểu diễn nghệ thuật nhà hát đoàn tuồng, chèo, cải lương, ca, múa, nhạc, kịch, xiếc có giấy phép hoạt động quan Nhà nước có thẩm quyền cấp c- Sản xuất phim loại (phim ghi hình) khơng phân biệt chủ đề, loại hình phim d- Nhập phim ghi hình, phát hành chiếu phim nhựa, phim vi-đi-ô tài liệu: Đối với phim nhựa không phân biệt chủ đề, loại phim; Đối với phim ghi băng hình, đĩa hình phim tài liệu, phóng sự, khoa học Loại phim chủ đề phim xác định theo quy định Bộ Văn hố Thơng tin 1.11- Dạy học, dạy nghề bao gồm: dạy văn hóa, ngoại ngữ, tin học, dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao, nuôi dạy trẻ dạy nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hố, kiến thức chun mơn nghề nghiệp cho người 1.12- Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chương trình, nguồn tiền Ngân sách Nhà nước (NSNN) cấp 1.13- Xuất bản, nhập phát hành: a- Báo, tạp chí, tin chuyên ngành, bao gồm hoạt động truyền trang báo, tạp chí, tin chuyên ngành b- Sách trị sách tuyên truyền đường lối trị Đảng Nhà nước phục vụ nhiệm vụ trị theo chuyên đề, chủ đề, phục vụ ngày kỷ niệm, ngày truyền thống tổ chức, cấp, ngành, địa phương; loại sách thống kê, tuyên truyền phong trào người tốt việc tốt; sách in phát biểu, nghiên cứu lý luận lãnh đạo Đảng Nhà nước c- Sách giáo khoa (kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử) sách dùng để giảng dạy học tập tất cấp từ mầm non đến phổ thông trung học (bao gồm sách tham khảo dùng cho giáo viên học sinh phù hợp với nội dung chương trình giáo dục) d- Sách giáo trình sách dùng để giảng dạy học tập trường đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp dạy nghề đ- Sách văn pháp luật (sách in văn pháp luật, Văn kiện, Nghị quyết, văn pháp quy khác) sách in văn quy phạm pháp luật Nhà nước e- Sách khoa học kỹ thuật sách dùng để giới thiệu, hướng dẫn kiến thức khoa học, kỹ thuật có quan hệ trực tiếp đến sản xuất ngành khoa học, kỹ thuật g- Sách in chữ dân tộc thiểu số bao gồm sách in song ngữ chữ phổ thông chữ dân tộc thiểu số h- Tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động tranh, ảnh, áp phích, loại tờ rơi, tờ gấp phục vụ cho mục đích tuyên truyền, cổ động, hiệu, ảnh lãnh tụ, Đảng kỳ, Quốc kỳ, Đoàn kỳ, Đội kỳ i- In tiền chứng có giá trị tiền (séc, trái phiếu, ngân phiếu, tín phiếu ); tiền mặt từ nước chuyển Việt Nam k- Băng, đĩa âm ghi hình, ghi nội dung loại sách, báo, tạp chí, tin nêu điểm 1.13 1.14- Dịch vụ công cộng vệ sinh, nước đường phố khu dân cư, trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng, dịch vụ tang lễ Các dịch vụ nêu điểm không phân biệt nguồn kinh phí chi trả a- Dịch vụ cơng cộng vệ sinh, thoát nước đường phố khu dân cư bao gồm hoạt động thu, dọn, xử lý rác chất phế thải, thoát nước, xử lý nước thải cho tổ chức, cá nhân Nếu sở kinh doanh tận dụng chất phế thải để sản xuất sản phẩm khác để bán sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo hướng dẫn mục II, phần A Thông tư chịu thuế GTGT theo hướng dẫn mục II, phần B Thông tư Trường hợp sở kinh doanh cung cấp dịch vụ vệ sinh, thoát nước cho tổ chức, cá nhân lau dọn, vệ sinh văn phịng dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo thuế suất 10% hướng dẫn điểm 3.27, mục II, phần B Thông tư b- Duy trì vườn thú, vườn hoa, cơng viên, xanh đường phố bao gồm hoạt động quản lý, trồng cây, chăm sóc cây, bảo vệ chim, thú công viên, vườn thú, khu vực công cộng, vườn quốc gia c- Chiếu sáng công cộng bao gồm chiếu sáng đường phố, ngõ, xóm khu dân cư, vườn hoa, công viên d- Dịch vụ tang lễ bao gồm hoạt động cho thuê nhà, xe ô tô phục vụ tang lễ tổ chức làm dịch vụ tang lễ, mai táng, hoả táng 1.15- Duy tu, sửa chữa, phục chế, xây dựng cơng trình văn hóa, nghệ thuật, cơng trình phục vụ lợi ích cơng cộng, sở hạ tầng nhà tình nghĩa nguồn vốn đóng góp nhân dân vốn viện trợ nhân đạo, kể trường hợp Nhà nước cấp hỗ trợ phần vốn không 30% tổng số vốn thực chi cho cơng trình 1.16- Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện sở vận tải xe buýt, xe điện thành lập hoạt động theo quy chế Bộ Giao thông vận tải phục vụ nhu cầu lại nhân dân có lộ trình phạm vi tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương, nối thành phố, thị xã, huyện, khu công nghiệp, khu du lịch chạy tuyến lân cận có lộ trình từ tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương đến tỉnh lân cận, khu cơng nghiệp, khu du lịch, điểm đầu, điểm cuối lộ trình tuyến không vượt tỉnh, thành phố; điểm đầu điểm cuối thuộc thị loại đặc biệt tuyến không vượt tỉnh, thành phố quy định điểm b điểm c Khoản Điều quy định quản lý vận tải khách công cộng xe buýt ban hành