CHIA SẺ KINH NGHIỆM KIỂM TRA BÁO CÁO QUYẾT TOÁN

17 Chia sẻ kinh nghiệm kiểm tra Báo cáo toán 17.1 Kiểm tra định mức Theo quy định pháp luật hành người khai hải quan khơng có trách nhiệm phải kê khai định mức sản phẩm với quan hải quan, nhiên có trách nhiệm xây dựng định mức sử dụng tỷ lệ hao hụt mã sản phẩm Lưu trữ xuất trình định mức sử dụng nguyên liệu, định mức vật tư tiêu hao tỷ lệ hao hụt nguyên liệu, vật tư quan hải quan kiểm tra có u cầu giải trình cách tính định mức, tỷ lệ hao hụt nguyên liệu, vật tư….Trong trình sản xuất có thay đổi phải xây dựng lại định mức thực tế, lưu giữ chứng từ, tài liệu liên quan đến việc thay đổi định mức 17.1 Kiểm tra định mức Đồng thời, người khai hải quan phải chịu trách nhiệm tính xác định mức sử dụng, định mức tiêu hao, tỷ lệ hao hụt sử dụng định mức vào mục đích gia cơng, sản xuất hàng hóa xuất Do đó, thời điểm kiểm tra, ghi nhận biên kiểm tra việc người khai hải quan cung cấp chứng từ, tài liệu, liệu định mức mã sản phẩm, mã nguyên liệu, vật liệu cần kiểm tra; quy trình sản xuất mã sản phẩm cần kiểm tra; việc sử dụng loại nguyên liệu, vật liệu công đoạn sản xuất đến hoàn thành sản phẩm xuất để làm sở cho việc kiểm tra, đối chiếu 17.1 Kiểm tra định mức Tùy theo đặc tính, quy trình sản xuất sản phẩm xuất khẩu, việc lưu trữ, quản lý chứng từ, tài liệu, liệu định mức người khai hải quan mà định phương pháp kiểm tra định mức phù hợp Tuy nhiên nhìn chung có phương pháp sau: + Kiểm tra định mức thực tế sở tài liệu kỹ thuật; + Kiểm tra định mức thực tế sở lượng xuất – nhập – tồn; + Kiểm tra định mức thực tế sở tài khoản kế tốn 17.2 Kiểm tra tình hình tồn kho ngun liệu, vật tư hàng hóa xuất Kiểm tra xác định lượng nguyên liệu, vật tư sử dụng, tồn theo khai báo doanh nghiệp với quan hải quan với lượng tồn kho thực tế doanh nghiệp theo 01 phương pháp sau: - Xác định lượng tồn kho theo kê khai người khai hải quan; - Xác định lượng tồn kho thực tế trụ sở người khai hải quan; + Xác định lượng tồn kho thực tế sở kiểm tra thực tế tồn kho thời điểm kiểm tra; + Xác định lượng tồn kho thực tế doanh nghiệp sở sử dụng báo cáo toán kiểm toán độc lập * Một số lưu ý xác định lượng tồn kho theo kê khai hải quan tồn kho thực tế doanh nghiệp: - Xác định lại số liệu doanh nghiệp kê khai hải quan lưu ý trường hợp doanh nghiệp bị lập biên chứng nhận, biên vi phạm, kê khai bổ sung trường hợp hủy tờ khai Trong số liệu khai thác từ hệ thống VNACCS/VIS cần lưu ý trường hợp kê khai bổ sung sau thơng quan kết xuất liệu trường hợp xác liệu doanh nghiệp khai bổ sung sau thông quan - Kiểm tra xác định yếu tố phải cộng, phải trừ xác định tồn thực tế nguyên phụ liệu công ty nguyên liệu giao, nhận gia công nước; nguyên phụ liệu đường; hàng gửi bán nguồn gốc nguyên vật liệu; thời điểm hạch toán kế toán với thời điểm khai báo hải quan * Một