GIAN LẬN VỀ DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN  TIỂU LUẬN Chủ đề: GIAN LẬN VỀ DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Giảng viên hướng dẫn: Cơ Đỗ Thị Hương Lớp: Nhóm thực hiện: Nhóm MỤC LỤC Hồ Chí Minh - 4/2022 I GIAN LẬN VỀ DOANH THU Khái niệm gian lận doanh thu Gian lận ghi nhận doanh thu bao gồm ghi nhận khống ghi nhận chưa đủ điều kiện ghi nhận, gian lận phổ biến quản trị lợi nhuận Việc ghi nhận khống doanh thu có nghĩa ghi nhận doanh thu khơng có thật (khơng phát sinh) Điều kiện đủ để ghi nhận doanh thu • Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; • Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; • Doanh thu xác định tương đối chắn; • Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; • Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Các phương thức gian lận doanh thu Loại gian lận Mơ tả Ví dụ Bán hàng ảo (Phantom Sales) Doanh nghiệp tạo hồ Trong năm 1997 sơ khách hàng giả kèm giấy 1998, quản lý bán tờ chứng minh thu nhập phát hàng Boston sinh, hàng hóa chuyển Scientific Corp., giao cơng ty ghi nhận - Ký hợp đồng mua bán doanh thu bán cho với số lượng cao giá bán khác hàng tốt với số công ty mà ảo Nhằm che dấu thực chất công ty mẹ, công hành vi công ty ty công ty “chị cho thuê kho, em” tập đoàn, nhằm khoản hàng tăng doanh số tạm thời, tạo hoá ghi nhận ảo sau nhu cầu giá bán ảo cho “mua hàng hóa cơng ty lại” khách hàng khác Một số trường hợp khác công ty ghi nhận doanh thu chuyển hàng cho nhà cung cấp không đặt hàng hàng trở lại thời gian sau mà doanh thu ghi nhận Ghi nhận doanh thu cho Khi cần đạt tiêu lợi nhuận, Để làm đẹp BCTC hàng tồn kho Inventory Sales) (Parked công ty cách tăng “thanh lý” hàng tồn kho doanh thu cho công tài sản cố định cho người ty, công ty quản lý cổ đông công ty, thỏa thuận với thỏa thuận với khách khách hàng mua hàng lấy nhiều hàng vào cuối lượng lớn hàng tồn năm, sau trả lại vào đầu kho vào cuối năm năm sau để thưởng ghi nhận khoản doanh số doanh thu đó, làm doanh thu năm tăng đáng kể Tuy nhiên vào đầu năm sau lại nhận lại lơ hàng từ khách hàng Giao dịch hoán đổi (Swap Ghi nhận giao dịch xảy Rất nhiều công transactions) doanh nghiệp ty viễn thông khống khơng đem lại lợi ích kinh tế số lượng hàng bán cho bên Ví dụ, việc chuyển công ty A cung cấp khoản vay đổi quyền sử dụng cho khách hàng để khách mạng lưới cáp hàng sử dụng khoản vay quang với cho mục đích mua lại sản doanh nghiệp viễn phẩm cơng ty A Nếu thơng khác (hình khoản vay cho vay mà thức cịn khơng có triển vọng tạo lợi biết đến “hoán nhuận tương lai đổi suất” khách hàng khơng cần ngành viễn thiết phải hồn trả Những thơng) Những giao giao dịch thực dịch đơi với mục đích làm ghi nhận khống doanh thu tạo khoản doanh khối lượng lớn hàng hóa thu việc bán hốn đổi khơng tạo Thường xảy rộng rãi doanh thu cho ngành công nghiệp công ty viễn thơng, dầu khí khí ga Nhồi kênh phân (Channel Stuffing) phối Là thuật ngữ mô tả thông lệ Krispy Kreme đưa chiết khấu sâu, cửa hàng bánh điều khoản tốn có lợi tiếng thừa cho khách hàng để lôi kéo nhận vào cuối khách