kèm theo Quyết định số 34/2006/QĐ-BGTVT ngày 16/10/2006 Bộ trưởng Bộ Giao thông vận tải với tuyến đường, điểm đỗ, thời gian chạy, giá vé cước cấp có thẩm quyền quy định 1.17- Điều tra Nhà nước NSNN cấp phát kinh phí để thực (bao gồm điều tra, thăm dị địa chất khống sản, tài ngun nước, khí tượng thuỷ văn, mơi trường; đo đạc, lập đồ); 1.18- Tưới, tiêu nước phục vụ sản xuất nông nghiệp; nước tổ chức, cá nhân tự khai thác địa bàn miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa để phục vụ cho sinh hoạt nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa 1.19- Vũ khí, khí tài chun dùng phục vụ quốc phịng, an ninh a- Danh mục vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh quy định Phụ lục số ban hành kèm theo Thông tư Các vũ khí, khí tài thuộc diện khơng chịu thuế giá trị gia tăng theo hướng dẫn điểm phải sản phẩm hoàn chỉnh, đồng phận, linh kiện, bao bì chuyên dùng để lắp ráp, bảo quản sản phẩm hoàn chỉnh Trường hợp vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phịng, an ninh phải sửa chữa dịch vụ sửa chữa vũ khí, khí tài doanh nghiệp Bộ Quốc phịng, Bộ Cơng an thực khơng thuộc diện chịu thuế GTGT b- Vũ khí, khí tài (kể vật tư, máy móc, thiết bị, phụ tùng) chuyên dùng phục vụ cho quốc phòng, an ninh nhập thuộc diện miễn thuế nhập theo quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập nhập theo hạn ngạch hàng năm Thủ tướng Chính phủ phê duyệt thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT Hồ sơ, thủ tục vũ khí, khí tài nhập khơng phải chịu thuế GTGT khâu nhập theo nội dung quy định thủ tục hồ sơ miễn thuế, xét miễn thuế, hoàn thuế nhập hành 1.20- Hàng nhập trường hợp sau: hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại (bao gồm hàng hố nhập thuộc nguồn vốn ODA khơng hồn lại), q tặng cho quan Nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị-xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam; đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; hàng đồ dùng người Việt Nam định cư nước ngồi nước mang theo Mức hàng hố nhập thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT khâu nhập theo mức miễn thuế nhập quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập văn hướng dẫn thi hành Hàng hoá nhập tổ chức, cá nhân thuộc đối tượng miễn trừ ngoại giao theo Pháp lệnh miễn trừ ngoại giao hưởng quyền ưu đãi miễn trừ thuế GTGT theo quy định hành Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ Việt Nam có thuế GTGT hồn thuế theo hướng dẫn Điểm 8, Mục I, Phần D Thơng tư Đối tượng, hàng hóa, thủ tục hồ sơ để hưởng ưu đãi miễn trừ thuế GTGT hướng dẫn điểm thực theo hướng dẫn Thông tư số 08/2003/TT-BTC ngày 15/1/2003 Bộ Tài hướng dẫn thực hồn thuế GTGT quan đại diện ngoại giao, quan lãnh quan đại diện tổ chức quốc tế Việt Nam Đối với hàng hóa nhập hàng hóa viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại phải có văn xác nhận Bộ Tài Hồ sơ, thủ tục xử lý hàng nhập chịu thuế GTGT khâu nhập theo nội dung quy định thủ tục hồ sơ miễn thuế, xét miễn thuế, hoàn thuế nhập hành 1.21- Hàng hoá bán cho tổ chức quốc tế, người nước để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại cho Việt Nam; Thủ tục để tổ chức quốc tế, người nước mua hàng hoá Việt Nam để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại cho Việt Nam miễn thuế GTGT: tổ chức quốc tế, người nước phải có văn gửi cho sở bán hàng ghi rõ tên tổ chức quốc tế, người nước mua hàng để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại cho Việt Nam, số lượng giá trị loại hàng mua; văn xác nhận Bộ Tài khoản viện trợ Khi bán hàng, sở phải lập hoá đơn theo hướng dẫn Điểm 5.1, Mục IV, Phần B Thông tư này, hoá đơn ghi rõ hàng bán cho tổ chức, người nước ngồi để viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo khơng tính thuế GTGT lưu giữ văn tổ chức quốc tế quan đại diện Việt Nam để làm kê khai toán thuế 1.22- Hàng chuyển khẩu, cảnh, mượn đường qua Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên vật liệu nhập để sản xuất, gia công hàng xuất theo hợp đồng sản xuất, gia cơng xuất ký với nước ngồi Hàng hố thuộc diện khơng chịu thuế GTGT trường hợp quan Hải quan giải Hồ sơ, thủ tục để xác định xử lý không thu thuế GTGT trường hợp thực theo nội dung quy định thủ tục hồ sơ miễn thuế, xét miễn thuế, tạm miễn thuế, hoàn thuế nhập hành 1.23- Hàng hóa, dịch vụ cung ứng cho đối tượng: a- Dịch vụ đăng kiểm phương tiện vận tải thuộc sở hữu tổ chức, cá nhân nước (trừ trường hợp phương tiện vận tải tổ chức, cá nhân Việt Nam thuê trần, thuê định hạn để hoạt động vận tải theo quy định pháp luật); b- Dịch vụ tái bảo hiểm nước ngoài; bảo hiểm