số lưu ý xác định lượng tồn kho theo kê khai hải quan tồn kho thực tế doanh nghiệp: - Kiểm tra tính xác, hợp lý hồ sơ nhập khẩu, xuất khẩu: Đối chiếu thông tin tờ khai nhập khẩu, xuất với thông tin chứng từ kèm theo (hợp đồng, hóa đơn, packinglist, bill…); Đối chiếu số lượng nguyên phụ liệu tờ khai nhập với sổ chi tiết nguyên liệu, vật tư nhập khẩu; sản phẩm xuất tờ khai xuất với sổ chi tiết sản phẩm xuất kho để xuất * Một số lưu ý xác định lượng tồn kho theo kê khai hải quan tồn kho thực tế doanh nghiệp: - Kiểm tra thực nhập, thực xuất: Đối chiếu số lượng nguyên phụ liệu nhập với sổ/thẻ kho phận kho nhằm xác định trường hợp nhập thừa, nhập thiếu; có nhập không nhập kho; Đối chiếu số lượng sản phẩm xuất với sổ/thẻ kho phận kho nhằm xác định trường hợp xuất thừa, xuất thiếu; có xuất kho khơng xuất khẩu; Đối chiếu công nợ phải trả người bán với trị giá nguyên liệu, vật tư tờ khai nhập để phát trường hợp khai sai số lượng, trị giá hàng nhập khẩu, phát khoản điều chỉnh tăng, giảm công nợ; Đối chiếu công nợ phải thu khách hàng với trị giá tờ khai xuất để phát trường hợp khai sai số lượng * Một số lưu ý xác định lượng tồn kho theo kê khai hải quan tồn kho thực tế doanh nghiệp: - Xác định chênh lệch: Chênh lệch tồn kho theo kê khai người khai hải quan tồn kho thực tế doanh nghiệp xác định: * Một số lưu ý xác định lượng tồn kho theo kê khai hải quan tồn kho thực tế doanh nghiệp: - Xác định chênh lệch: Sau xác định lượng chênh lệch phát sinh 03 trường hợp: Không chênh lệch; chênh lệch thiếu chênh lệch thừa Trên sở thực việc xác định số tiền thuế ấn định, đó: a) Chênh lệch (khơng chênh lệch): Doanh nghiệp kê khai hải quan phù hợp với số liệu thực tế, số liệu kế toán doanh nghiệp Do đặc thù sản xuất, kinh doanh định mức, tỷ lệ hao hụt doanh nghiệp kê khai với quan hải quan việc khơng phát sinh chênh lệch số liệu tồn kho thực tế doanh nghiệp với số liệu tồn kho theo kê khai hải quan tất mã nguyên vật liệu khó xảy Thực tế phát sinh nhiều doanh nghiệp cung cấp Báo cáo tài kiểm tốn (thường có mối liên hệ với đơn vị làm dịch vụ kế toán doanh nghiệp) thực việc hạch toán kế tốn hồn tồn dựa sở số liệu tờ khai nhập khẩu, xuất khẩu; định mức doanh nghiệp kê khai với quan hải quan hồ sơ khoản, hồn thuế, khơng thu, … Từ phận kế tốn lập chứng từ phiếu xuất kho, nhập kho chứng từ kế toán khác phù hợp để xuất trình, cung cấp cho hải quan a) Chênh lệch (không chênh lệch): Doanh nghiệp kê khai hải quan phù hợp với số liệu thực tế, số liệu kế toán doanh nghiệp Khi kiểm tra thực tế vào chứng từ doanh nghiệp cung cấp đối chiếu với số liệu quản lý quan hải quan khơng phát sinh chênh lệch hay sai sót Khi phát sinh trường hợp này, vấn đề đặt cần kiểm tra lại tính xác, hợp lý, quy định việc hạch tốn kế tốn xác thực số liệu kiểm kê thời điểm kết thúc năm tài - Làm việc phận kho