hàng mua sản phẩm quý, họ gửi cho kỳ cửa hàng phân khách hàng chưa có nhu phối số hàng nhiều cầu thực chưa chuyển gấp đơi so với giao lợi ích rủi ro lượng bình thường gắn liền với hàng hóa kỳ để có kết kinh doanh giống với dự báo phố Wall Năm 2005, hãng buộc phải cam kết đánh giá lại tất báo cáo tài khứ Ưu đãi phụ (Side Deals) Dựa vào quy định sửa đổi Lợi dụng điều này, hợp đồng liên quan đến bán doanh nghiệp cố hàng, doanh nghiệp tình thiết lập thường ký với điều sách kế toán khoản hợp đồng ban đầu thỏa thuận ký thêm phụ lục hợp đồng để bán hàng nới lỏng sửa đổi thỏa thuận ban để gia tăng doanh đầu Thường phụ lục hợp thu kỳ đồng quy định thêm tại, ghi nhận doanh điều khoản liên quan đến: • • Đổi trả hàng vô điều trường hợp không đủ điều kiện ghi kiện; Hủy mua hàng lúc nào; • thu kể Quyền tiếp tục thương nhận doanh thu: • Cấp khách cho hàng quyền lợi đổi trả thảo; tự trường hợp; Kéo dài thời gian chi • trả Khơng • ấn định giá bán; Điều • khoản hợp đồng thời hạn tốn khơng rõ ràng (thời hạn toán kéo dài bất thường: 10 năm, 12 năm…) Doanh thu tăng ( Accelerated Revenue) tốc Các trường hợp giao sớm sản Hợp phẩm bao gồm: • đồng xây dựng dài hạn có Giao sản phẩm chưa phương pháp ghi hoàn thành, bán thành nhận doanh thu phẩm cho khách hàng Thứ ghi giao thời điểm mà nhận doanh thu khách hàng chưa sẵn sàng hợp đồng xây dựng việc nhận hàng để hồn thành bàn ghi nhận doanh thu; • Tham gia vào “soft sales” (giao cho khách giao thứ hai dựa vào tỷ lệ % tiến độ thực hợp hàng chưa đồng ý mua); • đồng Phương pháp Ghi nhận toàn giá trị hợp đồng hoàn hợp đồng doanh thu thành bàn giao chưa bàn giao đầy đủ hàng không ghi nhận doanh thu hóa dịch vụ; • Ghi nhận toàn tiền ứng trước từ khách hàng doanh thu dự án hồn thành 100% Chi phí xây dựng xác định dự án hoàn thành Phương pháp xác định dựa theo tỷ lệ % tiến độ hồn thành ghi nhận doanh thu chi phí theo phương pháp đo lường dự án thực hiện, phương pháp thường dễ bị lạm dụng thực gian lận Ước lượng tỷ lệ % hoàn thành cơng việc phụ thuộc ước tính nhà quản lý dựa kinh nghiệm thực tế tiến độ hồn thành cơng việc Nhà quản lý gian lận tỷ lệ % hồn thành ước tính chi phí hồn thành dự án xây dựng để ghi nhận doanh thu sớm che giấu tỷ lệ % vượt mức thực tế hoàn thành dự án II GIAN LẬN NỢ PHẢI THU Khái niệm gian lận nợ phải thu Nợ phải thu khách hàng khoản mục quan trọng bảng cân đối kế tốn, có mối liên hệ mật thiết đến kết kinh doanh đơn vị việc lập dự phòng phải thu khó địi thường dựa vào ước tính nên khó kiểm tra Do đó, gian lận nợ phải thu dễ phát sinh từ khoản phải thu khách hàng thông qua việc ghi nhận khoản phải thu ảo, khoản phải thu không rõ đối tượng chưa trích lập đầy đủ dự phịng khoản phải thu bị q hạn khơng 10 có khả thu hồi Và người sử dụng BCTC thường có dựa vào mối liên hệ tài sản công nợ để đánh giá khả toán doanh nghiệp Vì vậy, ln có khả đơn vị ghi tăng khoản nợ phải thu khách hàng so với thực tế nhằm làm tăng khả toán doanh nghiệp Các phương thức gian lận nợ phải thu 2.1 Khách hàng khơng có thật  Khái niệm: Là việc ghi nhận khoản phải thu ảo từ khách hàng