hàng hố vận chuyển đường bộ, đường biển, đường sơng, đường sắt đường hàng khơng hàng hố xuất khẩu, dầu thơ bán cho nước ngồi; bảo hiểm hàng hố vận chuyển đường bộ, đường biển, đường sông, đường sắt đường hàng khơng hàng hố nhập từ nước đến sân bay, bến cảng cửa biên giới đất liền Việt Nam; dịch vụ bảo hiểm cơng trình, thiết bị nhà thầu nước (kể tàu chứa dầu mang quốc tịch nước ngồi), nhà thầu dầu khí nước ngồi nhà thầu phụ dầu khí nước ngồi sử dụng cho việc tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí vùng biển đặc quyền kinh tế Việt Nam (bao gồm vùng biển chồng lấn mà Việt Nam quốc gia có bờ biển tiếp liền hay đối diện thoả thuận đặt chế độ khai thác chung) kể trường hợp thiết bị có thời gian phải bảo dưỡng, sửa chữa vùng lãnh hải, cảng biển Việt Nam; dịch vụ bảo hiểm cung 10 a/ Cơ sở kinh doanh tháng liên tục trở lên (không phân biệt theo quý năm dương lịch niên độ kế tốn) có số thuế đầu vào chưa khấu trừ hết Số thuế hoàn số thuế đầu vào chưa khấu trừ hết thời gian xin hoàn thuế Trường hợp áp dụng cho sở kinh doanh có đầu tư mới, đầu tư chiều sâu Ví dụ 21: Doanh nghiệp A kê khai thuế GTGT có số thuế GTGT đầu vào, đầu sau: (Đơn vị tính: triệu đồng) Tháng kê khai thuế Thuế đầu vào khấu trừ tháng Thuế đầu phát sinh tháng Thuế phải nộp Luỹ kế số thuế đầu vào chưa khấu trừ Tháng 12/2000 200 100 - 100 - 100 Tháng 1/2001 300 350 +50 - 50 Tháng 2/2001 300 200 - 100 - 150 Theo ví dụ trên, doanh nghiệp A luỹ kế tháng liên tục có số thuế đầu vào lớn thuế đầu Doanh nghiệp A thuộc đối tượng hoàn thuế GTGT với số thuế 150 triệu đồng b/ Cơ sở kinh doanh tháng có hàng hố, dịch vụ xuất có số thuế GTGT đầu vào hàng hóa xuất phát sinh tháng chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên xét hồn thuế theo tháng Cơ sở kinh doanh tháng vừa có hàng hố, dịch vụ xuất khẩu, vừa có hàng hoá, dịch vụ bán nước, số thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ xuất phát sinh tháng chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên, sau bù trừ với số thuế GTGT đầu hàng hoá, dịch vụ bán nước, số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ tờ khai thuế GTGT tháng phát sinh nhỏ 200 triệu đồng sở kinh doanh khơng xét hồn thuế theo tháng, số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ tờ khai thuế GTGT tháng phát sinh từ 200 triệu đồng trở lên (thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết bao gồm thuế đầu vào hàng hóa, dịch vụ bán nước) sở kinh doanh hoàn thuế GTGT theo tháng Đối với trường hợp uỷ thác xuất khẩu, gia công chuyển tiếp, hàng hoá xuất để thực dự án đầu tư nước ngoài, đối tượng hoàn thuế sở có hàng hố uỷ thác xuất khẩu, gia cơng chuyển tiếp xuất khẩu, doanh nghiệp đầu tư nước doanh nghiệp uỷ thác xuất 63 2- Đối với sở kinh doanh đầu tư đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, chưa phát sinh thuế đầu ra, thời gian đầu tư từ năm trở lên sở kinh doanh phải lập tờ khai thuế hàng tháng xét hoàn thuế đầu vào theo năm dương lịch Nếu số thuế GTGT đầu vào tài sản đầu tư hồn có giá trị lớn từ 200 triệu đồng trở lên xét hoàn thuế theo quý (3 tháng liên tục khơng phân biệt theo năm dương lịch) Ví dụ 22: Cơ sở kinh doanh thành lập năm 2003, năm 2003 thực đầu tư phần giá trị xây lắp tỷ đồng, giá trị máy móc, thiết bị tỷ - Thuế GTGT đầu vào vật tư dùng xây lắp 400 triệu - Thuế GTGT máy móc, thiết bị 200 triệu Đến cuối năm 2003, cơng trình chưa vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, chưa có doanh thu nên chưa phát sinh thuế GTGT phải nộp Sau lập báo cáo toán thuế GTGT năm 2003, xác định số thuế đầu vào 600 triệu, sở làm hồ sơ đề nghị quan thuế giải hoàn số tiền thuế GTGT 600 triệu cho sở Trường hợp thuế đầu vào doanh nghiệp tổng hợp q lớn 200 triệu đồng doanh nghiệp đề nghị hoàn thuế theo quý (3 tháng liên tục không phân biệt theo năm dương lịch) 3- Đối với sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có dự án đầu tư sở sản xuất giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, Cơ sở kinh doanh phải lập tờ khai thuế mẫu số 01B/GTGT, lập hồ sơ hoàn thuế riêng cho dự án đầu tư theo năm, có số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho dự án đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên xét hoàn thuế theo quý (3 tháng liên tục không phân biệt theo năm dương lịch) Khi dự án đầu tư thành lập doanh nghiệp hoàn thành hoàn tất thủ tục đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, sở kinh doanh chủ dự án đầu tư phải tổng hợp số thuế GTGT phát sinh, số thuế GTGT hoàn, số thuế GTGT chưa hoàn dự án để bàn giao cho doanh nghiệp thành lập để doanh nghiệp thực kê khai, nộp