nguyên liệu, thành phẩm để làm rõ việc quản lý, lưu trữ, báo cáo hay cung cấp chứng từ xuất kho, nhập kho nguyên vật liệu cho phận kế toán để thực việc hạch toán kế toán nào? Tiến hành kiểm tra thực tế (nếu cần) để xác minh tính xác trình bày phận kho nguyên liệu a) Chênh lệch (không chênh lệch): Doanh nghiệp kê khai hải quan phù hợp với số liệu thực tế, số liệu kế toán doanh nghiệp - Kiểm tra chi tiết việc hạch toán kế toán vào tài khoản 152, 621 thời điểm có đối chiếu với số liệu qua làm việc với phận kho nguyên liệu Từ xác định việc hạch tốn kế tốn có hay khơng dựa số liệu thực tế phát sinh hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp - Làm việc với phận kho nguyên liệu, thành phẩm phận kế toán để làm rõ sở việc xây dựng bảng kiểm kê tồn kho cuối kỳ Trong lưu ý nguyên liệu, vật liệu tồn dạng số lẻ bảng kiểm kê thể số lẻ (ví dụ: Cúc áo: 1.567,38 cái; Dây kéo: 365.869,72 cái….) a) Chênh lệch (không chênh lệch): Doanh nghiệp kê khai hải quan phù hợp với số liệu thực tế, số liệu kế toán doanh nghiệp Qua làm việc cách tổng thể trên, chứng minh với đại diện doanh nghiệp tính khơng xác, trung thực quy định chứng từ, số liệu tài liệu cung cấp, kể số liệu kiểm toán Từ kết làm việc doanh nghiệp cung cấp số liệu đúng, xác phản ánh thực tế doanh nghiệp doanh nghiệp phải nắm rõ số liệu để quản trị, đánh giá hoạt động sản xuất kinh doanh Có thể kiểm định tính xác cách kiểm tra thực tế đại diện số mã nguyên vật liệu b) Chênh lệch thừa (lượng tồn kho doanh nghiệp nhiều lượng tồn kho theo số liệu kê khai hải quan): Việc tồn nguyên liệu thực tế kho doanh nghiệp lớn tồn theo hồ sơ, chứng từ hải quan do: doanh nghiệp tốn ngun vật liệu gia cơng, xét hồn thuế, không thu thuế, xây dựng báo cáo xuất nhập tồn… với định mức xây dựng cao định mức thực tế sản xuất; doanh nghiệp có hành vi xuất khống; đưa tờ khai xuất hủy kê khai thiếu tờ khai nhập hồ sơ hoàn thuế, khơng thu thuế, báo cáo tốn; hàng thực nhập kho thừa so với khai báo hải quan tờ khai không khai bổ sung … b) Chênh lệch thừa (lượng tồn kho doanh nghiệp nhiều lượng tồn kho theo số liệu kê khai hải quan): Đồn Kiểm tra, có đủ điều kiện, thực việc xác định, làm rõ nguyên nhân dẫn đến chênh lệch tồn kho thừa để việc ấn định thuế thực lập biên xử phạt vi phạm hành theo quy định Trong trường hợp không xác định nguyên nhân cụ thể dẫn đến chênh lệch thừa ghi nhận ý kiến giải trình doanh nghiệp nguyên nhân dẫn đến chênh lệch thừa để làm sở cho việc để xuất xử lý hay khơng xử lý vi phạm hành doanh nghiệp b) Chênh lệch thừa (lượng tồn kho doanh nghiệp nhiều lượng tồn kho theo số liệu kê khai hải quan): Lưu ý: + Chênh lệch thừa doanh nghiệp chế xuất: Cơ sở pháp lý cho việc đề xuất không ấn định thuế (không thuộc đối tượng chịu thuế) phần chênh lệch thừa có đủ sở để xác định: - Lượng nguyên vật liệu thực