hệ thống không xét duyệt đủ hay không rõ đối tượng khách hàng Và người sử dụng BCTC thường có dựa vào mối liên hệ tài sản công nợ để đánh giá khả tốn doanh nghiệp Vì vậy, việc ghi tăng khoản nợ phải thu khách hàng so với thực tế nhằm làm tăng khả toán doanh nghiệp Ví dụ: Doanh nghiệp ghi nhận khoản phải thu ngắn hạn đối tượng khách hàng khơng có thật nhằm làm tăng mức tổng tài sản doanh nghiệp Biện pháp: Các nghiệp vụ bán hàng từ khách hàng phải phê duyệt đắn, xác định rõ đối tượng khách hàng cần phait thu, ghi sổ đầy đủ, ghi thời gian phát sinh; 11 doanh thu ghi sổ tính tốn phản ánh xác Thường xun kiểm tra công bố chứng từ, tài liên quan đến chu trình bán hàng đơn đặt hàng, hợp đồng, văn phê duyệt bán chịu, 2.2 Khơng lập đầy đủ dự phịng  Khái niệm: Là việc doanh nghiệp khơng trích lập dự phịng khoản nợ phải thu hạn toán, nợ phải thu chưa q hạn khơng địi khách nợ khơng có khả tốn Đối với nợ phải thu hạn toán, mức trích lập dự phịng sau: + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 100% giá trị khoản nợ phải thu từ năm trở lên Đối với nợ phải thu chưa đến hạn toán tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử thi hành án chết doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất khơng thu hồi để trích lập dự phòng Sau lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp tổng hợp tồn khoản dự phịng khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp Như vậy, việc việc trích lập dự phịng làm tăng chi phí quản lý doanh nghiệp dẫn 12 đến giảm thu nhập doanh nghiệp Điều dẫn đến nhiều phát sinh gian lận việc xác lập mức dự phòng hợp lý Ví dụ : Doanh nghiệp khơng trích lập dự phịng khoản nợ phải thu khách hàng bị thời hạn toán từ 06 tháng trở lên (tính theo thời hạn trả nợ gốc ban đầu theo hợp đồng kinh tế) doanh nghiệp gửi đối chiếu xác nhận nợ đơn đốc tốn chưa thu hồi nợ Biện pháp Xét duyệt khoản trích lập dự phịng phải thu khó địi phân chia theo nhóm nợ q hạn cách hợp lý đồng thời dựa đồng kinh tế, khế ước vay nợ cam kết nợ khác, Đánh giá khả thu hồi nợ khoản nợ hạn lâu ngày, kiểm tra mức dự phịng lập việc khóa sổ nghiệp vụ bán hàng Doanh nghiệp phải thường xuyên gửi đối chiếu xác nhận nợ đơn đốc tốn khách hàng chưa thu hồi nợ xác lập mức dự phịng có khả khơng thu hồi nợ cách khách quan TÀI LIỆU THAM KHẢO https://thuvienphapluat.vn/van-ban/doanh-nghiep/Thong-tu-200-2014-TT-BTChuong-dan-Che-do-ke-toan-Doanh-nghiep-263599.aspx https://sapp.edu.vn/08-dang-gian-lan-doanh-thu-pho-bien-trong-doanh-nghiep/ 13 ...2 I GIAN LẬN VỀ DOANH THU Khái niệm gian lận doanh thu Gian lận ghi nhận doanh thu bao gồm ghi nhận khống ghi nhận chưa đủ điều kiện ghi nhận, gian lận phổ biến quản trị lợi... đó, gian lận nợ phải thu dễ phát sinh từ khoản phải thu khách hàng thông qua việc ghi nhận khoản phải thu ảo, khoản phải thu không rõ đối tượng chưa trích lập đầy đủ dự phịng khoản phải thu bị... lý gian lận tỷ lệ % hồn thành ước tính chi phí hồn thành dự án xây dựng để ghi nhận doanh thu sớm che giấu tỷ lệ % vượt mức thực tế hoàn thành dự án II GIAN LẬN NỢ PHẢI THU Khái niệm gian lận nợ