thuế đề nghị hoàn thuế GTGT theo quy định với quan thuế quản lý trực tiếp 4- Cơ sở kinh doanh toán thuế sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước có thuế GTGT nộp thừa, số thuế GTGT đầu vào chưa đuợc khấu trừ hết 64 5- Cơ sở kinh doanh hoàn thuế theo định quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật 6- Việc hoàn thuế GTGT trả dự án sử dụng vốn ODA thực theo hướng dẫn riêng Bộ Tài 7- Tổ chức Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại tổ chức, cá nhân nước ngồi để mua hàng hoá Việt Nam để viện trợ hồn lại tiền thuế GTGT trả ghi hố đơn GTGT mua hàng Ví dụ 23: Hội chữ thập đỏ Tổ chức quốc tế viện trợ tiền để mua hàng viện trợ nhân đạo cho nhân dân tỉnh bị thiên tai 200 triệu đồng Giá trị hàng mua chưa có thuế 200 triệu đồng, thuế GTGT 10 triệu đồng Hội chữ thập đỏ hoàn thuế theo quy định 10 triệu đồng Các sở kinh doanh, tổ chức thuộc đối tượng hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn điểm 1, 2, 3, 4, 5, Mục I phải sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy phép đầu tư; có dấu theo quy định pháp luật, lưu giữ sổ sách, chứng từ kế toán theo quy định pháp luật kế tốn; có tài khoản tiền gửi ngân hàng theo mã số thuế sở kinh doanh Các trường hợp sở kinh doanh lập hồ sơ đề nghị hồn thuế khơng kết chuyển số thuế đầu vào đề nghị hoàn thuế vào số thuế khấu trừ tháng tiếp sau thời gian lập hồ sơ hoàn thuế Trường hợp tháng trước thời gian xin hoàn thuế sở có số thuế GTGT nộp thừa sở tính cộng thuế GTGT nộp thừa vào số thuế GTGT đề nghị hồn kỳ, trường hợp sở có số thuế nộp thiếu phải nộp đủ số thuế cịn thiếu vào NSNN trước hồn thuế 8- Đối tượng hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo Pháp lệnh ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ Việt Nam hồn lại số thuế GTGT trả ghi hóa đơn GTGT Cơ sở kinh doanh Việt Nam bán hàng hóa, dịch vụ cho đối tượng lập hóa đơn GTGT phải tính thuế GTGT Đối tượng, hàng hóa, dịch vụ, thủ tục hồ sơ hồn thuế cho trường hợp theo hướng dẫn Thông tư số 08/2003/TTBTC ngày 15/1/2003 II - Hồ sơ hoàn thuế GTGT: Hồ sơ hoàn thuế GTGT trường hợp nêu Điểm 1a, 2, 3, Mục I, Phần D Thông tư gồm: 1.1- Công văn đề nghị hoàn thuế GTGT nêu rõ lý hoàn thuế, số thuế đề nghị hoàn, thời gian hoàn (theo mẫu số 10/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này) 65 1.2- Bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đầu ra, số thuế đầu vào khấu trừ, số thuế nộp (nếu có), số thuế đầu vào lớn số thuế đầu đề nghị hoàn lại 1.3- Bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán kỳ liên quan đến việc xác định thuế GTGT đầu vào, đầu (mẫu số 02/GTGT, 03/GTGT) ban hành kèm theo Thơng tư này) Riêng hàng hóa, dịch vụ mua vào có sử dụng chứng từ đặc thù ghi giá tốn giá có thuế GTGT sử dụng Bảng kê mẫu số 05/GTGT ban hành kèm theo Thông tư Trường hợp việc kê khai thuế hàng tháng đầy đủ xác, phù hợp với Bảng kê khai tổng hợp, sở nộp Bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán tháng đề nghị hoàn thuế Trường hợp có điều chỉnh thuế GTGT đầu vào khấu trừ, thuế GTGT đầu tháng thời gian hồn thuế sở phải kê khai số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, thuế GTGT đầu phát sinh tháng thời gian hoàn thuế, số thuế điều chỉnh phải giải trình rõ lý Hồ sơ hoàn thuế trường hợp quy định Điểm 1.b, Mục I, Phần D Thông tư này: 2.1- Hồ sơ hoàn thuế trường hợp hàng hoá, dịch vụ xuất toán tiền: a- Các hồ sơ nêu Điểm 1, Mục b- Biên lý hợp đồng uỷ thác xuất uỷ thác gia công hàng xuất (trường hợp kết thúc hợp đồng) Biên đối chiếu công nợ định kỳ bên uỷ thác xuất bên nhận uỷ thác xuất (đối với trường hợp uỷ thác xuất uỷ thác gia cơng xuất khẩu) c- Bảng kê hồ sơ có chữ ký đóng dấu sở Bảng kê ghi rõ: c.1- Số, ngày tờ khai xuất hàng hóa xuất (trường hợp uỷ thác xuất phải ghi số, ngày tờ khai xuất sở nhận uỷ thác) c.2- Số, ngày hợp đồng xuất số, ngày hợp đồng uỷ thác xuất khẩu, uỷ thác gia công trường hợp uỷ thác xuất khẩu, uỷ thác gia cơng xuất c.3- Hình thức toán, số, ngày, số tiền chứng từ tốn tiền hàng hóa, dịch vụ xuất 2.2- Hồ sơ hồn thuế trường hợp hàng hóa, dịch vụ xuất toán hàng bao gồm: 66 a- Các hồ sơ nêu Điểm 1, Mục b- Bảng kê hồ sơ có chữ ký đóng dấu sở: b.1- Số, ngày hợp đồng xuất hàng hóa, dịch vụ ký với phía nước ngồi b.2- Số, ngày hợp đồng mua hàng hóa nhập khẩu, dịch vụ phía nước ngồi (gọi tắt hợp đồng nhập khẩu) toán bù trừ với hàng hóa, dịch vụ xuất b.3- Số, ngày Tờ khai xuất hàng hóa xuất b.4- Số, ngày Tờ khai nhập hàng hóa nhập mua phía nước ngồi tốn bù trừ với hàng hóa, dịch vụ xuất b.5- Số, ngày văn xác nhận với phía nước ngồi số tiền tốn bù trừ hàng