ĐỀ CƯƠNG MƠN HỌC: LÝ THUYẾT KẾ TỐN (CHƯƠNG TRÌNH CAO HỌC)

ĐỀ CƯƠNG MƠN HỌC: LÝ THUYẾT KẾ TỐN (CHƯƠNG TRÌNH CAO HỌC) CHỦ ĐỀ I TỔNG QUAN CHUNG VỀ KẾ TOÁN Chủ đề cung cấp vấn đề tổng quan chung kế toán, bao gồm đặc trưng kế toán, khái niệm khoa học kế tốn, đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn, u cầu thơng tin kế tốn loại hình kế tốn  Đặc trưng kế tốn Kế tốn có nguồn gốc từ hạch tốn, q trình hình thành phát triển, kế toán hiểu theo nhiều cách khác từ nhiều cách tiếp cận khoa học Kế tốn xem xét cơng cụ quản lý, tiếp cận nghề chuyên môn môn khoa học Về mặt học thuật, kế toán khái niệm nhiều cách khác nhau, nhiên nói nay, khơng khái niệm nêu chất phạm vi kế tốn cách xác Mỗi khái niệm đưa ra, mô tả công việc cần thiết kế tốn phải làm, giới hạn cơng việc kế tốn khơng phân định cách minh bạch Thay vào đó, người ta đưa đặc trưng kế toán sau:  Kế tốn q trình thu nhận, xử lý cung cấp thơng tin kinh tế tài chính;  Thơng tin kế tốn thơng tin tiền tệ hoạt động kinh tế tài diễn đơn vị kế tốn cụ thể;  Thơng tin kế toán cung cấp cho đối tượng sử dụng, giúp họ định kinh tế hiệu liên quan đến đơn vị kế toán  Sau xuất bút toán kép, đánh dấu cho đời kế toán đại, loạt vấn đề kế toán nảy sinh Những vấn đề kế toán xuất phát chủ yếu từ loại nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh, mơi trường kinh doanh thay đổi dẫn đến đời khoa học kế toán quản trị, kế toán thuế, kiểm toán…  Các khái niệm khoa học kế toán Ba khái niệm khoa học kế toán; khái niệm đơn vị kế toán, khái niệm thước đo tiền tệ khái niệm kỳ kế toán Mỗi khái niệm phân tích kỹ lưỡng hệ đến khoa học kế tốn  Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn người ngồi đơn vị kế tốn đối tượng bên Mỗi đối tượng sử dụng thông tin kế tốn khai thác, sử dụng thơng tin kế tốn từ góc độ khác  Thơng tin kế tốn phải đảm bảo yêu cầu định: yêu cầu tính hợp lý tính tin cậy  Trong lý luận thực tiễn, tồn nhiều loại hình kế tốn khác nhau, ví dụ kế tốn tài chính-kế tốn quản trị, kế tốn quỹ-kế tốn dồn tích, kế tốn vi mơ-kế tốn vĩ mơ…mỗi loại kế tốn có nét đặc điểm riêng, xuất phát từ sở lý luận định Tài liệu tham khảo: Eldon S Hendriken, Michealf.Van Breda (2001), Accounting Theory, Tập thể dịch: Nguyễn Văn Hiệu, Giang Thị Xuyến, Lê Xuân Trường, Nguyễn Hữu Hiểu, Ngô Thanh Hoàng Lee H.Radebaugh, Sidney J.Gray (1996), International Accounting and Multinational Enterprises, John Wiley & Sons, INC Vernon Kam, Accounting Theory (1989), Accounting Theory, John Wiley & Sons Các báo nói chất kế tốn CHỦ ĐỀ II CÁC YẾU TỐ BÁO CÁO TÀI CHÍNH Các yếu tố báo cáo tài bao gồm tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, thu nhập, chi phí kết hoạt động Chủ đề xem xét yếu tố báo cáo tài theo quan điểm khác I Tài sản Những vấn đề kế toán liên quan đến tài sản bao gồm; ghi nhận, tính giá trình bày báo cáo tài Ghi nhận tài sản liên quan khái niệm, tiêu chuẩn cần thiết để ghi nhận khoản tài sản Tính giá tài sản liên quan đến việc dùng thước đo tiền tệ để xác định trị giá tài sản Vấn đề giải chuyên đề III Trình bày tài sản báo cáo tài việc xắp xếp tiêu liên quan đến tài sản Bảng cân đối kế toán Vấn đề giải chuyên đề III Ghi nhận tài sản xác nhận theo quan điểm: quan điểm cũ quan điểm Theo quan điểm trước đây, tài sản nguồn lực đơn vị kế toán sở hữu, kết nghiệp vụ kinh tế tài xảy ra, đánh giá đem lại lợi ích kinh tế tương lai Những điều kiện cần thiết để ghi nhận tài sản theo quan điểm trước bao gồm khả thu lợi ích kinh tế tương lai, xác định giá trị nó, kết nghiệp vụ kinh tế xảy phải thuộc quyền sở hữu đơn vị kế toán Theo quan điểm tại, tài sản nguồn lực đơn vị kế tốn kiểm sốt, thu lợi ích kinh tế tương lai Những điều kiện cần thiết để ghi nhận tài sản theo quan điểm trước bao gồm khả thu lợi ích kinh tế tương lai, xác định giá trị nó, kết nghiệp vụ kinh tế xảy đơn vị kế toán kiểm soát Điểm khác biệt khái niệm tài