tế tồn kho doanh nghiệp chế xuất; - Doanh nghiệp chế xuất không vi phạm Điều 39 Luật Quản lý thuế; - Doanh nghiệp chế xuất cam kết tiếp tục quản lý, sử dụng số nguyên liệu, vật tư để sản xuất hàng xuất b) Chênh lệch thừa (lượng tồn kho doanh nghiệp nhiều lượng tồn kho theo số liệu kê khai hải quan): Lưu ý: + Chênh lệch thừa hợp đồng gia công: Theo quy định pháp luật hành bên nhận gia công quyền xử lý lượng nguyên liệu, vật tư dư thừa nhập để gia công không 3% tổng lượng nguyên liệu, vật tư thực nhập bán, tiêu thụ nội địa khơng phải làm thủ tục hải quan chuyển đổi mục đích sử dụng phải kê khai nộp thuế với quan thuế nội địa theo quy định pháp luật thuế Do xem xét ấn định thuế lượng nguyên liệu, vật tư gia công dư thừa cần lưu ý đến quy định để đảm bảo quyền lợi ích hợp pháp doanh nghiệp c) Chênh lệch thiếu (lượng tồn kho doanh nghiệp lượng tồn kho theo số liệu kê khai hải quan): Việc tồn nguyên liệu thực tế kho doanh nghiệp nhỏ tồn theo hồ sơ, chứng từ hải quan do: doanh nghiệp bán, tiêu thụ nội địa nguyên liệu nhập không khai báo hải quan; doanh nghiệp toán nguyên vật liệu gia cơng, xét hồn thuế, khơng thu thuế, xây dựng báo cáo xuất nhập tồn… với định mức xây dựng thấp định mức thực tế sản xuất; đưa tờ khai nhập hủy kê khai thiếu tờ khai xuất hồ sơ hồn thuế, khơng thu thuế, báo cáo toán; hàng thực nhập kho thiếu so với khai báo hải quan tờ khai không khai bổ sung, khai báo xuất tờ khai thực tế xuất kho doanh nghiệp… c) Chênh lệch thiếu (lượng tồn kho doanh nghiệp lượng tồn kho theo số liệu kê khai hải quan): Khi phát sinh lượng chênh lệch thiếu, phải xác định rõ nguyên nhân dẫn đến lượng chênh lệch thiếu có hay khơng phải doanh nghiệp thực việc tiêu thụ nội địa trực tiếp nguyên liệu, vật liệu hay tiêu thụ sản phẩm gia công, sản xuất xuất Nội dung bị xử lý theo hành vi trốn thuế, gian lận thuế c) Chênh lệch thiếu (lượng tồn kho doanh nghiệp lượng tồn kho theo số liệu kê khai hải quan): Để kiểm tra phát trường hợp thay đổi mục đích sử dụng (có tiêu thụ nội địa, cho, biếu, tặng …không kê khai hải quan), thực hiện: - Kiểm tra hóa đơn giá trị gia tăng bán có thuế suất 0%; - Kiểm tra sổ chi tiết nguyên liệu, thành phẩm nội địa (nếu có) nhằm phát mã thành phẩm gia cơng, sản xuất xuất thay đổi mục đích sử dụng c) Chênh lệch thiếu (lượng tồn kho doanh nghiệp lượng tồn kho theo số liệu kê khai hải quan): Để kiểm tra phát trường hợp thay đổi mục đích sử dụng (có tiêu thụ nội địa, cho, biếu, tặng …không kê khai hải quan), thực hiện: - Kiểm tra trường hợp xuất kho nguyên phụ liệu xuất vào sản xuất, tái xuất, xuất gia công - Kiểm tra chi tiết khoản doanh thu, doanh thu bất thường doanh nghiệp (tài khoản 511, 711…); Ngoài nội dung cần kiểm tra thêm hoạt động giao gia cơng, nhận gia cơng doanh nghiệp (nếu có); kiểm tra việc xử lý phế liệu, phế phẩm (nếu có)