hóa, dịch vụ xuất với hàng hóa nhập khẩu, dịch vụ mua phía nước ngồi Trường hợp sau tốn bù trừ giá trị hàng hóa, dịch vụ xuất giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập có chênh lệch, số tiền chênh lệch phải thực toán qua Ngân hàng, sở kinh doanh phải kê Bảng kê kèm theo số, ngày, chứng từ toán qua ngân hàng, số tiền toán Các hợp đồng xuất hàng hóa, dịch vụ, hợp đồng nhập mua hàng hóa, dịch vụ với phía nước phải theo quy định Luật Thương mại ghi rõ: số lượng, chủng loại, giá trị hàng hóa, dịch vụ, giá bán (mua), giá gia công (đối với trường hợp gia cơng hàng hóa), hình thức tốn bù trừ giá trị hàng hóa, dịch vụ xuất giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập mua phía nước ngồi Trường hợp sở kinh doanh sản xuất, gia cơng hàng xuất tốn theo phương thức bù trừ với hàng nhập theo hợp đồng dài hạn với phía nước ngồi, sở kinh doanh phải đăng ký với quan Thuế hợp đồng xuất khẩu, hợp đồng nhập khẩu, kế hoạch tốn với phía ngồi, định kỳ sở phải có văn xác nhận số lượng, giá trị hàng hóa tốn bù trừ với phía nước 2.3- Hồ sơ hoàn thuế trường hợp hàng hóa xuất chỗ bao gồm: a- Các hồ sơ nêu Điểm 1, Mục b- Bảng kê hồ sơ có chữ ký đóng dấu sở: b.1- Số, ngày hợp đồng xuất chỗ ký với phía nước ngồi b.2- Số, ngày tờ khai hải quan hàng hóa xuất - nhập chỗ 67 b.3- Số, ngày, số tiền chứng từ tốn tiền hàng hóa xuất chỗ qua Ngân hàng 2.4- Hồ sơ hoàn thuế trường hợp hàng hố gia cơng chuyển tiếp bao gồm a- Các hồ sơ nêu Điểm 1, Mục b- Bảng kê hồ sơ có chữ ký đóng dấu sở: b.1- Số, ngày hợp đồng gia công giao; số, ngày hợp đồng gia công nhận b.2- Số, ngày tờ khai hàng gia công chuyển tiếp b.3- Số, ngày, số tiền chứng từ toán tiền hàng hóa xuất chỗ qua Ngân hàng 2.5- Hồ sơ hoàn thuế trường hợp hàng hoá xuất để thực dự án đầu tư nước ngoài: a- Các hồ sơ nêu điểm mục b- Bảng kê hồ sơ có chữ ký đóng dấu sở kinh doanh: b.1- Số, ngày giấy chứng nhận đầu tư nước b.2- Số, ngày văn chấp thuận dự án đầu tư văn có giá trị pháp lý tương đương theo quy định pháp luật nước tiếp nhận đầu tư b.3- Danh mục hàng hoá xuất để thực dự án đầu tư nước Bộ Thương mại cấp (ghi rõ: chủng loại, số lượng trị giá hàng hố) Hồ sơ hồn thuế sở kinh doanh sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có thuế GTGT nộp thừa gồm: 3.1- Công văn đề nghị hoàn thuế GTGT nộp thừa vào NSNN 3.2- Quyết định sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước cấp có thẩm quyền 3.3- Quyết toán thuế GTGT đến thời điểm sáp nhập giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước Hồ sơ hoàn thuế trường hợp nêu Điểm 6, Mục I Phần thực theo hướng dẫn riêng Bộ Tài Hồ sơ hồn thuế trường hợp nêu Điểm 7, Mục I Phần bao gồm: 5.1- Các hồ sơ nêu Điểm Mục này, Bảng kê khai tổng hợp tổng hợp thuế GTGT đầu vào hồn, Bảng kê hóa đơn hàng hoá, dịch vụ mua vào theo mẫu số 03/GTGT, mẫu số 05/GTGT (đối với 68 hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng chứng từ đặc thù ghi giá tốn giá có thuế GTGT) ban hành kèm theo Thông tư 5.2- Bản định phê duyệt khoản viện trợ cấp có thẩm quyền (Thủ tướng Chính phủ, Bộ trưởng, Chủ tịch UBND, Thủ trưởng quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ, Thủ trưởng tổ chức Đồn thể) theo quy định Điều Quyết định số 28/1999/QĐ-TTg Thủ tướng Chính phủ (bản có xác nhận sở) 5.3- Văn xác nhận Bộ Tài theo mẫu số 02 ban hành kèm theo thơng tư số 32/2005/TT-BTC ngày 26/4/2005 Bộ Tài hướng dẫn chế độ quản lý tài Nhà nước nguồn viện trợ khơng hồn lại nước cho Hội III - Trách nhiệm đối tượng hoàn thuế GTGT: Lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế theo quy định Mục II Phần gửi quan Thuế Hồ sơ hoàn thuế phải kê khai đúng, trung thực phải chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu kê khai Bổ sung giải trình theo yêu cầu quan thuế trường hợp hồ sơ không rõ ràng, không đầy đủ Gửi hồ sơ hoàn thuế theo quy định Mục II Phần đến quan Thuế; lưu giữ đầy đủ sở hồ sơ khác liên quan đến hoàn thuế, khấu trừ thuế; cung cấp đầy đủ hoá đơn, chứng từ hồ sơ có liên quan làm sở xác định số thuế GTGT hoàn quan Thuế yêu cầu tra hoàn thuế sở Trường hợp sở kinh doanh kê khai số thuế GTGT đề nghị hoàn tờ khai thuế GTGT gửi cho quan Thuế, lập hồ sơ hoàn thuế sở kinh doanh xác định số thuế GTGT đề nghị hoàn thấp số thuế GTGT kê khai hoàn thuế tờ khai thuế GTGT phải có cơng văn giải trình chênh lệch nêu phương án xử lý số thuế GTGT chênh lệch gửi cho quan thuế kèm theo hồ sơ đề nghị hoàn thuế Trường hợp hồ sơ xin hồn thuế với tờ khai thuế GTGT có chênh lệch số thuế GTGT đề nghị hồn mà khơng có cơng văn giải trình kèm theo sở kinh doanh hồ sơ xin hồn thuế nêu khơng hợp lệ IV - Thẩm quyền trình tự giải hoàn thuế GTGT: Thẩm quyền giải hoàn thuế: 1.1- Cục trưởng Cục thuế xem xét, định hoàn thuế cho đối tượng hoàn thuế GTGT theo quy định Mục I Phần 69 1.2 Bộ trưởng Bộ Tài Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế theo uỷ quyền Bộ trưởng Bộ Tài định hồn thuế cho đối tượng trường hợp đặc biệt khác Trách nhiệm quan thuế việc hoàn thuế: 2.1- Tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế đối tượng nộp thuế 2.2- Kiểm tra hồ sơ hoàn thuế quan Thuế, phân loại đối tượng hoàn thuế để áp dụng quy trình hồn thuế, đảm bảo quản lý chặt chẽ việc hồn thuế 2.3- Thơng báo văn gửi trả hồ sơ cho sở kinh doanh khơng thuộc đối tượng hồn thuế; trường hợp sở kinh doanh thuộc đối tượng hoàn thuế hồ sơ chưa lập đầy đủ, quy định, thời thời hạn ngày (kể từ ngày nhận hồ sơ) thông báo văn yêu cầu sở kinh doanh bổ sung hồ sơ lập lại hồ sơ 2.4- Kiểm tra số liệu, xác định số thuế hoàn đối tượng hoàn thuế 2.5- Ra Quyết định hoàn thuế cho đối tượng hoàn thuế theo mẫu số 12/GTGT ban hành kèm theo Thông tư 2.6- Thực kiểm tra, tra hoàn thuế sở trường hợp phát hồ sơ có dấu hiệu nghi vấn, đối tượng hoàn thuế vi phạm quy định Luật thuế Thời hạn giải hoàn thuế: 3.1- Thời hạn giải hoàn thuế đối tượng áp dụng hoàn thuế trước kiểm tra sau tối đa 15 ngày (03 ngày trường hợp hoàn thuế theo quy định Điểm 6, Mục I, Phần D Thông tư này) kể từ ngày nhận đầy đủ hồ sơ theo quy định 3.2- Thời hạn giải hoàn thuế đối tượng áp dụng kiểm tra, tra sở trước hoàn thuế tối đa 60 ngày kể từ ngày nhận đầy đủ hồ sơ theo quy định Trách nhiệm Kho bạc Nhà nước: Kho bạc Nhà nước tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương thực việc chi hoàn thuế GTGT cho đối tượng thời gian tối đa 03 ngày kể từ ngày nhận Quyết định hoàn thuế quan Thuế; trường hợp hoàn thuế theo quy định Điểm 1.b, Mục IV, Phần này, Kho bạc Nhà nước Trung ương thực chi hoàn thuế theo Quyết định hoàn thuế Bộ trưởng Bộ Tài chính, Uỷ nhiệm chi Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế 70 Tiền hoàn thuế GTGT sử dụng từ Quỹ hoàn thuế GTGT Việc quản lý, sử dụng Quỹ hoàn thuế GTGT theo quy định riêng Bộ Tài Số ngày xem xét giải hoàn thuế trường hợp tính theo ngày làm việc Đ- NHIỆM VỤ, QUYỀN HẠN VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA CƠ QUAN THUẾ Hướng dẫn sở kinh doanh đăng ký kinh doanh thực chế độ đăng ký, kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo quy định Luật thuế giá trị gia tăng Ra thông báo nhắc nhở sở kinh doanh không thực quy định đăng ký, kê khai, nộp thuế; xử lý phạt vi phạm hành thuế trường hợp thông báo không thực Thơng báo cho sở kinh doanh giải trình, điều chỉnh, bổ sung kê khai lại trường hợp tờ khai thuế giá trị gia tăng không khai đủ, khai số thuế phải nộp Thông báo quan thuế phải gửi tới đối tượng nộp thuế trước ngày so với ngày phải nộp thuế Thông báo nộp thuế cho tổ chức, cá nhân (hộ) kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp số thuế phải nộp thời hạn nộp thuế theo mẫu Thông báo nộp thuế số 08A/GTGT, 08B/GTGT ban hành kèm theo Thông tư Thông báo nộp thuế phải gửi tới đối tượng nộp thuế trước ngày so với ngày phải nộp thuế ghi thông báo Ra thông báo chậm nộp thuế số tiền thuế số tiền phạt chậm nộp theo quy định khoản Điều 19 Luật thuế giá trị gia tăng sở kinh doanh không nộp thuế thời hạn Thời hạn tính phạt chậm nộp thuế hàng tháng đối tượng thực sau: 3.1- Kể từ ngày 21 tháng tiếp sau đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế đối tượng nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp có kê khai 3.2- Kể từ ngày tháng tiếp sau đối tượng nộp thuế theo mức khoán ổn định 3.3- Kể từ ngày sau ngày phải nộp thuế theo quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập hàng hóa nhập Áp dụng biện pháp xử lý vi phạm hành thuế đề nghị quan có thẩm quyền áp dụng biện pháp quy định khoản 71 Điều 19 Luật thuế giá trị gia tăng trường hợp không chấp hành nộp tiền thuế, tiền phạt theo thông báo quan thuế Nếu sau thực biện pháp mà sở kinh doanh không nộp đủ số tiền thuế, số tiền phạt quan thuế chuyển hồ sơ sang quan có thẩm quyền để xử lý theo pháp luật Kiểm tra, tra việc kê khai, nộp thuế, toán thuế sở kinh doanh đảm bảo thực quy định pháp luật Giải khiếu nại thuế theo quy định pháp luật Yêu cầu đối tượng nộp thuế cung cấp sổ kế tốn, hóa đơn, chứng từ hồ sơ tài liệu khác có liên quan tới việc tính thuế, nộp thuế; yêu cầu tổ chức tín dụng, ngân hàng tổ chức, cá nhân khác có liên quan cung cấp tài liệu có liên quan tới việc tính thuế nộp thuế Lưu giữ sử dụng số liệu, tài liệu mà sở kinh doanh đối tượng khác cung cấp theo chế độ quy