Tình hình kế toán và quản lý tài sản cố định ở công ty xuất nhập khẩu thuỷ sản.doc

Tình hình kế toán và quản lý tài sản cố định ở công ty xuất nhập khẩu thuỷ sản.doc

1 A Lời mở đầu Trong năm gần đây, bi giao thêi cđa nỊn kinh tÕ chun tõ c¬ chế tập trung sang chế thị trờng dựa sở quản lý Nhà nớc, đồng thời với xu hớng khu vực hóa đòi hỏi doanh nghiệp Việt Nam cần tạo vị trí vững thị trờng vấn đề tăng cờng công tác quản lý nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định (TSCĐ) vấn đề thiết đặt cho doanh nghiệp nh cho kinh tế quốc doanh Trong chế nay, sản xuất vật chất phải đôi với hạch toán kinh tế, để hạch toán kinh tế có hiệu hạch toán TSCĐ đóng vai trò quan trọng doanh nghiệp Vì vậy, việc theo dõi phản ánh đầy đủ, xác tình hình tăng, giảm, hao mòn hiệu sử dụng loại tài sản riêng biệt nhiệm vụ quan trọng công tác kế toán quản lý TSCĐ Nhận thức đợc vai trò tầm quan trọng TSCĐ hoạt động kinh doanh, với giúp đỡ thầy cô anh chị công ty nên em chọn đề tài: Tỗnh Hỗnh Kóỳ Toaùn Vaỡ Quaớn Lyù Taỡi Saớn Cäú Âënh Åí Cäng Ty Xnk Thy Sn Miãưn Trung” Néi dung gåm cã 03 phÇn chÝnh: - PhÇn I : Cơ sở lý luận tài sản cố định - Phần II : Thực trạng công tác kế toán quản lý TSCĐ Công ty XNK Thủy Sản Miền Trung - Phần III : Những biện pháp, phơng hớng nhằm hoàn thiện công tác kế toán quản lý TSCĐ Công ty B Nội dung Phần I: Cơ sở lý luận tài sản cố định I Sự cần thiết tổ chức kế toán TSCĐ Khái niệm, đặc điểm TSCĐ 1.1 Khái niệm: Trong trình sản xuất kinh doanh, muốn tiến hành sản xuất đợc đòi hỏi doanh nghiệp phải hội ®đ ®iỊu kiƯn ®ã lµ t liƯu lao ®éng, đối tợng lao động sức lao động TSCĐ yêú tố thứ ,đó t liệu sản xuất dùng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nh nhà cửa, máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải Tuy nhiên tất t liệu tiêu dùng sản xuất kinh doanh doanh nghiệp TSCĐ, mà có tài sản có đủ tiêu chuẩn mặt giá trị thời gian sử dụng theo chế độ quản lý TSCĐ Nhà nớc TSCĐ Nh vậy,TSCĐ t liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn thời gian sử dụng dài theo quy định chế độ quản lý TSCĐ hành Theo chuẩn mực kế tóan Việt Nam, để đợc coi TSCĐ, tài sản phải đồng thời thỏa mÃn tiêu chuẩn sau: - Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai tài sản mang lại; - Nguyên giá tài sản phải đợc xác định cách đáng tin cậy; - Có thời gian sử dụng ớc tính năm; - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành; Cụ thể, theo chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ ban hành theo định 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ Tài Chính TSCĐ phải có thời gian sử dụng từ 01 năm trở lên có giá trị từ 10.000.000 đồng trở lên 1.2 Đặc điểm tài sản cố định: Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ có đặc điểm sau: - TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất giữ đợc hình thái vật ban đầu bị hỏng phải loại bỏ Do đặc điểm TSCĐ cần đợc theo dõi, quản lý theo nguyên giá, tức giá trị ban đầu TSCĐ - Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn dần giá trị chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Do đặc điểm hạch toán TSCĐ cần theo dõi giá trị hao mòn giá trị lại TSCĐ Nhiệm vụ hạch toán TSCĐ: - Ghi chép , tổng hợp xác, kịp thời số lợng, giá trị TSCĐ có, tình hình tăng giảm trạng TSCĐ toàn doanh nghiệp Tính toán phân bổ xác mức khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh phù hợp với mức hao mòn TSCĐ theo chế độ hành - Tham gia lập kế hoạch sửa chữa TSCĐ, giám sát chi phí kết công việc sửa chữa Tính toán, phản ánh kịp thời xác tình hình xây dựng, trang bị thêm, đổi nâng cấp tháo dỡ bớt làm tăng, giảm nguyên giá TSCĐ nh tình hình lý nhợng bán TSCĐ - Hớng dẫn kiểm tra đơn vị, phận phụ thuộc doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu TSCĐ, mở sổ, thẻ kế toán cần thiết hạch toán TSCĐ chế độ quy định - Tham gia kiểm kê, đánh giá đánh giá lại TSCĐ theo quy định Nhà nớc yêu cầu bảo toàn vốn cố định.Lập báo cáo TSCĐ, tiến hành phân tích tình hình trang bị, huy động bảo quản sử dụng TSCĐ doanh nghiệp Phân loại đánh giá tài sản cố định: 3.1 Phân loại: TSCĐ doanh nghiệp sản xuất bao gồm nhiều thứ, nhiều loại, loại có đặc điểm khác tÝnh chÊt, kü tht, c«ng dơng, thêi gian sư dơng… Phân loại TSCĐ xếp TSCĐ thành loại, nhóm theo đặc trng định Để thuận tiện công tác quản lý kế toán TSCĐ cần phải phân loại TSCĐ theo nhiều tiêu thức khác nhau: a) Phân loại theo hình thái biểu hiện: - TSCĐ hữu hình: TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất-kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình + Nhà cửa, vật kiến trúc + Máy móc thiết bị + Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn + Thiết bị, dụng cụ quản lý +Vờn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm + TSCĐ hữu hình khác - TSCĐ vô hình: TSCĐ vô hình tài sản hình thái vật chất nhng xác định đợc giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tơng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình + Quyền sử dụng đất có thời hạn; + NhÃn hiệu hàng hóa; +Quyền phát hành; + Phần mềm máy vi tính; + Giấy phép giấy phép chuyển nhợng; + Bản quyền, sáng chế; + Công thức cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế vật mẫu; + TSCĐ vô hình khác b) Phân loại theo quyền sở hữu: TSCĐ đơn vị đợc chia làm loại: - TSCĐ tự có TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình mua sắm xây dựng hình thành từ nguồn vốn ngân sách cấp, cấp cấp, nguồn vốn vay, nguồn vốn lu động, TSCĐ thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, doanh nghiệp có quyền sử dụng lâu dài đợc phản ánh bảng cân đối kế toán doanh nghiệp - TSCĐ thuê TSCĐ doanh nghiệp khác đợc đơn vị thuê để sử dụng thời gian định theo hợp đồng đà ký kết chia làm 02 loại TSCĐ thuê nh sau: + TSCĐ thuê tài chính: TSCĐ thuê nhng doanh nghiệp có quyền kiểm soát sử dụng lâu dài theo điều khoản cuả hợp đồng thuê TSCĐ thuê tài đợc coi TSCĐ doanh nghiệp đợc phản ánh bảng cân đối kế toán Doanh nghiệp có trách nhiệm quản lý, sử dụng trích khấu hao nh TSCĐ tự có doanh nghiệp + TSCĐ thuê hoạt động: TSCĐ thuê không thỏa mÃn điều khoản hợp đồng thuê tài Bên cho thuê đợc quản lý, sử dụng thời hạn hợp đồng phải hoàn trả cho bên cho thuê kết thúc hợp đồng c) Phân loại theo nguồn hình thành: - TSCĐ mua sắm, xây dựng vốn đợc cấp vốn góp cổ đông, chủ doanh nghiệp - TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vốn tự bổ sung doanh nghiệp - TSCĐ hình thành nguồn vốn vay - TSCĐ hình thành nguồn vốn khấu hao - TSCĐ nhận vốn góp liên doanh d) Phân loại theo công dụng: - TSCĐ dùng cho mục đích kinh doanh: TSCĐ thuộc loại đợc phân loại chi tiết theo hình thái biểu thành TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình - TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi, nghiệp, an ninh, quốc phòng - TSCĐ bảo quản hộ, giữ hộ, cất giữ hộ Nhà nớc 3.2 Đánh giá tài sản cố định: Đánh giá TSCĐ biểu giá trị TSCĐ tiền theo nguyên tắc định Xuất phát từ đặc điểm yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, TSCĐ đợc đánh giá theo nguyên giá giá trị lại chúng a) Xác định nguyên giá TSCĐ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình: toàn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có đợc TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng - TSCĐ hữu hình mua sắm: Nguyên giá Giá mua Các khoản thuế TSCĐ hữu hình = (không bao gồm + không đợc hoàn lại + Chi phí khác mua sắm CK thơng mại giảm giá) Các khoản thuế không hoàn lại bao gồm: thuế tiêu thụ đặc biƯt, th nhËp khÈu, th GTGT ®èi víi doanh nghiƯp hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp Chi phí khác bao gồm chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử + Đối với TSCĐ hữu hình hình thành đầu t xây dựng hình thành theo phơng pháp giao thầu: Nguyên giá TSCĐ = Giá toán công trình đầu t Chi phí liên quan Lệ phí + khác + trớc bạ + Đối với TSCĐ hữu hình mua sắm đợc tóan theo phơng thức trả chậm: Nguyên giá TSCĐ = Giá mua trả tiền thời điểm mua - TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế: Giá thành thực tế TSCĐ Nguyên giá TSCĐ = tự xây dựng, tự chế + Chi phí lắp đặt, chạy thử - TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi: Nguyên giá TSCĐ = Giá trị hợp lý Các khoản thuế TSCĐ + không đợc hoàn lại + Chi phí khác - TSCĐ hữu hình đợc cấp, đợc điều chuyển đến: Nguyên giá TSCĐ = Giá trị lại TSCĐ đơn vị cấp giá trị đánh giá thực tế + Chi phí bên Hội đồng giao nhận nhận TSCĐ chi - TSCĐ hữu hình đợc cho, đợc biếu, đợc tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp, phát thừa: Giá trị TSCĐ theo đánh giá Chi phí bên Nguyên giá TSCĐ = thực tế Hội đồng giao nhận + nhận TSCĐ chi Nguyên giá TSCĐ vô hình: tỉng sè chi phÝ thùc tÕ vỊ thµnh lËp doanh nghiệp, nghiên cứu phát triển, số chi trả( cha có thuế GTGT) để mua phát minh, sáng chếtrong trờng hợp TSCĐ vô hình sử dụng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế Trờng hợp TSCĐ vô hình sử dụng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT chịu thuế theo phơng pháp trực tiếp nguyên giá bao gồm thuế GTGT phải trả mua TSCĐ vô hình - TSCĐ vô hình loại mua sắm : Nguyên giá Giá mua Các khoản thuế TSCĐ vô hình = thực tế + không đợc hoàn lại + Chi phí khác mua sắm + Đối với TSCĐ vô hình mua sắm đợc tóan theo phơng thức trả chậm: Nguyên giá TSCĐ = Giá mua trả tiền thời điểm mua - TSCĐ vô hình đợc tạo từ nội doanh nghiệp : Nguyên giá TSCĐ = Chi phí liên quan trực tiếp đến khâu thiết kế, thử nghiệm, xây dựng, sản xuất thử nghiệm - TSCĐ vô hình mua dới hình thức trao đổi: Nguyên giá TSCĐ = Giá trị hợp lý Các khoản thuế TSCĐ + không đợc hoàn lại + Chi phí khác - TSCĐ hữu hình đợc cấp, đợc biếu, đợc tặng : Giá trị TSCĐ theo đánh giá Chi phí bên Nguyên giá TSCĐ = thực tế Hội đồng giao nhận + nhận TSCĐ chi - Quyền sử dụng đất: Tiền chi để có Chi phí đền bù, giải Nguyên giá TSCĐ = quyền sử dụng đất hợp pháp + phóng mặt bằng, san lấp * Kế toán TSCĐ phải triệt để tôn trọng nguyên tắc ghi theo nguyên giá Nguyên giá đối tợng ghi sổ báo cáo kế toán đợc xác định lần tăng tài sản không thay đổi suốt thời gian tồn TSCĐ doanh nghiệp ngoại trừ trờng hợp sau: - Đánh giá lại TSCĐ theo quy định pháp luật - Nâng cấp TSCĐ - Tháo dỡ hay số phận TSCĐ Và thay đổi nguyên giá TSCĐ, doanh nghiệp phải lập biên ghi rõ thay đổi xác định lại tiêu nguyên giá, giá trị lại sổ kế toán, số khấu hao lũy kế TSCĐ tiến hành hạch toán theo quy định hành b) Xác định giá trị lại TSCĐ: Giá trị lại TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ - Giá trị hao mòn TSCĐ II Hạch toán tăng, giảm TSCĐ doanh nghiệp: Trong qúa trình họat động sản xuất kinh doanh, TSCĐ doanh nghiệp thờng xuyên biến động Để quản lý tốt TSCĐ, kế toán cần phải theo dõi chặt chẽ, phản ánh trờng hợp tăng, giảm TSCĐ TSCĐ doanh nghiệp tăng nguyên nhân sau: mua sắm, xây dựng mới, nhận vốn góp liên doanh, đợc cấp, đợc tặng, biếu thừa phát kiểm kê Hạch tóan tăng TSCĐ: 1.1 Chứng từ , thủ tục hạch toán tăng TSCĐ: TSCĐ tăng nguyên nhân phải ban kiểm nghiệm TSCĐ làm thủ tục nghiệm thu, đồng thời với bên giao lập Biên giao nhận TSCĐ cho đối tợng ghi TSCĐ Đối với TSCĐ loại, giao nhận lúc, đơn vị chuyển giao lập chung biên Sau đó, phận kế toán có nhiệm vụ cho đối tợng để lu vào hồ sơ riêng.Bộ hồ sơ gồm có biên giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hóa đơn mua TSCĐ chứng từ khác liên quan Hồ sơ TSCĐ đợc lập thành 02 bộ: lu phòng kỹ thuật, phòng kế toán 1.2 Hạch tóan chi tiết tăng TSCĐ: * Căn vào hồ sơ TSCĐ, phòng kế tóan mở thẻ TSCĐ để hạch toán chi tiết TSCĐ theo mẫu thống Thẻ TSCĐ đợc lập thành Bản để phòng kế tóan theo dâi, ghi chÐp diƠn biÕn ph¸t sinh qu¸ trình sử dụng TSCĐ Bản đợc giao cho phận sử dụng TSCĐ giữ Sau lập xong, thẻ TSCĐ đợc đăng ký vào sổ TSCĐ Sổ TSCĐ lập chung cho toàn doanh nghiệp Thẻ TSCĐ sau lập xong phải đợc xếp, bảo quản hòm thẻ TSCĐ giao cho cán kế toán TSCĐ giữ ghi chép theo dõi 1.3 Hạch tóan tổng hợp tăng TSCĐ: a) Tài khoản sử dụng: Hạch tóan tổng hợp tăng TSCĐ hữu hình vô hình sử dụng tài khoản chủ yếu sau: TK 211- TSCĐ hữu hình: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động TSCĐ hữu hình doanh nghiệp theo nguyên giá * Nội dung kết cấu TK 211: Bên nợ: - Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng tăng TSCĐ - Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ xây lắp, trang bị thêm cải tạo nâng cấp - Điều chỉnh tăng nguyên giá đánh giá lại Bên có: - Nguyên giá TSCĐ giảm TSCĐ giảm - Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ - Điều chỉnh giảm đánh giá lại TSCĐ Số d nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình có đơn vị * Tài khoản 211 chi tiết thành tiểu khoản: + TK 2112: Nhà cửa, vật kiến trúc + TK 2113: Máy móc, thiết bị + TK 2114: Phơng tiện vận tải, truyền dẫn + TK 2115: Thiết bị, dụng cụ quản lý + TK 2116: Cây lâu năm, súc vật + TK 2118: TSCĐ khác TK 213- TSCĐ vô hình: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động TSCĐ vô hình doanh nghiệp theo nguyên giá * Nội dung kết cấu TK 213: Bên nợ: - Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng Bên có: - Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm Số d nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình đơn vị * Tài khoản 213 có bảy tài khoản cÊp hai: + TK 2131: Qun sư dơng ®Êt + TK 2132: Quyền phát hành + TK 2133: Bản quyền,bằng sáng chế + TK 2134: NhÃn hiệu hàng hóa + TK 2135: Phần mềm máy vi tính + TK 2136: Giấy phép giấy phép nhợng quyền + TK 2138: TSCĐ vô hình khác b) Hạch tóan tổng hợp tăng TSCĐ b.1 TSCĐ dùng cho hoạt động chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: - Tăng TSCĐ mua sắm mới: + Nợ TK 211, TK 213 : Ghi tăng theo nguyên giá Nợ TK 133(2) - Thuế GTGT đợc khấu trừ TSCĐ Có TK 111,112,331: Tổng giá toán + Kết chuyển nguồn: Nợ TK : 414, TK 441- Quỹ đầu t phát triển, Nguồn vốn đầu t XDCB Cã TK: 411- Nguån vèn kinh doanh 10 * Nếu đầu t nguồn vốn vay, nguồn vốn kinh doanh, vốn khấu hao không kết chuyển nguồn * Mua dùng cho hoạt động phúc lợi: Nợ TK 4312: Q lỵi Cã TK 4313: Q lỵi đà hình thành TSCĐ * Mua dùng cho hoạt động nghiệp, dự án: Nợ TK 461- Chi nghiệp Có TK 466- Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ - Tăng TSCĐ nhập thiết bị( TSCĐ) đa vào sử dụng: + Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ hữu h×nh Cã TK 1112, TK 1122,TK 144,TK 331 Cã TK 3333: Th nhËp khÈu ph¶i nép + Th GTGT cđa hàng nhập trờng hợp đợc khấu trừ Nợ TK 1332- Thuế GTGT đợc khấu trừ TSCĐ Cã TK 33312- ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu - Mua TSCĐ hữu hình theo phơng pháp trả chậm, trả góp: + Nợ TK 211, 213 : TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình ( Nguyên giá: ghi theo giá mua trả tiền ngay) Nợ TK 1332: Thuế GTGT đợc khấu trừ Nợ TK 242: LÃi trả chậm Có TK 331- Phải trả cho ngời bán( Tổng giá toán) + Định kỳ, tóan tiền cho ngời bán: Nợ TK 331- Phải trả cho ngời bán Có TK 111,112: Giá gốc lÃi trả chậm + Ghi vào chi phí sè l·i tr¶ chËm, tr¶ gãp ph¶i tr¶ tõng kú: Nợ TK 635- Chi phí tài Có TK 242- Chi phí trả trớc dài hạn - Doanh nghiệp đợc tài trợ, biếu tặng TSCĐ đa vào sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh: Nợ TK 211,TK 213: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình (Nguyên giá) Có TK 111,TK 112,TK 331: C/ phÝ trùc tiÕp kh¸c lquan ®Õn TS ®ã Cã TK 711- Thu nhËp kh¸c - TSCĐ hữu hình tự chế: + Khi sử dụng sản phẩm doanh nghiệp tự chế để chuyển thành TSCĐ hữu hình sử dụng cho hoạt động SXKD Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán 30 - Định kỳ, vào chứng từ ghi sổ, ghi vào sổ tài khoản tổng hợp Đối với tài khoản cần theo dõi chi tiết kế toán viên tiến hành lập sổ, thẻ kế toán chi tiết - Cuối tháng, vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp chi tiết để đối chiếu với sổ Trên sở bảng tổng hợp chi tiết sổ cái, kế toán tiến hành lập bảng cân đối tài khoản sau lập báo cáo toán ã Các nội dung khác: - Hình thức sổ kế toán áp dụng: chứng từ ghi sổ - Niên độ kế toán 01/01 đến 31/12 năm dơng lịch - Phơng pháp kế toán hàng tồn kho: + Nguyên tắc ®¸nh gi¸: ®¸nh gi¸ theo gi¸ thùc tÕ cho tõng loại vật t, hàng hoá + Phơng pháp xác đinh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: kê khai thờng xuyên + Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho: kê khai thờng xuyên - Phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ - Nguyên tắc đánh giá tài sản: đánh giá theo nguyên giá giá trị lại tài sản - Phơng pháp khấu hao TSCĐ: phơng pháp khấu hao tuyến tính II Đặc điểm phân loại TSCĐ: Đặc điểm: Công ty XNK Thủy Sản Miền Trung thống quản lý, hạch toán theo dõi tài sản cố định toàn Công ty văn phòng công ty Hàng năm đơn vị trực thuộc lập kế hoạch đầu t xây dựng mua sắm TSCĐ trình Công ty, Công ty xem xét phê duyệt tổng thể đầu t hàng năm Các đơn vị thành viên trớc đầu t mua sắm TSCĐ phải lập văn dự tóan trình Công ty xem xét phê duyệt Sau mua sắm xây dựng phải có toán gửi Công ty Đối với TSCĐ đầu t có giá trị lớn phải có luận chứng khoa học kỹ thuật để biết thời gian đầu t nh thời gian thu hồi vốn Phân loại: Để thuận tiện cho công tác quản lý hạch toán TSCĐ, Công ty XNK Thủy Sản Miền Trung đà thực phân loại TSCĐ cách hợp lý với đặc điểm sản xuất kinh doanh đơn vị tiến hành phân loại theo tiêu thức sau: 31 2.1 Phân loại TSCĐ theo nguồn hình thành: Theo cách phân loại giúp cho doanh nghiệp đánh giá cách xác tình trạng sở vật chất, kỹ thuật cã cđa doanh nghiƯp, mèi quan hƯ víi c¸c nguồn đầu t doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp tổ chức sử dụng TSCĐ cách hợp lý, cân nhắc tính toán khấu hao thu hồi vốn để đảm bảo có nguồn trang trải vốn vay đồng thời thực nghĩa vụ với Nhà nớc TSCĐ Công ty đợc hình thành từ nhiều nguồn khác nhau.Để tăng cờng quản lý TSCĐ theo nguồn hình thành , Công ty tiến hành phân TSCĐ thành nguồn ( đến 31/12/2003): + TSCĐ đợc hình thành từ ngân sách : 3.909.120.944 đ + TSCĐ đợc hình thành từ nguồn vốn tự có : 26.575.772.670 đ + TSCĐ đợc hình thành từ nguồn vốn vay : 59.833.438.349 đ 2.2 Phân loại theo đặc trng kỹ thuật: + Nhà cửa, vật kiến trúc + Máy móc thiết bị + Phơng tiện vận tải + Thiết bị quản lý : 35.324.156.885 đ : 51.420.189.588 đ : 2.680.357.320 đ : 893.628.170 đ III Hạch toán tăng, giảm TSCĐ Công ty XNK Thủy Sản Miền Trung: Hạch tóan chi tiết tăng, giảm TSCĐ: 1.1 Thủ tục chứng từ hạch toán chi tiết tăng TSCĐ: Việc mua sắm TSCĐ đợc thực theo bớc sau: Bớc 1: Căn vào nhu cầu phơc vơ s¶n xt kinh doanh, bé phËn sư dơng TSCĐ lập tờ trình xin lÃnh đạo trang bị thêm TSCĐ Bớc 2: Trên sở giấy đề nghị đợc duyệt, phòng đề nghị lập kế hoạch mua sắm thêm TSCĐ cho Công ty Bớc 3: Căn vào kế hoạch mua sắm máy móc thiết bị doanh nghiệp thực thủ tục xét chọn nhà thầu cung cấp TSCĐ tiến hành đàm phán ký kết hợp đồng Bớc 4: Bên mua bên bán thực thủ tục mua bán giao nhận Công ty sử dụng chứng từ sau: 32 +Giấy đề nghị trang bị thêm TSCĐ + Kế hoạch mua sắm TSCĐ + Quyết định đầu t trang bị cho phận sử dụng + Các chứng từ có liên quan nh hợp đồng kinh tế, hóa đơn giá trị gia tăng, biên giao nhận TSCĐ, phiếu chi 1.2 Thủ tục chứng từ hạch toán chi tiết giảm TSCĐ: TSCĐ giảm Công ty chủ yếu lý nhợng bán Tổng giá trị lý nhợng bán đến cuối năm 2003 806.818.220 đồng, hầu hết cũ, hoạt động không hiệu không phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh đơn vị Theo yêu cầu phận sử dụng vào kết kiểm kê TSCĐ Công ty tiến hành lập kế hoạch lý TSCĐ Trớc hết phải thành lập hội đồng lý TSCĐ Hội đồng lý vào trình lý TSCĐ lập biên lý TSCĐ Đồng thời, giao máy phải lập biên giao kèm theo hóa đơn bán hàng Căn vào chứng từ kế toán ghi giảm TSCĐ - Biên lý - Biên bàn giao máy - Hóa đơn bán hàng - Phiếu thu - Các chứng từ có liên quan Tất hồ sơ chứng từ TSCĐ nêu đợc lập thành 01 đợc lu Phòng Kế toán Công ty Hạch tóan tổng hợp TSCĐ: 2.1 Tài khoản sử dụng: TK 211( không chi tiết ) 2.2 Hạch tóan tăng TSCĐ Ngày 15/02/2004, Công ty XNK Thủy Sản Miền Trung có mua máy điều hòa không khí, theo giá mua cha thuế GTGT 40.000.000đ, thuế GTGT 10% Công ty trả tiền mặt TSCĐ đợc đầu t nguồn vốn kinh doanh thời gian sử dụng năm Khi Công ty mua TSCĐ đà có thỏa thuận trí hai bên, công ty lập hợp đồng kinh tế, có: đại diện bên mua hàng, bên bán hàng, điều khoản cam kết chung Cụ thể nh sau: 33 Tổng Công ty Thủy Sản ViƯt Nam C«ng ty XNK TS MiỊn Trung **************** Sè: 15/HĐKT Cộng hòa xà hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lËp – Tù – H¹nh -Đà Nẵng, ngày 10 tháng 02 năm 2004 Hợp đồng kinh tế - Căn pháp lệnh Hợp đồng kinh tế ngày 25 tháng 09 năm 1989 Hội đồng nhà nớc quy định chế độ hợp đồng kinh tế - Căn nhu cầu khả hai bên Hôm nay, ngày 10 tháng 02 năm 2004 Công ty XNK Thủy Sản Miền Trung đà tiến hành ký kết hợp đồng kinh tế gồm: I Bên mua( bên A): Công ty XNK Thủy sản miền trung - Địa : 263 Phan Châu Trinh Đà Nẵng - Điện thoại: 0511.823768 Fax: 0511.823767 Do ông: Trần Hữu Hoàn Chức vụ: Phó Giám Đốc làm đại diện II Bên bán( bên B): Công ty TNHH Carrier Việt nam - Địa : 17 Nguyễn Văn Linh- Đà Nẵng - Điện thoại: 0511.821163 Fax: 0511.821165 Do ông: Nguyễn Quốc Bình Chức vụ: Phó Giám Đốc làm đại diện Sau bàn giao hàng thống ký hợp đồng với nội dung sau: Điều 1: - Bên B giao cho Bên A máy điều hòa hiệu Carrier V2516 - Giá : 40.000.000 đ( Bốn mơi triệu đồng) cha bao gồm VAT - Thời hạn hợp đồng: ngày( từ ngày 12/02/04 đến ngày 15/04/04) Điều 2: - Địa điểm giao hàng: kho bên A - Phơng thức tóan: tiền mặt Điều 3: Cam kết chung 34 Trong trình thực hợp đồng, có trở ngại hai bên bàn bạc thống cách giải Hai bên cam kết thực nghiêm túc điều khoản đà ký trên tinh thần hợp tác, bình đẳng Hợp đồng đợc lập thành 04 có giá trị pháp lý nh nhau, bên giữ 02 có hiệu lực kể từ ngày ký Đại diện bên A ( Đà ký) Đại diện bên B ( Đà ký) * Căn vào hợp đồng kinh tế mà Công ty ®· ký kÕt ®Ĩ lËp hãa ®¬n GTGT: Hãa ®¬n Mẫu số 01 GTKT-3LL giá trị gia tăng Ngày 15 tháng 02 năm 2004 0046834 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Carrier Việt Nam Điạ chỉ: 17 Nguyễn Văn Linh Số tài khoản: 431101.03.0200 Ngân hàng Nông Ngiệp Quận Liên Chiểu Họ tên ngời mua hàng: Tên đơn vị: Công ty XNK Thủy Sản Miền Trung Địa chỉ: 263 Phan Câu Trinh Đà Nẵng Số tài khoản: Hình thức toán: tiền mặt STT Tên hàng hóa, dịch vụ A B Máy đhòa V2516 ĐVT C Số l- Đơn giá Thành tiền ợng 3= 1x 01 40.000.000đ 40.000.000đ Cộng tiền hàng Tiền thuế GTGT Tỉng céng tiỊn tt Sè tiỊn viÕt b»ng ch÷: Bốn mơi bốn triệu đồng chẵn 40.000.000đ 4.000.000 đ 44.000.000 đ 35 Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị * Căn vào hóa đơn để lập phiếu chi Seaprodex Đà Nẵng Quản lý KD XNK MST: PhiÕu chi Ngµy 25/02/2004 Sè 012/12VP Ngêi nhËn : Ngun Nghĩa Bình TK 211 1331 Ghi nợ VNĐ USD 40.000.000 4.000.000 Đơn vị: Công ty TNHH Carrier VN Nội dung : Chi mua máy điều hòa Số tiền: 44.000.000 đ Bằng chữ: Bốn mơi bốn triệu đồng chẵn Hiệu đính: HĐ 0046834 Ngời nhận Ngời lập Kế toán trởng Thủ trởng * Khi bên bán gia TSCĐ, lập biên giao nhận TSCĐ: Đơn vị: Cty XNK Thủy Sản Miền Trung Địa chỉ: 263 Phan Châu Trinh Đà Nẵng Biên giao nhận TSCĐ Ngày 15 tháng 02 năm 2004 - Căn định số 1238/QĐ ngày 05/02/2004 Giám Đốc Công ty việc bàn giao TSCĐ Ban giao nhận TSCĐ: - Ông( Bà): Nguyễn Văn A Chức vụ: Nhân viên bán hàng, đại điện bên giao - Ông( Bà): Đoàn Thị Thanh Chức vụ: Nhân viên P KT, đại điện bên nhận Địa điểm giao nhận TSCĐ: Công ty XNK Thủy Sản Miền Trung Xác nhận việc giao nhận TSCĐ nh sau: 36 ĐVT: 1.000 đồng Sè Tªn, Sè thø ký hiƯ tù m· u hiƯu quy cách Nớc sản xuất Năm Năm Cô sản đa ng xuất vào su sử ất dụn g Tính nguyên giá TSCĐ Giá mua A B C Máy ĐH KK D Singa pore 200 3 40000 Cíc phÝ vËn chun Chi phÝ ch¹y thư Hao mòn TSCĐ Nguyên Tỉ lệ giá hao TSCĐ mòn 40000 Số đà khấu hao dụng cơ, phơ tïng kÌm theo Sè TT A Tªn, quy cách dụng cụ, phụ tùng B Thủ trởng đơn vị Đơn vị tính Số lợng Gía trị C Kế tóan trởng Ngời nhận Ngời giao * Căn vào hợp đồng kinh tế, hóa đơn biên giao nhận TSCĐ, thực tế chi tiền mặt, kế tóan tiến hành định khoản nh sau: Nợ TK 211 : 40.000.000 Nỵ TK 133( 1332) : 4.000.000 Cã TK 111 : 44.000.000 Tổng hợp: Căn vào thủ tơc, chøng tõ bé phËn sư dơng gưi vỊ phòng Kế toán, kế toán tiến hành xác định nguyên giá TSCĐ Nếu TSCĐ đợc mua sắm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng định khoản, lên chứng từ ghi sổ sau vào sổ TK 211, TSCĐ cha toán đợc kế toán theo dõi sổ chi tiết tài khoản 331 Kế toán tiến hành lên bảng kê chứng từ gốc, sau lên chứng từ ghi sổ vào sổ Tµi liƯu kü tht kÌm theo E 37 Cty XNK Thủy Sản Miền Trung Khối QL KD XNK Bảng kê chứng từ tài khoản 211 Chứng từ Số 01 Diễn giải Ngày Tkhoản Số tiền USD đối Nợ Có ứng 15/02/04 Mua máy 111 ĐHKK 40.000.00 40.000.00 Tổng cộng Ngời lập bảng Số tiền VNĐ Nợ Có Đà Nẵng, ngày 15 tháng 02 năm 2004 Kế tóan trởng Chøng tõ ghi sỉ Chøng tõ gèc DiƠn gi¶i SHCT Ngày 01 15/02/04 Mua máy ĐHKK Tổng cộng Ngời lập biểu TK đối ứng Nợ Có 211 111 Số tiền VNĐ 40.000.000 40.000.000 Đà Nẵng, ngày 15 tháng 02 năm 2004 Kế tóan trởng 38 2.3 Hạch tóan giảm TSCĐ Tổng Công ty Thủy Sản Việt Nam Công ty XNK TS Miền Trung **************** Số: 78/ QĐ-TC Cộng hòa xà héi chđ nghÜa ViƯt Nam §éc lËp – Tù Hạnh phúc -Đà Nẵng, ngày 15 tháng 03 năm 2004 Quyết định V/v lý xe ôtô lạnh biển số 43K- 3724 ********** giám đốc công ty xnk thủy sản miền trung Căn Quyết định số 242 TS/QĐ-TC ngày 31/03/1993 Bộ Thủy Sản v/v thành lập lại Công ty XNK Thủy Sản Miền Trung; Căn điều lệ tổ chức quản lý Công ty XNK Thủy Sản Miền Trung đà đợc Chủ tịch Hội đồng quản trị Tổng Công ty Thủy Sản Việt Nam phê duyệt cho phép áp dụng; Xét đề nghị Phòng kho vận nhu cầu đơn vị; Theo đề nghị Trởng ban Tài chính- Kế hoạch - Đầu t Công ty Quyết định Điều 1: Nay lý xe ôtô lạnh mang biển số đăng ký 43K 3724 Phòng kho vận quản lý sử dụng, xe bị h hang nhiều, không phát huy đợc hiệu hoạt động đơn vị nhu cầu sử dụng Điều 2: Giao Ban lý xe có trách nhiệm đánh giá lại tình trạng kỹ thuật xe đề xuất giá bán tổi thiểu tổ chức bán đấu giá xe theo quy định Nhà nớc Điều 3: Ban Tài chính- Kế hoạch - Đầu t Công ty phối hợp Văn phòng Công ty, Phòng kho vận hoàn chỉnh thủ tục bán xe, giao xe, nộp tiền vào quỹ hạch tóan giảm tài sản cố định quy định Nhà nớc Điều 4: Các ông Chánh Văn phòng Công ty, Trởng ban Tài chính- Kế hoạch - Đầu t Công ty, Trởng phòng kho vận phận liên quan chịu trách nhiệm thi hành Quyết định Quyết định có hiệu lực thi hành kể từ ngày ký Công ty XNK Thủy Sản Miền Trung 39 Giám đốc Đơn vị: Công ty XNK Thủy Sản Miền Trung Địa : 263 Phan Châu Trinh Đà nẵng Mẫu số: 03-TSCĐ Ban hành theo QĐ số 1141- TC/QĐ/CĐKT ngày 01 tháng 11 năm 1995 Bộ Tài Chính Biên lý TSCĐ Ngày 28 tháng 03 năm 2004 Số : 01 NợTK: 214 Có TK 211 Nỵ TK 111 Cã TK 711 Cã TK 3331 Căn định số 78/QĐ-CT ngày 08 tháng 12 năm 2003 Giám Đốc Công ty XNK Thủy Sản MiỊn Trung vỊ viƯc lý TSC§ I Ban lý tàI sản cố định gồm : 1.ông: Hồ Phớc Huề Phó văn phòng Công ty - Trởng ban 2.ông: Thái Bá Tiên Tổ trởng tổ HCQT Văn phòng Công ty 3.ông: Nguyễn đông Quang CV Ban TC-KH-ĐT 4.ông: Lê Tự TrinhCV Phòng Kho Vận II tiến hành lý tscđ : Tên, ký mà hiệu, quy cách TSCĐ : Xe ôtô lạnh Số hiệu TSCĐ Nớc sản xuất : Nhật Năm sản xuất : 1980 Năm đa vào sử dụng : 1997 Nguyên giá TSCĐ : 237.720.700 đồng Giá trị hao mòn đà trích khấu hao đến thời điểm lý: 237.720.700 đồng Giá trị lại TSCĐ : ®ång IIi kÕt ln cđa ban lý tscđ : TSCĐ đơn vị xe ôtô lạnh, xe bị h hỏng nhiều, không phát huy hiệu hoạt động đơn vị nhu cầu sử dụng Ngày 15 tháng 12 năm 2003 Trởng ban lý Hå Phíc H 40 IV kÕt qu¶ lý tscđ : - Chi phí lý TSCĐ: - Giá trị thu hồi: 15.000.000 đồng ( Viết chữ: Mời lăm triệu đồng chẵn) Đà ghi giảm TSCĐ ngày 28 tháng 03 năm 2004 Ngày 28 tháng 03 năm 2004 Giám đốc Trởng ban lý Phạm Mạnh Hoạt Hồ Phớc Huề Bộ phận quản lý, sử dụng TSCĐ: Phòng Kho vËn -* Căn vào biên lý để lập phiếu thu: Seaprodex Đà Nẵng Quản lý KD XNK MST: Phiếu thu Ngày 28/03/2004 TK 711 3331 Số 019/12VP Ghi nợ VNĐ USD 15000000 1.500.000 Tên ngời nộp: Nguyễn Văn Sơn Nội dung: Thu lý xe 43K-3724 Số tiền: 16.500.000 đ Bằng chữ: Mời sáu triệu năm trăm ngàn đồng chẵn Ngời nhận Ngời lập Kế toán trởng Thủ trởng * Căn vào phiếu thu, biên lý TSCĐ, kế toán ghi + Giảm TSCĐ đà lý *Nợ TK 214: 237.720.700 Cã TK 211: 237.720.700 + Thu lý TSC§: 41 * Nỵ TK 111: 16.500.000 Cã TK 711: 15.000.000 Có TK 3331: 1.500.000 * Khi đơn vị hạch toán xong bút toán tăng, giảm TSCĐ, chơng trình máy xử lý , đơn vị theo dõi bảng kê chứng từ TK 211: Cty XNK Thủy Sản Miền Trung Khối QL KD XNK Bảng kê chứng từ tài khoản 211 Chứng từ Số 02 Diễn giải Ngày Tkhoản Số tiền USD đối Nợ Có ứng 28/03/04 Thanh lý 2141 xe tải lạnh 43K-3724 Tổng cộng Số tiền VNĐ Nợ Có 237.272.700 40.000.00 237.272.700 * Từ bảng kê chứng từ, đơn vị lập chứng từ ghi sổ: Chøng tõ ghi sỉ Chøng tõ gèc DiƠn gi¶i SHCT Ngày 02 28/03/2004 Thanh lý xe tải lạnh TK đối ứng Nợ Có 214 211 237.272.7 Đà Nẵng, ngày 28 tháng 03 năm 2004 Kế tóan trởng * Căn vào chứng từ ghi sổ để vào sổ tài kho¶n 211: Cty XNK Thđy S¶n MiỊn Trung Khèi QL KD XNK Sổ cáI TàI khoản đến ngày 31/12/2004 00 237.272.700 Tỉng céng Ngêi lËp biĨu Sè tiỊn VN§ 42 TK211: TSCĐ hữu hình Hóa đơn Diễn giải Số Hđơn Ngày Tkhoản đối ứng Số tiền Số tiền VNĐ USD Nợ Có Nợ 85.572.000.00 40.000.000 Số d đầu kỳ 15/02/04 Mua 111 ĐHKK 28/03/04 Thanh lý 2141 xe tải lạnh 43K-3724 Cộng phát sinh Số d cuối kỳ 237.272.700 40.000.000 85.374.727.30 Đà Nẵng, ngày Kế tóan trởng Ngời lập biểu Có 237.272.700 tháng năm 2004 Thủ trởng đơn vị * Để theo dõi chi tiết TSCĐ thuộc phận quản lý, xí nghiệp nào, nguyên giá, giá trị lại, số khấu hao luỹ kế, Công ty lập 01 bảng kê chi tiết TSCĐ Excel: ĐVT: 1000đ S ố T T Phân loại Phân loại S ố T T Tên TSCĐ Tính khấu hao Số năm 1-MMDL MMDLVP 1-MMDL 1-MMDL MMDLVP MMDLVP 1-MMDL DCQL 3-PTVT PTVTVP 1 Máy p/ điện hiTech Máy hàn Máy phát điện dự phòng Máy ĐHKK Xe lạnh 3724 Mức trích / năm 6.713 12 6.713 12 8.000 12 39.545 12 Khấu hao Tăng đ/c Giảm t/ly Nguyên giá Số đầu năm Tăng Giảm Số cuối năm 46.996 46.996 8.000 40.000 40.000 39.545 237.27 7 Hao mòn TSCĐ Đầu năm Số tiền khấu hao 01 năm MMDLVP DCQL Số tháng KH năm Cuối năm Đầu năm Khấu hao Giá trị lại Tăng Giảm đ/c t/ly hay đ/c 237.27 Cuối năm 43 hay đ/c 46.996 46.996 - - - 40.000.000 237.272 237.272 - IV Hạch toán hao mòn khấu hao TSCĐ: Phơng pháp khấu hao: Công ty áp dụng phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng, xác định mức khấu hao trung bình hàng năm cho TSCĐ theo công thức: Mức trích khấu hao trung bình hàng năm = tài sản cố định Nguyên giá tài sản cố định Thời gian sử dụng Ví dụ: Công ty mua TSCĐ với giá trị hoá đơn 129 triệu đồng, chiét khấu mua hàng triệu đồng, chi phí vận chuyển triệu đồng, chi phí lắp đặt chạy thử triệu đồng Thời gian sử dụng TSCĐ doanh nghiệp dự kiến 10 năm, tài sản đợc đa vào sử dụng ngày 01/01/2004 - Nguyên giá TSC§ = 129 triƯu – triƯu + triƯu + triÖu = 120 triÖu - Møc khÊu hao trung bình hàng năm = 120 triệu đồng : 10 năm = 12 triệu đồng /năm - Mức khấu hao trung bình hàng tháng = 12 triệu đồng : 12 tháng = triệu đồng/tháng Hàng năm, doanh nghiệp trích 12 triệu đồng chi phí trích khấu hao TSCĐ vào chi phí kinh doanh Hạch toán khấu hao TSCĐ: 2.1 Tài khoản sử dụng: TK 214- Hao mòn TSCĐ 2.2 Hạch toán khấu hao: 44 bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ quí Iv/2004 ĐVT: 1.000 đ STT ChØ tiªu Thêi gian sư dơng Sè KH đà trích quí trớc Toàn doanh nghiệp Nguyên giá Sè KH 116.115.00 4.500.000 TK 627 Møc KH xxx TK 641 Møc KH xxx TK 642 Møc KH 1.300.000 Số KH TSCĐ tăng quí - Máy ĐHKK Số khấu hao TSCĐ giảm quí Số khấu hao phải trích quí 40.000 8.000 8.000 237.272 277.272 4.500.000 1.300.000 Dựa vào bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán tiến hành định khoản nh sau: Nợ TK 642( 6424) : 1.300.000.000 Cã TK 214 : 1.300.000.000 Chøng tõ ghi sæ Chøng từ gốc Diễn giải TK đối ứng SHCT Ngày Nợ Có 02 28/03/2004 Phân bổ khấu hao 6424 214 TSCĐ q I/2004 Tỉng céng Cty XNK Thđy S¶n MiỊn Trung Khối QL KD XNK Sổ cáI TàI khoản đến ngày 31/12/2004 TK2141: hao mòn TSCĐ hữu hình Số tiền VNĐ 1.300.000.000 1.300.000.000 ... nghề nuôi trồng thuỷ sản Tổ chức kế toán công ty: a Tổ chức kế toán công ty: Hệ thống kế toán bao gồm hai nhân tố ngời hệ thống chứng từ sổ sách kế toán Hệ thống kế toán công ty đợc tổ chức theo... phí sản xuất kinh doanh Phần II: Thực trạng công tác kế toán quản lý TSCĐ Công ty XNK Thủy Sản Miền Trung I Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh quản lý sản xuất kinh doanh: Sơ lợc trình hình. .. lợng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế tài sản cố định - Công suất sử dụng thực tế bình quân tháng năm tài không thấp 50% công suất thiết kế * Xác định mức trích khấu hao tháng tài sản cố