sản theo quan điểm quan điểm trước tài sản khả kiểm soát đơn vị kế toán tài sản quyền sở hữu tài sản Quan điểm tài sản nhấn mạnh chất kinh tế tài sản tính pháp lý Trong thực tế, quốc gia giới ghi nhận tài sản theo tiêu chuẩn sau: vào luật, dựa nguyên tắc thận trọng, chất kinh tế giao dịch, kiện kinh tế khả xác định giá trị chúng Những sở để đảm bảo tính khách quan thơng tin kế toán II Nợ phải trả Tương tự tài sản, vấn đề kế toán nợ phải trả bao gồm: ghi nhận, tính giá trình bày báo cáo tài Ghi nhận nợ phải trả liên quan khái niệm, tiêu chuẩn cần thiết để ghi nhận khoản nợ phải trả Tính giá nợ phải trả liên quan đến việc dùng thước đo tiền tệ để xác định trị giá nợ phải trả Vấn đề giải chuyên đề III Trình bày nợ báo cáo tài liên quan đến việc xắp xếp tiêu liên quan đến nợ phải trả Bảng cân đối kế toán Vấn đề giải chuyên đề III Theo quan điểm trước đây, nợ phải trả nghĩa vụ pháp lý đơn vị kế toán phát sinh từ giao dịch kiện xảy Những điều kiện cần thiết để ghi nhận khoản nợ phải trả theo quan điểm bao gồm: nghĩa vụ pháp lý đơn vị kế tốn phải tốn, xác định giá trị chúng kết nghiệp vụ kinh tế tài xảy Theo quan điểm tại, nợ phải trả nghĩa vụ đơn vị đơn kế toán phát sinh từ giao dich kiện xảy Những điều kiện cần thiết để ghi nhận khoản nợ phải trả theo quan điểm bao gồm: nghĩa vụ đơn vị phải tốn, xác định giá trị chúng kết nghiệp vụ kinh tế tài xảy Điểm khác biệt khái niệm nợ phải trả theo quan điểm quan điểm trước nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ nói chung Thực tế, có nhiều khoản khơng thuộc nghĩa vụ pháp lý ghi nhận khoản nợ phải trả báo cáo tài đơn vị kế tốn trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định, trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân trực tiếp sản xuất… Thực tế, quốc gia giới thường vào tiêu chuẩn sau để ghi nhận nợ phải trả báo cáo tài chính: vào luật, nguyên tắc thận trọng, chất kinh tế nghiệp vụ kinh tế tài khả đánh giá khoản nợ phải trả để đảm bảo tính thích hợp tính khách quan thơng tin kế tốn III Vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu kế toán đơn giản hiểu phần chênh lệch tổng tài sản nợ phải trả Tính giá vốn chủ sở hữu xác định sở tính giá tài sản nợ phải trả Trình bày vốn chủ sở hữu giải chủ đề III Chủ sở hữu chủ nợ bên cung cấp nguồn vốn đơn vị kế tốn, chủ sở hữu chủ nợ có điểm khác biệt sau: IV Thu nhập Thu nhập tăng lên lợi ích kinh tế kỳ kế tốn, hình thức dịng tiền vào tăng lên gia tăng tài sản khác, giảm khoản nợ phải trả với kết làm tăng vốn chủ sở hữu, khác với trường hợp làm tăng vốn chủ sở hữu chủ sở hữu đóng góp Thuật ngữ thu nhập bao gồm doanh thu thu nhập khác Doanh thu đơn vị kế tốn đạt từ hoạt động kinh doanh thơng thường, thể nỗ lực đơn vị kế toán trình hoạt động Hai (02) vấn đề kế tốn doanh thu: ghi nhận tính giá Ghi nhận doanh thu thể doanh thu ghi nhận vào thời kỳ kế tốn Tính giá doanh thu thể số tiền doanh thu ghi Thuật ngữ “xác định” thường sử dụng thay cho thuật ngữ “tính giá” doanh thu Doanh thu xác định theo tổng số xác định theo số lượng rịng Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ xác định tổng giá bán Doanh thu chuyển nhượng cổ phiếu, trái phiếu xác định theo số chênh lệch giá chuyển nhượng giá gốc số Nếu xét mối quan hệ doanh thu kết hoạt động vấn đề ghi n: nhận doanh thu quan trọng so với vấn đề xác định Doanh thu kế tốn ghi nhận theo nhiều thời điểm khác trình kinh doanh thu tiền-hàng, trình sản xuất, kết thúc trình sản xuất, giao hàng cho khách… Mỗi cách ghi nhận doanh thu khác có ưu, nhược điểm riêng biệt Trong thực tế, doanh thu thường ghi nhận đơn vị kế toán bán hàng cho khách hàng Ưu điểm bật tiêu chuẩn thông tin doanh thu vừa mang tính khách quan, tính xác thực tài sản, đảm bảo với nguyên tắc phù hợp kế tốn V Chi phí Chi phí giảm lợi ích kinh tế đơn vị kế tốn kỳ kế tốn, hình thực dịng tiền chi giảm tài sản, phát sinh khoản nợ phải trả, kết làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản làm giảm vốn chủ sở hữu phân phối cho chủ sở hữu Theo nghĩa hẹp, chi phí bao gồm khoản chi phí nhằm tạo doanh thu Các khoản thuộc chi phí theo nghĩa hẹp giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, giá vốn thực tế chứng khoán chuyển nhượng Theo nghĩa rộng, chi phí cịn bao gồm khoản tổn thất, không liên quan đến doanh thu tổn thất hỏa hoạn, thiên tai, trộm… Nếu doanh thu ghi nhận theo nguyên tắc thực chi phí ghi nhận theo ngun tắc phát sinh VI Kết hoạt động Kết hoạt động phần chênh lệch thu nhập chi phí Tùy theo doanh thu ghi nhận theo thời điểm trình hoạt động kinh doanh mà chi phí xác định mức tương ứng cho phù hợp để loại trừ khỏi doanh thu nhằm xác định kết hoạt động Sự phù hợp doanh thu chi phí thực nhiều phương pháp khác nhau: phù hợp theo mối quan hệ nhân-quả, phù hợp theo mức phân bổ giá vốn thực tế phù hợp theo cách ghi nhận Sự phù hợp doanh thu chi phí phù hợp riêng rẽ phù hợp định kỳ Tuy nhiên, thực tế, kết hoạt động xác định cho kỳ kế toán ; toàn loại phù hợp gộp chung phù hợp định kỳ Kết hoạt động xác định số vốn chủ sở hữu cuối kỳ vốn chủ sở hữu đầu kỳ sau loại trừ ảnh hưởng giao dịch, kiện liên quan đến vốn chủ sở hữu kết hoạt động Tài liệu tham khảo: Baillie, Charlie Parker, Greta Isabella, Lily (2006), Financial Accounting-An Introduction to Concepts, Methods and Uses, Thomson Harry I Wolk, Micheal G.Tearney, James L.Dodd (2001), Accounting Theory, South-Western College Publishing Jayne Godfey, Allan Hodgson, Scott Holmes (2000), Accounting Theory, John Wiley & Sons Australia Vernon Kam (1989), Accounting Theory, John Wiley & Sons CHỦ ĐỀ III PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN Hệ thống phương pháp kế toán hệ thống phương pháp khoa học sử dụng để thu thập, ghi chép, tính tốn tổng hợp thơng tin đối tượng kế tốn nhằm cung cấp bên sử dụng thơng tin kế tốn để định Các phương pháp kế toán xây dựng sở phương pháp luận khoa học chủ nghĩa vật biện chứng kết hợp với đặc điểm đối tượng kế toán Các phương pháp kế toán bao gồm phương pháp chứng từ kế toán, phương pháp tài khoản kế tốn, phương pháp tính giá phương pháp tổng hợp cân đối kế toán Thu nhận thông tin PP CTKT Xử lý thông tin Cung cấp thơng tin PP TKKT PP tính giá PP TH-CĐ KT I Phương pháp chứng từ kế toán tài khoản kế toán Phương pháp chứng từ kế toán phương pháp kế toán phản ánh hoạt động kinh tế tài phát sinh hồn thành theo thời gian địa điểm phát sinh chúng vào chứng từ kế tốn, phục vụ cho cơng tác kế tốn cơng tác quản lý Hình thức biểu phương pháp chứng từ kế toán bao gồm hai (02) nội dung Thứ nhất, hệ thống chứng từ kế tốn cần thiết để chụp tồn nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh đơn vị kế tốn cụ thể.Thứ hai, chương trình ln chuyển chứng từ kế tốn để phục vụ cho cơng tác kế tốn cho cơng tác quản lý đơn vị kế tốn Phương pháp chứng từ kế tốn hình thành đặc tính đa dạng đối tượng kế tốn u cầu phải có chụp lại thơng tin ban đầu nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh hoàn thành, làm sở số liệu cho việc xử lý hệ thống hóa thơng tin kế toán Sử dụng phương pháp chứng từ kê stoasn đảm bảo phản ánh đối tượng kế toán theo quan điểm lịch sử phép vật biện chứng Phương pháp tài khoản kế toán phương pháp kế toán sử dụng để phân loại đối tượng kế toán cách cụ thể, ghi chép, phản ánh cách thường xuyên, liên tục có hệ thống tình hình có vận động đối tượng kế tốn cụ thể Hình thức biểu phương pháp tài khoản kế toán bao gồm hai (02) nội dung Thứ nhất, tài khoản kế toán hệ thống tài khoản kế toán sử dụng để phản ánh tình hình có biến động đối tượng kế toán cụ thể Thứ hai, cách ghi chép tài khoản kế toán bao gồm cách ghi đơn ghi kép Phương pháp kế tốn xây dựng cở sở tính động tính tĩnh đối tượng kế tốn, đồng thời phương pháp phản ánh đối tượng kế toán mối quan hệ biện chứng theo quan điểm phát triển phép vật biện chứng Những sở lý luận ý nghĩa bút toán kép trình bày cụ thể trình nghiên cứu mơn học II Phương pháp tính giá Phương pháp tính giá phương pháp kế tốn sử dụng thước đo tiền tệ để xác định trị giá thực tế đối tượng kế toán theo nguyên tắc định Theo nghĩa rộng, đối tượng tính giá tồn đối tượng kế toán, bao gồm tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, thu nhập, chi phí kết hoạt động Theo nghĩa hẹp, đối tượng tính giá bao gồm tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu Trong khoa học kế toán, nhiều loại giá khác sử dụng để xác định trị giá đối tượng kế toán Các loại giá bao gồm giá vốn thực tế, giá hợp lý, giá thị trường, giá thấp giá vốn thực tế giá thị trường, giá trị tại, giá trị thu hồi Mỗi loại giá khác có ưu điểm, nhược điểm định đặc tính thơng tin kế tốn Hơn nữa, ảnh hưởng đến tiêu báo cáo tài khơng giống nhau, việc lựa chọn loại giá để tính giá đối tượng kế toán phụ thuộc vào điều kiện quốc gia cụ thể thời kỳ cụ thể Phương pháp tính tài sản giá gắn liền với nguyên tắc thận trọng kế toán Sự biểu nguyên tắc thận trọng đa dạng, tùy thuộc vào loại tài sản cụ thể III Phương pháp tổng hợp cân đối Phương pháp tổng hợp cân đối phương pháp kế toán sử dụng để tổng hợp số liệu từ sổ kế toán theonhững quan hệ cân đối vốn có đối tượng kế toán nhằm cung cấp tiêu kinh tế tài cho đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn, phục vụ cơng tác quản lý hoạt động đơn vị Biểu phương pháp tổng hợp cân đối kế toán hệ thống bảng tổng hợp cân đối kế toán hệ thống bảng tổng hợp cân đối phận Những bảng tổng hợp cân đối kế toán tổng thể bao gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, báo cáo vốn chủ sở hữu Thuyết minh báo cáo tài giải thích rõ tiêu trình bày báo cáo tài sách kế tốn sử dụng để lập tiêu đó, khơng thể mối quan hệ cân đối đối tượng kế tốn Do đó, thuyết minh báo cáo tài khơng phải biểu phương pháp tổng hợp cân đối kế toán Đối với Bảng cân đối kế toán, dựa mối quan hệ cân đối tổng thể tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu để lập Bảng cân đối kế tốn lập sở số liệu từ sổ sách kế tốn, báo cáo lập dựa theo kết kiểm kê Trình tự xắp xếp tiêu mẫu Bảng cân đối kế toán đa dạng phong phú Thực tế, bàng cân đối kế toán ngày lập sở kết hợp hai (02) phương pháp nêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh lập sở mối quan hệ tổng thể thu nhập, chi phí kết hoạt động Mẫu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh đa dạng, phải trình bày tiêu thu nhập, chi phí kết hoạt động Báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập dựa mối quan hệ cân đối tiền mối quan hệ cân đối tiền đối tượng kế toán khác Nếu vào mối quan hệ cân đối thân tiền báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập theo phương pháp trực tiếp, mối quan hệ cân đối tiền đối tượng kế tốn khác báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập theo phương pháp trực tiếp Cho dù lập theo phương pháp kết dịng tiền thời kỳ ngang Báo cáo vốn chủ sở hữu lập dựa mối quan hệ cân đối thân vốn chủ sở hữu Tài liệu tham khảo: Baillie, Charlie Parker, Greta Isabella, Lily (2006), Financial Accounting-An Introduction to Concepts, Methods and Uses, Thomson Karl Kafer (1966), Theory of Accounts in Double-Entry Bookkeeping, Center for International Education and Research in Accounting Harry I Wolk, Micheal G.Tearney, James L.Dodd (2001), Accounting Theory, South-Western College Publishing Jayne Godfey, Allan Hodgson, Scott Holmes (2000), Accounting Theory, John Wiley & Sons Australia Vernon Kam (1989), Accounting Theory, John Wiley & Sons CHUYÊN ĐỀ IV YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SỰ PHÁT TRIỂN KẾ TOÁN Hệ thống quản lý quản trị kinh doanh chịu ảnh hưởng loạt yếu tố văn hóa - xã hội, luật pháp, trị kinh tế Tương tự, hệ thống pháp lý lĩnh vực kế toán chịu ảnh hưởng loạt yếu tố hệ thống luật quy định quốc gia, phát triển thị trường chứng khốn, cơng ty cổ phần, tính chất sở hữu đơn vị kế toán, mức độ tăng trưởng kinh tế lạm phát sách thuế Những yếu tố ảnh hưởng nêu phản ánh thể đặc điểm hệ thống kế toán quốc gia Chủ đề cung cấp kiến thức đánh giá hệ thống kế toán quốc gia có khác biệt, khơng có trường hợp giống cách hoàn toàn  Hệ thống luật quy định quốc gia nhân tố ảnh hưởng đến phát triển kế toán Mỗi xã hội quản lý hành vi tổ chức, cá nhân theo dạng luật định Ví dụ, quốc gia Tây Âu quản lý xã hội theo hội theo dạng luật phổ thông Anh Mỹ, quản lý xã hội theo dạng luật dân Pháp, Đức Luật phổ thông bắt nguồn từ Anh sau lan tỏa nước trước thuộc địa Anh Mỹ, Úc, Newzealand…Đặc điểm luật mang tính trừu tượng, giải lĩnh vực, vấn đề cụ thể Chính vậy, Luật cơng ty khơng quy định chi tiết đơn vị kế tốn phải cơng bố báo cáo tài hệ thống pháp lý kế toán quốc gia hình thành, tồn phát triển khơng q lệ thuộc vào hệ thống luật pháp khác Luật dân có nguồn 10 gốc từ La Mã, áp dụng nhiều nước khu vực châu Âu lục địa Pháp, Đức, Ý…Đặc điểm luật quy định cách cụ thể chi tiết đơn vị kế tốn phải lập trình bày hệ thống báo cáo tài nào, hệ hệ thống pháp lý kế toán chịu phụ thuộc Luật doanh nghiệp loạt luật liên quan khác Luật thương mại, Luật thuế  Thị trường chứng khoán yếu tố ảnh hưởng đến phát triển kế toán quốc gia Thị trường chứng khoán phương tiện hữu hiệu thu hút vốn đầu tư kinh tế thị trường Thị trường chứng khoán địa điểm khoản đầu tư trao đổi Tại quốc gia có chuyển đổi từ kinh tế tập trung sang kinh tế thị trường thị trường chứng khốn cơng cụ hiệu để thực tư nhân hóa Mối quan hệ thị trường chứng khốn, chun gia phân tích tư vấn, nhà đầu tư với nhu cầu số lượng, chất lượng thơng tin kế tốn ln gắn bó chặt chẽ với Cụ thể, thị trường chứng khốn muốn phát triển phải cung cấp cho nhà đầu tư, chuyên gia tư vấn thơng tin kế tốn đảm bảo u cầu mặt định lượng định tính nhằm phục vụ cho việc định họ Các đơn vị kế tốn muốn thực giao dịch vốn thơng qua thị trường chứng khốn bắt buộc phải đảm bảo u cầu thơng tin kế tốn Hệ là, thị trường chứng khoán phát triển vấn đề Luật kế tốn, chuẩn mực kế tốn sách, chế độ kế tốn phải đảm bảo cho cung cấp hệ thống báo cáo tài trung thực hợp lý cho đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn nhà đầu tư 11  Sự hình thành phát triển công ty cổ phần nhân tố ảnh hưởng phát triển kế toán Với đặc điểm quyền sở hữu tách rời quyền kiểm soát quản lý yếu tố ảnh hưởng đến hệ thống pháp lý kế toán việc quy định trách nhiệm cơng bố thơng tin kế tốn Một mặt, nợ phải trả công ty cổ phần bị giới hạn khoản đầu tư chủ sở hữu, để đảm bảo quyền lợi nhà cung cấp tín dụng cho đơn vị kế tốn, hệ thống pháp lý kế tốn cần cung cấp thơng tin nhằm đánh giá khả khoản công ty cổ phần Mặt khác, công ty cổ phần cổ đơng đầu tư, họ lại khơng có khả tham gia điều hành trực tiếp hoạt động hàng ngày cơng ty cổ phần, hệ thống pháp lý kế tốn cần phải cung cấp thơng tin bảo quyền lợi đối tượng việc đánh giá khả sinh lời  Tính chất sở hữu đơn vị kế toán ảnh hưởng đến phát triển kế toán Yếu tố ảnh hưởng đến việc cơng bố rộng rãi thơng tin kế tốn Tại quốc gia, quyền sở hữu đơn vị kế toán chủ yếu thành viên huyết thống hệ thống pháp lý kế tốn tạo hệ thống thơng tin báo cáo tài khơng cơng bố rộng rãi quốc gia đơn vị kế toán sở hữu cách rộng rãi Tại quốc gia, đơn vị kế toán chủ yếu Nhà nước sở hữu hệ thống pháp lý kế tốn thường có quy định việc cung cấp thơng tin kế toán gắn với việc phục vụ mục tiêu kinh tế vĩ mô với đặc điểm tính thống cao  Sự tăng trưởng kinh tế ảnh hưởng đến phát triển kế toán Yếu tố ảnh hưởng đến loại nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh Những quốc gia có chuyển dịch từ kinh tế nông nghiệp sang 12 kinh tế công nghiệp ảnh hưởng đến chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan đến vấn đề khấu hao tài sản cố định, thuê tài sản…Những quốc gia có ngành dịch vụ ngày chiếm vị trí quan trọng kinh tế quốc dân hệ thống pháp lý kế toán liên quan đến tài sản vơ lợi thương, quyền…ngày trở nên quan trọng  Lạm phát yếu tố ảnh hưởng đến phát triển kế toán Yếu tố liên quan đến thay chế độ, chuẩn mực kế toán phạm vi định việc sử dụng giá thị trường loại giá khác việc tính giá đối tượng kế toán  Thuế yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến phát triển kế toán quốc gia Sự ảnh hưởng luật thuế đến hệ thống pháp lý kế toán liên quan chủ yếu đến vấn đề thuộc xác định kết hoạt động, bao gồm việc xác định thu nhập chi phí Ở Pháp, Đức số quốc gia khác, báo cáo kế toán sử dụng cho việc xác định số thuế đơn vị kế toán phải nộp Ngược lại, số liệu trình bày báo cáo tài Anh Mỹ điều chỉnh cho mục đích tính thuế đệ trình tách biệt với hệ báo cáo tài cung cấp cho nhà đầu tư  Sức ép quốc tế yếu tố ảnh hưởng đến thay đổi hệ thống kế toán quốc gia Trong điều kiện tồn cầu hóa lĩnh vực kinh tế, giao thoa kinh tế giới địi hỏi phải có hịa hợp chuẩn mực, sách kế tốn nước Thực tế cho thấy, sau khủng khoảng kinh tế toàn cầu, số quốc gia bắt buộc phải thay đổi chuẩn mực kế tốn Ví dụ 13 Nhật Bản, sau khủng khoảng tài châu Á năm 90 kỷ trước, chuẩn mực Báo cáo tài hợp số chuẩn mực kế toán khác thay đổi Các nước có nhu cầu thu hút vốn đầu tư nước phải thay đối chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán họ phạm vi định Những quốc gia điển hình thuộc loại nước hệ thống xã hội chủ nghĩa trước  Xu hướng xã hội yếu tố ảnh hưởng đến phát triển kế toán quốc gia Khoa học xã hội học số xu hướng xã hội xu hướng tập thể hay cá nhân, xu hướng phạm vi kiểm sốt rộng hay xu hướng có phạm vi kiểm soát hẹp, né tránh ngẫu nhiên mạnh hay yếu…Những xu hướng hay nhiều ảnh hưởng đến phát triển kế toán theo dạng quản lý tổ chức nghề nghiệp, tính thống linh động kế tốn, tính thận trọng lạc quan lĩnh vực kế toán… Tài liệu tham khảo: Christopher W.Nobes (1995), International Accounting-General Issues and Classification, The Liabrary of International Accounting Lee H.Radebaugh, Sidney J.Gray (1996), International Accounting and Multinational Enterprises, John Wiley & Sons, INC Thomas F Keller, Stephen A.Zeff (1969), Financial Accounting Theory II-Issues and Controversies, McGraw-Hill Book Company 14 CHUYÊN ĐỀ VI ĐẶC ĐIỂM KẾ TOÁN THEO LÝ LUẬN KẾ TOÁN Đối tượng kế toán cụ thể ghi nhận đánh giá theo nhiều cách khác nhau, lý dẫn đến khác biệt lý luận kế toán khác đem lại Chủ đề IV phân tích rõ ảnh hưởng lý luận kế tốn khác đến vai trị báo cáo tài chính, ảnh hưởng việc xử lý số vấn đề kế toán thực tế Những lý luận bao gồm lý luận chủ sở hữu, lý luận thực thể kế toán, lý luận điều hành, lý luận nhà đầu tư lý luận doanh nghiệp I Lý luận chủ sở hữu Lý luận kế toán xuất vào khoảng kỷ thứ XVIII Những học giả ủng hộ lý luận kế toán cho rằng, tài sản chủ sở hữu tài sản đơn vị kế tốn khơng có phân biệt Đơn vị kế tốn cơng cụ chủ sở hữu, chủ sở hữu sử dụng để thực mục tiêu họ-tăng giá trị tài sản rịng Mục đích kế tốn nhằm xác định giá trị chủ sở hữu đơn vị kế toán Phương trình kế tốn theo lý luận kế tốn viết dạng : Tài sản ròng = Tổng tài sản – Nợ phải trả Vì lý nên Bảng cân đối kế toán coi báo cáo tài quan trọng hệ thống báo cáo tài đơn vị, loại giá thích hợp để tính giá đối tượng kế tốn giá trị hợp lý Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải phản ánh mức giá trị tài sản ròng tăng lên kỳ đơn vị (sau loại trừ nghiệp vụ kinh tế tài ảnh hưởng đến thay đổi vốn chủ sở hữu có liên quan trực tiếp đến chủ sở hữu góp vốn, rút vốn ) Xuất phát từ mục đích loại báo cáo nên kết hoạt động gộp phần giá trị tài sản ròng tăng lên, bao gồm trường hợp tăng giá trị nghiệp vụ ngoại sinh không hữu Lý luận chủ sở hữu có ảnh hưởng chủ yếu thực tế kế toán : 15  Cổ tức xem phần phân phối từ kết hoạt động, khơng phí  Lãi trái phiếu thuế thu nhập coi chi phí  Tiền lương tốn cho chủ sở hữu làm việc không coi khoản chi phí  Kế tốn khoản đầu tư vào công ty thực theo phương pháp vốn chủ sở hữu Tuy nhiên, lý luận chủ sở hữu tồn nhược điểm sau :  Khơng đủ để giải thích vấn đề kế tốn cơng ty cổ phần : chủ sở hữu chịu trách nhiệm đến khoản nợ phải trả cơng ty  Tính thuế trùng lần công ty cổ phần : thuế chủ sở hữu thuế thu nhập công ty cổ phần II Lý luận thực thể Lý luận kế toán đời nhằm khắc phục nhược điểm lý luận chủ sở hữu, xuất phát từ thực tế công ty cổ phần thực thể độc lập với chủ sở hữu Thực tế công ty cổ phần, cổ phiếu phát hành, quãng đời hoạt động khơng phụ thuộc vào chủ sở hữu Tồn hai lý luận thực thể, lý luận thực thể theo quan điểm truyền thống lý luận thực thể đại Quan điểm truyền thống cho đơn vị kế tốn tách biệt mục đích lợi ích chủ sở hữu, người cung cấp vốn cho thực thể Thực thể phải có trách nhiệm cung cấp báo cáo tài chính, phản ánh tình hình khoản đầu tư họ Quan điểm nhìn nhận thực thể đơn vị kế toán thân mục đích tồn Do liên quan đến tồn nên đơn vị kế toán sử dụng kế toán báo cáo chủ sở hữu cho chủ sở hữu để đáp ứng yêu cầu pháp lý nhằm để trì mối quan hệ tốt với đối tượng nêu trường hợp có nhiều quỹ cần thiết cho tương lai Mặc dù hai quan điểm tập trung vào thực thể đơn vị độc lập quan điểm truyền thống xem xét vốn chủ sở hữu người bên đơn vị kế tốn, quan điểm xem xét họ người bên đơn vị Giá trị tài sản rịng đơn vị kế tốn khơng cịn trung tâm kế tốn Cả chủ nợ chủ sở hữu bên cung cấp tài sản (vốn) cho đơn vị kế toán nên phương trình kế tốn viết dạng sau : Tài sản = Nguồn vốn 16 Bảng cân đối kế toán tài sản tài sản đơn vị kế toán, nợ phải trả thuộc trách nhiệm đơn vị kế tốn, khơng thuộc trách nhiệm chủ sở hữu Số vốn bên cung cấp phải kế toán ghi chép phải sử dụng giá vốn thực tế để tính giá tài sản phi tiền Tuy nhiên, trách nhiệm kế tốn khơng ghi chép, trì số vốn ban đầu bên cung cấp mà họ quan tâm đến thay đổi giá trị khoản đầu tư ; ngồi giá vốn thực tế giá trị hợp lý sử dụng để tính giá đối tượng kế tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo tài quan trọng hệ báo cáo tài lý luận thực thể Lý bên cung cấp vốn cần nắm tin thông tin khả sinh lời khoản đầu tư họ thời kỳ Hơn nữa, tồn thực thể kế toán gắn liền với khả sinh lời Kết hoạt động xác định phẩn chênh lệch thu nhập chi phí, thu nhập xác định dịng tài sản vào đơn vị kế tốn nghiệp vụ kinh tế tài thực sản phẩm, chi phí liên quan đến giá vốn thực tế tài sản dịch vụ khác đơn vị kế toán sử dụng để tạo thu nhập Quan điểm truyền thống lý luận thực thể quan điểm đại lý luận thực thể khoản tiền lãi vay không giống Theo quan điểm truyền thống, lãi tiền vay xem khoản phân phối từ lợi nhuận chi phí Đây khoản tốn chủ nợ việc sử dụng số tiền họ, giống cổ tức phân chia cho cổ đơng vị trí chủ nợ chủ sở hữu có vị trí lý luận Theo quan điểm đại, lãi tiền vay cổ tức phải coi khoản chi phí hai đối tượng coi đối tượng bên ngồi đơn vị kế tốn Số thuế thu nhập đơn vị coi khoản phân phối từ lợi nhuận, khoản chi phi khơng đưa khoản chi phí cụ thể liên quan đến dịch vụ cụ thể ; nữ, bảo vệ Chính phủ không phù hợp với quy luật thị trường Trong thực tế, lý luận thực thể sử dụng để giải thích vấn đề kế tốn sau:  Khơng có trường hợp đánh trùng thuế thu nhập lần đơn vị kế tốn thực thể kinh tế độc lập, tách biệt hẳn với chủ sở hữu  Tiền lương công nhân viên coi khoản chi phí  Trong báo cáo tài hợp nhất, việc trình bày lợi ích cổ đông thiểu số vào phần vốn chủ sở hữu xuất phát từ lý luận thực thể  17 III Lý luận quỹ Lý luận chủ sở hữu lý luận thực thể xuất phát từ quan điểm cá nhân quan điểm “quỹ” Do đó, việc tính giá kế tốn chịu phán đốn cá nhân, làm giảm tính khách quan thơng tin kế tốn Quỹ đơn vị hoạt động với mục đích cụ thể cho loạt hoạt động, bao gồm tài sản nguồn vốn Phương trình kế tốn cho lý luận quỹ viết dạng sau: Tài sản = Giới hạn nguồn hình thành tài sản (quỹ hình thành tài sản) Tất quỹ có hướng tới giải số mục đích định, khối lượng dịch vụ tiềm ẩn tài sản phương tiện ban đầu để đạt mục tiêu đề Bảng cân đối kế toán xem xét “báo cáo hàng tồn kho” tài sản giới hạn nguồn hình thành nên Sự xắp xếp phương pháp tính giá khác nhau, phụ thuộc vào mục đích Bảng cân đối kế tốn sử dụng Ví dụ, Bảng cân đối kế tốn cho mục đích tín dụng khác biệt Bảng cân đối kế tốn cung cấp cho cổ đơng Doanh thu trình bày mức tăng tài sản vào quỹ III Lý luận điều hành Một số học giả kế toán cho lý luận chủ sở hữu lý luận thực thể dựa sở ý niệm quyền sở hữu, khái niệm khó khăn để xác định phân tích Thay quyền sở hữu, học giả cho nên tập trung vào khả kiểm soát kinh tế hiệu nguồn tài nguyên Họ có ý định cá nhân hóa thực thể họ khơng qn người thực hành vi đại diện cho đơn vị kế tốn Chính xác hơn, người thực hành vi đại diện số người khác Quyết định cá nhân nhóm người đưa Liên quan đến lý luận quỹ, học giả ghi ngờ đơn vị kế toán lại tách biệt với hoạt động người Họ cho trình thủ tục kế toán người tiến hành Theo lý luận điều hành, hướng ý đến chức kiểm sốt, chức thực người Đơn vị thực quan điểm một nhóm người thực Những người có khả thực điều người điều hành nguồn lực Lý luận cho phép đến điều giải thích mục đích chức kế tốn mà không cần phải sử dụng ý niệm trừu tượng giả định lý luận thực thể lý luận quỹ Chủ sở hữu đơn vị tư nhân nhà điều hành, lý luận nhân mạnh quyền sở hữu xem xét chủ sở hữu người kiểm soát nguồn lực đơn vị kế toán Khả chủ sở hữu việc kiểm soát nguồn lực nhằm tạo lợi nhuận Quyền sở hữu phải thực 18 với mối quan hệ pháp luật, kiểm soát chức kinh tế Việc nhấn mạnh mức vào chủ sở hữu, nhà quản lý (nhà điều hành) theo lý luận điều hành Trong đơn vị kế tốn lớn, cổ đơng chủ sở hữu đơn vị kế toán, họ lại không điều hành nguồn lực kinh tế đơn vị kế toán Tuy nhiên, điều hành tồn nguồn lực kinh tế riêng họ họ nhà điều hành Điều hành nguồn lực kinh tế đơn vị kế toán nằm tay loạt nhà điều hành Mỗi nhà quản lý có nhiều khả kiểm soát số nguồn lực, một vài nhân vật số họ có khả điều hành tồn nguồn lực kinh tế Theo quan điểm học giả ủng họ lý luận này, chức kế toán tiến hành mục đích đại diện nhà điều hành Báo cáo tài báo cáo nhà điều hành với nhà điều hành khác Ghi chép kế tốn thực hiện, báo cáo tài nhóm người lập phân tích, đại diện lợi ích nhóm người Các thủ tục, sách kế tốn thực theo quan điểm nhà điều hành cao đơn vị kế toán, chủ sở hữu đơn vị kế toán quỹ Nếu Bảng cân đối kế toán lập mục đích đại diện nhà điều hành đơn vị kế tốn báo cáo nguồn lực nhà điều hành nhận việc sử dụng nguồn lực Bảng cân đối kế toán xem xét báo cáo cương vị quản lý báo cáo quyền sở hữu, báo cáo trách nhiệm kế toán Báo cáo nguồn lực giao trách nhiệm cho nhà điều hành để họ kiểm sốt, khơng thiết phải sở hữu Những nguồn lực nhà điều hành nắm giữ, đối tượng khác cung cấp; nhà tín dụng cổ đơng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo giải thích kết hoạt động thời kỳ định người điều hành thực Lý luận điều hành khơng có ảnh hưởng trực tiếp đến thực tế kế toán gần Tuy nhiên, việc áp dụng lý luận chủ sở hữu lý luận thực thể tồn song song thực tế với nhiều điểm trái ngược nên ý niệm kiểm soát kinh tế lý luận điều hành nhấn mạnh, sở cho việc tổng hợp hợp lý hóa tồn đồng thời sử dụng thủ tục liên quan đến lý luận điều hành … Tài liệu tham khảo: Baillie, Charlie Parker, Greta Isabella, Lily (2006), Financial Accounting-An Introduction to Concepts, Methods and Uses, Thomson 19 Harry I Wolk, Micheal G.Tearney, James L.Dodd (2001), Accounting Theory, South-Western College Publishing Jayne Godfey, Allan Hodgson, Scott Holmes (2000), Accounting Theory, John Wiley & Sons Australia M W E Glautier and B Underdown (1982), Accounting Theory and Practice, Pitman Vernon Kam (1989), Accounting Theory, John Wiley & Sons 20