định Cơ quan thuế có quyền ấn định thuế giá trị gia tăng phải nộp đối tượng nộp thuế trường hợp sau: 9.1- Cơ sở kinh doanh không thực thực không chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ Đối với hộ kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng sở kinh doanh buôn chuyến chưa thực thực không đầy đủ việc mua, bán hàng hố, dịch vụ có hố đơn, chứng từ quan thuế vào tình hình kinh doanh để xác định giá trị gia tăng thuế phải nộp theo phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT nêu Điểm 2.3, Mục III, Phần B Thông tư Đối với cá nhân, hộ kinh doanh vừa nhỏ (gọi chung hộ kinh doanh), số thuế ấn định phải nộp tháng phù hợp với hộ kinh doanh mức thuế xác định làm thu thuế ổn định thời gian tháng 12 tháng Cơ quan thuế có trách nhiệm thơng báo cơng khai mức doanh thu số thuế ấn định đối tượng Hộ kinh doanh vừa nhỏ nộp thuế theo mức ổn định thời gian, thời gian có thay đổi ngành nghề, quy mô kinh doanh phải khai báo với quan thuế để xem xét, điều chỉnh mức thuế ấn định; trường hợp hộ kinh doanh không khai báo, khai báo khơng trung thực quan Thuế có quyền ấn định mức thuế phải nộp cho phù hợp với tình hình kinh doanh Những hộ nghỉ kinh doanh tháng từ 15 ngày trở lên xét giảm 50% số thuế phải nộp tháng, nghỉ tháng miễn nộp thuế tháng 72 Hộ kinh doanh vừa nhỏ thuộc đối tượng nộp thuế theo mức ổn định, có số ngày nghỉ kinh doanh tới mức giảm, miễn thuế, hộ kinh doanh phải làm đơn đề nghị (theo mẫu hướng dẫn quan thuế), khai báo cụ thể số ngày nghỉ kinh doanh, lý nghỉ gửi quan thuế quận, huyện Cơ quan thuế kiểm tra, thực tế nghỉ kinh doanh giải miễn, giảm thuế theo chế độ Việc xác định hộ kinh doanh vừa nhỏ Cục thuế xác định theo ngành nghề phù hợp với tình hình cụ thể địa phương để áp dụng phương pháp quản lý, thu thuế theo quy định 9.2- Không kê khai thời gian quy định gửi tờ khai mà thông báo nhắc nhở không thực đúng, nộp tờ khai thuế kê khai không xác định số thuế giá trị gia tăng; Trong trường hợp sở kinh doanh không gửi tờ kê khai thuế, kê khai không đầy đủ, không xác định số thuế GTGT phải nộp thuế GTGT đầu (giá bán, thuế suất), thuế GTGT đầu vào khấu trừ, quan thuế có quyền vào tình hình kinh doanh sở số liệu điều tra để ấn định giá bán, doanh thu tiền thuế GTGT phải nộp, thông báo cho sở thực Nếu sở kinh doanh không đồng ý với mức thuế quan thuế ấn định có quyền khiếu nại lên quan thuế cấp quan có thẩm quyền chờ giải phải nộp theo mức thuế ấn định quan thuế 9.3- Từ chối việc xuất trình sổ kế tốn, hóa đơn, chứng từ tài liệu cần thiết liên quan tới việc tính thuế giá trị gia tăng; 9.4- Kinh doanh khơng có đăng ký kinh doanh, không đăng ký, kê khai, nộp thuế mà bị kiểm tra, phát hiện; Cơ quan thuế vào tài liệu điều tra tình hình hoạt động kinh doanh sở vào số thuế phải nộp sở kinh doanh ngành nghề, có quy mô kinh doanh tương đương để ấn định số thuế phải nộp sở kinh doanh trường hợp nêu E- XỬ LÝ VI PHẠM I-Xử lý vi phạm thuế: Đối tượng nộp thuế vi phạm Luật thuế GTGT bị xử lý sau: 1.Không thực quy định thủ tục đăng ký kinh doanh, đăng ký kê khai, nộp thuế, toán thuế, kê khai lập sổ kế tốn giữ chứng từ hóa đơn liên quan đến việc tính thuế, nộp thuế tùy theo mức độ nhẹ nặng mà bị cảnh cáo, phạt tiền Nộp chậm tiền thuế tiền phạt ghi thông báo thuế, lệnh thu thuế định xử phạt, ngồi việc phải nộp đủ số thuế 73 tiền phạt theo Luật định, ngày nộp chậm cịn phải nộp phạt 0,1% (một phần nghìn) số tiền chậm nộp Khai man, trốn thuế, gian lận hồn thuế ngồi việc phải truy thu, truy hoàn đủ số thuế theo quy định Luật thuế GTGT, tùy theo tính chất, mức độ vi phạm cịn bị phạt tiền từ đến lần số tiền thuế gian lận; trốn thuế, gian lận hoàn thuế với số lượng lớn bị xử phạt vi phạm hành thuế mà cịn có hành vi tiếp tục vi phạm nghiêm trọng bị truy cứu trách nhiệm hình theo quy định pháp luật Cơ sở kinh doanh có hành vi gian lận kê khai khấu trừ thuế, hồn thuế khơng khấu trừ, hoàn thuế số thuế GTGT kê khai gian lận; trường hợp quan thuế giải hồn thuế quan thuế phải thu hồi số thuế GTGT gian lận hoàn; số thuế GTGT hồ sơ đề nghị hoàn thuế sau loại trừ số thuế GTGT kê khai gian lận, sở kinh doanh phải kết chuyển sang kỳ kê khai nộp thuế sau để bù trừ vào số thuế GTGT phải nộp Không nộp thuế, nộp phạt bị xử lý sau: 4.1- Trích tiền gửi đối tượng nộp thuế Ngân hàng, Kho bạc, tổ chức tín dụng để nộp thuế, nộp phạt; Ngân hàng, kho bạc, tổ chức tín dụng có trách nhiệm trích tiền từ tài khoản tiền gửi đối tượng nộp thuế để nộp thuế, nộp phạt vào ngân sách nhà nước theo định xử lý thuế quan Thuế quan có thẩm quyền trước thu nợ; 4.2- Giữ hàng hoá, tang vật để bảo đảm thu đủ số thuế, số tiền phạt; 4.3- Kê biên tài sản theo quy định pháp luật để bảo đảm thu đủ số thuế, số tiền phạt thiếu Việc xử lý vi phạm thuế GTGT nói thực theo thủ tục, trình tự quy định văn pháp luật xử lý vi phạm thuế II- Thẩm quyền xử lý vi phạm thuế: Cơ quan thuế cấp, phát sở kinh doanh vi phạm Luật thuế GTGT, phải kiểm tra xác định rõ hành vi vi phạm, mức độ, nguyên nhân vi phạm; trách nhiệm tổ chức, cá nhân hành vi vi phạm, lập hồ sơ theo quy định Căn vào quy định mức độ xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế, quan Thuế phạm vi thẩm quyền xử phạt vi phạm cấp mà định xử phạt kiến nghị lên quan Thuế cấp quan pháp luật để xử lý theo quy định pháp luật 74 Thủ trưởng quan Thuế trực tiếp quản lý thu thuế quyền xử lý vi phạm đối tượng nộp thuế nêu Điểm 1, Điểm xử phạt vi phạm hành thuế nêu Điểm 3, Mục I, Phần E Thông tư Cục trưởng, Chi cục trưởng quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế áp dụng biện pháp xử lý nêu Điểm 4, Mục I, Phần E Thông tư theo quy định pháp luật chuyển hồ sơ sang quan có thẩm quyền để xử lý theo quy định pháp luật trường hợp vi phạm nêu Điểm 3, Mục I, Phần E Thông tư Đối với hồ sơ hoàn thuế vi phạm, quan thuế lập biên vi phạm tuỳ theo mức độ vi phạm sở kinh doanh để áp dụng hình thức xử phạt theo quy định Trường hợp vi phạm sở kinh doanh thuộc phạm vi xử phạt vi phạm hành số thuế GTGT cịn lại hồ sơ hồn thuế sau loại trừ số thuế GTGT vi phạm, quan thuế làm thủ tục hoàn thuế theo kết luận kiểm tra quan thuế mà không yêu cầu sở kinh doanh làm lại hồ sơ hoàn thuế G- KHIẾU NẠI VÀ THỜI HIỆU THI HÀNH Quyền trách nhiệm đối tượng nộp thuế việc khiếu nại thuế: Theo quy định Điều 23 Luật thuế GTGT, tổ chức, cá nhân có quyền khiếu nại việc cán thuế, quan Thuế thi hành không luật thuế GTGT sở Đơn khiếu nại phải gửi quan Thuế phát hành thông báo thuế, lệnh thu định xử lý thời hạn 30 ngày kể từ ngày nhận lệnh thu định xử lý Trong chờ giải quyết, tổ chức, cá nhân khiếu nại phải nộp đủ thời hạn số tiền thuế, tiền phạt thông báo Nếu tổ chức, cá nhân khiếu nại không đồng ý với định quan Thuế giải khiếu nại, thời hạn 30 ngày kể từ ngày gửi đơn chưa nhận ý kiến giải tổ chức, cá nhân có quyền khiếu nại lên quan thuế cấp khởi kiện án theo quy định pháp luật Thủ tục, trình tự khiếu nại hay khởi kiện việc xem xét, giải phải thực theo quy định pháp luật hành Trách nhiệm quyền hạn quan thuế việc giải khiếu nại thuế: Theo quy định Điều 24 Luật thuế GTGT, quan Thuế cấp nhận đơn khiếu nại thuế đối tượng nộp thuế phải xem xét giải thời hạn 15 ngày, kể từ ngày nhận đơn Đối với vụ 75 việc phức tạp, phải điều tra xác minh nhiều thời gian, cần thơng báo cho đương biết, thời gian giải chậm không 30 ngày kể từ ngày nhận đơn; vụ việc không thuộc thẩm quyền giải phải chuyển hồ sơ báo cáo quan có thẩm quyền giải thơng báo cho đương biết thời hạn 10 ngày, kể từ ngày nhận khiếu nại Cơ quan Thuế kiểm tra phát kết luận có khai man, trốn thuế nhầm lẫn thuế, xử lý phạt quan Thuế có trách nhiệm truy thu hồn trả số tiền thuế, tiền phạt tính khơng thời hạn năm năm trước, kể từ ngày kiểm tra phát có khai man, trốn thuế nhầm lẫn thuế Trường hợp sở kinh doanh khơng đăng ký kê khai, nộp thuế thời hạn truy thu tiền thuế, tiền phạt kể từ sở kinh doanh bắt đầu hoạt động H- TỔ CHỨC THỰC HIỆN I- Tổ chức thu thuế GTGT: 1- Cơ quan Thuế chịu trách nhiệm tổ chức thực hiện, thu thuế giá trị gia tăng hoàn thuế GTGT sở kinh doanh 2- Cơ quan Hải quan chịu trách nhiệm tổ chức thực thu thuế GTGT hàng hóa nhập II- Hiệu lực thi hành: Thơng tư có hiệu lực thi hành sau 15 ngày kể từ ngày đăng công báo Thông tư thay Thông tư số 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003, Thông tư số 84/2004/TT-BTC ngày 18/8/2004, Thông tư số 127/2004/TT-BTC ngày 27/12/2004 Thông tư số 115/2005/TT-BTC ngày 16/12/2005 Bộ tài Bãi bỏ nội dung hướng dẫn thuế GTGT Bộ Tài ban hành trước ngày Thơng tư có hiệu lực thi hành không phù hợp với hướng dẫn Thông tư Trong q trình thực hiện, có khó khăn vướng mắc đề nghị đơn vị, sở kinh doanh phản ánh kịp thời Bộ Tài để nghiên cứu hướng dẫn bổ sung./ Nơi nhận KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG 76 - VP TW Đảng Ban Đảng; - VP Quốc hội, VP Chủ tịch nước; Kiểm tốn Nhà nước; - Viện Kiểm sát NDTC, Tồ án NDTC; - Các Bộ, CQ ngang Bộ, quan thuộc CP; - Cơ quan TW Đoàn thể; - UBND, Sở TC, Cục thuế tỉnh, TP trực thuộc TW; - Các đơn vị trực thuộc Bộ Tài chính; - Cơng báo; - Cục kiểm tra văn (Bộ Tư pháp); - Website Chính phủ; Website Bộ Tài chính; - Lưu: VT, Vụ PC, TCT (VT, PCCS).Hưong (Đã ký) Trương Chí Trung 77
Ngày đăng: 20/04/2021, 23:22
Xem thêm:
