Tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty xây dựng và ứng dụng công nghệ mới

Mấy năm gần đây, nền kinh tế nước ta chuyển dần từ nền kinh tế quản lý theo cơ chế kế hoạch hoá tập trung bao cấp sang nền kinh tế thị trường có sự điều tiết vĩ mô của nhà nước. Điều này

Chơng 2

Tình hình thực tế về tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phísản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở công ty xây

Trụ sở tại: Nhà N6A-Khu đô thị mới Trung hoà- Nhân chính-Thanhxuân-Hà Nội.

Việc thành lập “Công ty xây dựng và ứng dụng công nghệ mới” có ýnghĩa vô cùng quan trọng đóng góp vào việc thực hiện thắng lợi nhiệm vụchính trị của Tổng công ty Đầu t và phát triển nhà Hà Nội mà Thành uỷ, Hộiđồng nhân dân Thành phố, Uỷ ban nhân dân Thành phố giao phó Công ty cóđủ khả năng thực hiện nhiệm vụ chiến lợc của Tổng công ty nh: Đề xuất chiềusâu tăng năng lực sản xuất thi công xây lắp, ứng dụng các công nghệ thi côngmới đặc biệt là thi công nhà cao tầng, đảm bảo tính công nghiệp hoá cao, thicông nhanh, chất lợng và hiệu quả kinh tế cao, hạ giá thành xây lắp để Tổngcông ty thực sự trở thành chủ đạo, điều tiết và khống chế giá nhà ở hợp lý, phùhợp với thu nhập của ngời lao động.

Trải qua hơn 2 năm xây dựng và đi vào hoạt động Công ty đã không ngừngmở rộng thị trờng, thực hiện chủ trơng phát triển kinh tế của Đảng, Nhà nớc và củaTổng công ty nhằm đáp ứng mọi nhu cầu thị hiếu của khách hàng, của chủ đầu t.Công ty đã từng bớc đầu t mọi nguồn lực từ vốn máy móc, trang thiết bị, đào tạovà nâng cao trình độ cán bộ quản lý, cán bộ kỹ thuật, công nhân với tay nghề cao.Chính vì vậy Công ty đã trúng thầu và đợc giao nhiều công trình có quy mô, kếtcấu phức tạp và tiến độ thi công khẩn trơng nh: Tuyến đờng Láng Hạ-ThanhXuân, Chung c cao tầng Nam Trung Yên, Mễ Trì Hạ, Khu biệt thự Mỹ Đình 2

Là một doanh nghiệp mới đợc thành lập, còn non trẻ trong quá trìnhhoạt động Công ty có nhiều tồn tại và gặp không ít những khó khăn cần phảiđợc khắc phục; đó là:

- Năng lực và vốn chủ sở hữu: Cơ sở vật chất của công ty hầu nh khôngcó gì, nguồn vốn phục vụ cho sản xuất kinh doanh chủ yếu là đi vay Ngân

hàng, văn phòng làm việc của công ty phải đi thuê của đơn vị bạn lại khôngtập trung cùng một nơi.Do vây việc quản lý và đIều hành trong sản xuất kinhdoanh có phần bị phân tán , những ý kiến chỉ đạo của Công ty va Tổng côngty mang tính thời sự phải mất một thời gian nhất định…dẫn đến hiệu quả sảndẫn đến hiệu quả sảnxuất kinh doanh cha đơc nh mong muốn.

- Máy móc, trang thiết bị để phục vụ cho sản xuất kinh doanh còn đangtrong giai đoạn đầu t song còn quá ít so với nhu cầu sử dụng.

- Lực lợng lao động làm việc tại các công trờng chủ yếu cha qua đào tạotại các trờng học nghề, làm việc theo kinh nghiệm là chủ yếu Năng lựcchuyên môn nghiệp vụ của CBNV tại các phòng ban, xí nghiệp trực thuộc củaCông ty còn nhiều bất cập.Sự phối hơp giữa các xí nghiệp trong công ty chatạo ra sức mạnh để cạnh tranh với các đối tác.

Những tồn tại và khó khăn trên đã ảnh hởng rất lớn đến quá trình pháttriển của Công ty, môitrờng giao dịch va khả năng cạnh tranh với đối tác, ảnh h-ởng đến hiệu quả sản xuất kinh doanh và thu nhập của ngời lao động trong Côngty.

Một số chỉ tiêu kinh tế qua các năm

2.1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuât kinh doanh ở Công ty Xây dựng và ứngdụng công nghệ mới.

2.1.2.1 Chức năng, nhiệm vụ sản xuất kinh doanh.

- Tổ chức thi công hạ tầng kỹ thuật, thi công xây lắp các công trình dândụng, công nghiệp, giao thông thuỷ lợi, sân bay, cầu cảng, khu vui chơI giảitrí.

- Hợp tác trong nớc và quốc tế, ứng dụng chuyển giao công nghệ mớitrong lĩnh vực xây dựng.

- Lập các dự án kinh doanh hạ tầng kỹ thuật, hạ tầng xã hội và xâydựng.

- Xây dựng trang trí nội, ngoại thất các công trình xây dựng.

- Đầu t nhập khẩu, kinh doanh máy móc thiết bị xây dựng, nguyên liệuxây dựng, trang thiết bị nội ngoại thất để nâng cao năng lực sản xuất kinhdoanh các mặt hàng t liệu sản xuất.

- T vấn dịch vụ cho các chủ về công tác giải phóng mặt bằng, xây dựng,quản lý dự án.

Hiên nay, sản phẩm chủ yếu của công ty là các công trình, hạng mụccông trình dân dụng, công nghiệp, giao thông thuỷ lợi, sân bay, cầu cảng khuvui chơi giải.

2.1.2.2 Đặc điểm quy trình công nghệ sản sản phẩm ở công ty.

Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm là một trong những căn cứ quantrọng để xác định đối tợng tập hợp chi phí Trên cơ sở đó xác định đúng đối t-ợng và lựa chọn phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp phù hợp Do vậy,để thực hiện đợc tốt công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thànhsản phẩm xây lắp thì cần thiết phải tìm hiểu thật tốt quy trình công nghệ sảnxuất sản phẩm xây lắp.

Cụ thể có thể tóm tắt quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm xây lắp ởcông ty theo sơ đồ 1

Sơ đồ 1: Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm xây lắp ở Công ty xâydựng và ứng dụng công nghệ mới.

2.1.3 Đặc điểm về tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh ở công ty.

Công ty xây dựng và ứng dụng công nghệ mới là một doanh nghiệp mớiđợc thành lập, quy mô cha lớn nên bộ máy tổ chức quản lý của công ty tơngđối đơn giản Mặt khác, do đặc điểm cuả ngành xây dựng là sản xuất phân tánở các công trình nên cán bộ quản lý đợc phân công cho từng công trình.

Mô hình bộ máy tổ chức quản lý ở công ty đợc thể hiện qua sơ đồ 2 Bộ máy quản lý của công ty đợc tổ chức theo mô hình theo mô hình trựctuyến tham mu với quan hệ chỉ đạo từ trên xuống dới bắt đàu từ Giám đốc tớicấc phòng ban chức năng, các xí nghiệp trực thuộc.Quan hệ kinh tế giữa côngty với các xí nghiệp thông qua hình thức văn bản là các quyết định giao việc * Ban giám đốc Gồm có:

- Một giám đốc công ty là ngời chỉ đạo chung toàn có quyền điều hànhlớn nhất trong công ty, phụ trách toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh củacông ty và là ngời chịu trách nhiệm lớn nhất trong công ty.

- Một phó giám đốc là ngời giúp việc cho giám đốc và chịu trách nhiệmtrớc giám đốc về những công việc đợc phân công hoặc đợc giám đốc uỷ quyền * Các phòng ban, chức năng Bao gồm:

- Phòng tổ chức hành chính: Tham mu giúp việc cho Ban giám đốc vềcông tác tổ chức hành chính, quản lý nhân sự, tổ chức lơng và lu trữ bảo mậttài liệu con dấu của công ty.

và mái nhàXây thô, bao che t

ờng ngăn cho CT, HMCT

Nghiệm thu,quyết toán khối l ợng

xây lắpHoàn

Bàn giao CT, HMCT hoàn thành

- Phòng kế hoạch kinh doanh:Tham mu giúp việc cho Ban giam đốc vềmọi mặt hoạt động sản xuất kinh doanh trong toàn công ty nh: Lập kế hoạchsản xuất kinh doanh, giao kế hoạch cho các xí nghiệp, các đội sản xuất theotừng tháng, quý, năm, và đôn đốc việc thực hiên kế hoạch lập, lập đơn giáđịnh mức phục vụ công tác đấu thầu…dẫn đến hiệu quả sản

- Phòng kỹ thuật công nghệ: Tham mu giúp việc cho Ban giám đốctrong lĩnh vực khoa học công nghệ, quản lý kỹ thuật, theo dõi tiến độ thi côngkhối lợng thực hiện và khối lợng công trình, hạng mục công trình

đảm bảo về mặt quy trình công nghệ sản xuất.

- Phòng tài chính kế toán: Tham mu giúp việc cho Ban giám đốc tronglĩnh vực tài chính: cập nhật chứng từ, ghi sổ, lập báo cáo kế toán, đề xuất cácbiện pháp giúp lãnh đạo công ty có đờng lối phát triển đúng đạt hiệu quả caotrong công tác quản trị doanh nghiệp.

* Các xí nghiệp xây dng thực nghiệm, đội xây dựmg: thực hiện cáccông trình xây dựng do công ty giao hoặc tự khai thác.

Sơ đồ 2: Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty xây dựng và ứng dụngcông nghệ mới

Giám đốc

Phó giám đốc

Phòng tổ chức hành chính

Phòng kế hoạch kinh doanh

Phòng tài chính kế toán

Phòng kỹ thuật công nghệ

Xí nghiệp xây dựng

Xí nghiệp xây dựng

Xí nghiệp xây dựng

Xí nghiệp xây dựng

Đội XD số 2

Đội XD số 2Xí

nghiệp xây dựng

2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán ở Công ty xây dựngvà ứngdụng công nghệ mới.

Xuất phát từ đặc điểm tổ chức sản xuất và tổ chức bộ máy quản lý, côngtác kế toán của công ty đợc tổ chức theo mô hình tập trung Theo hình thứcnày toàn bộ công tác kế toán đợc thực hiện ở Phòng Kế Toán cuẩ Công ty, từkhâu ghi chép ban đầu đến tổng hợp, lập báo cáo và kiểm tra kế toán Còn ở d-ới các xí nghiệp xây dựng chỉ làm nhiệm vụ xử lý những chứng từ ban đầu rồigửi về Phòng kế toán của công ty

Công ty xây dựng và ứng dụng công nghệ mới tổ chức bộ máy kế toántheo hình thức tập trung.

Sơ đồ 3: Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty xây dựng và ứng dụngcông nghệ mới

Kế toán tr ởng

Kế toán thanh toán kiêm kế toán tiền mặt.

thuế Kế toán tổng hợp.

Kế toán tại các xí nghiệp trực thuộc

- Kế toán thanh toán kiêm kế toán tiền mặt: Có nhiệm vụ theo dõi cácchứng từ thanh toán, thu chi theo các chứng từ hợp pháp do Giám đốc và Kếtoán trởng ký duyệt, thực hiện kế toán vốn bằng tiền tất cả các khoản thanhtoán trong nội bộ công ty cũng nh giữa công ty với bên ngoài.

- Thủ quỹ: Quản lý tất cả các loại tiền hiện có của công ty, theo dõi thuchi, thực hiện cấp phát, thu chi quỹ, ghi sổ lên báo cáo quỹ.

- Kế toán thuế: Theo dõi các khoản thuế phát sinh tại công ty, thực hiệnkê khai các loại thuế, nộp tờ khai đăng ký thuế, quyết toán thuế.

- Kế toán tổng hợp:Tiếp nhận các chứng từ từ các kế toán chi tiết, căncứ vào các số liệu kế toán viên ở các phần hành kế toán khác cung cấp để tậphợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm, tổng hợp số liệu lập Báo cáo kếtoán, Báo cáo tài chính.

Chế độ kế toán áp dụng tại công ty theo quyết định 1141/TC/QĐ/CĐKTngày 1/11/1995 của Bộ trởng Bộ tài chính về việc ban hành chế độ kế toándoanh nghiệp và theo QĐ 1864/ QĐ/BXD của Bộ xây dựng về việc ban hànhchế độ kế toán mới áp dụng cho các doanh nghiệp xây lắp, chế độ kế toán mớiđợc áp dụng tại công ty nh sau:

- Niên độ kế toán: Bắt đầu từ 1/1 kết thúc 31/12 năm dơng lịch.- Đơn vị sử dụng trong ghi chép kế toán: đồng Việt nam

- Nguyên tắc, phơng pháp chuyển đổi từ các đồng tiền khác: thu chi ngoạitệ hạch toán theo tỷ giá thực tế của Ngân hàng Đầu t và phát triển Hà Nội côngbố.

- Kỳ kế toán: theo tháng.

- Hệ thống tài khoản sử dụng: áp dụng theo chế độ kế toán, chuẩn mựckế toán Tổng công ty hớng dẫn và cụ thể hoá thêm việc mở một số tài khoảnkế toán cho phù hợp với đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh củangành xây lắp.

- Hình thức kế toán áp dụng vào qui mô đặc điểm sản xuất kinh doanhyêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ của các cán bộ kế toán công ty là hìnhthức Nhật ký chứng từ.

- Hệ thống sổ công ty sử dụng, bao gồm: + Nhật ký chứng từ.

+ Bảng kê.

+ Sổ cái tài khoản.

+Các bảng phân bổ và sổ kế toán chi tiết.

Trình tự và phơng pháp ghi sổ theo hình thức Nhật ký chứng từ đợc kháiquát theo sơ đồ sau:

Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra

Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc đã đợc kiểm tra lấy số liệu ghitrực tiếp vào các Nhật ký chứng từ hoặc Bảng kê, Sổ chi tiết có liên quan.

Đối với các Nhật ký chứng từ đợc ghi căn cứ vào các Bảng kê, Sổ chitiết thì hàng ngày căn cứ vào chứng từ kế toán, bảng kê, sổ chi tiết, cuối thángphải chuyển số liệu tổng cộng của bảng kê, sổ chi tiết vào Nhật ký chứng từ.

Đối với các loại chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh nhiều lần hoặcmang tính chất phân bổ, các chứng từ gốc trớc hết đợc tập hợp và phân loạitrong các bảng phân bổ ghi vào các bảng kê và Nhật ký chứng từ có liên quan.

Cuối tháng khoá sổ, cộng số liệu trên các Nhật ký chứng từ, kiểm trađối chiếu số liệu trên các Nhật ký chứng từ với các sổ kế toán chi tiết, Bảngtổng hợp chi tiết có liên quan và lấy số liệu tổng cộng của các Nhật ký chứngtừ ghi trực tiếp vào Sổ cái.

Thẻ và sổ kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiết

Chứng từ gốc và các bảng phân bổ

Nhật ký-Chứng từ

Báo cáo tài chínhSổ cáiBảng kê

Số liệu tổng cộng ở Sổ cái và một số chỉ tiêu chi tiết trong Nhật kýchứng từ, Bảng kê và các bảng tổng hợp chi tiết đợc dùng để lập Báo cáo tàichính.

*Để kịp thời tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ cho từng côngtrình, hạng mục công trình cũng nh cho toàn công ty, phù hợp với đặc điểmsản xuất kinh doanh trong lĩnh vực cơ bản Công ty áp dụng phơng pháp hạchtoán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

Công ty tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế.Khi phát sinhcác nghiệp vụ liên quan tới thuế GTGT thì thuế đợc hạch toán riêng và kếtoán thuế sẽ tiến hành tập hợp các sổ theo dõi thuế GTGT dựa vào các chứngtừ có liên quan đến thuế.

2.2 Tình hình thực tế về tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phísản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty xây dựng và ứngdụng công nghệ mới.

2.2.1 Đối tợng và phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất.

* Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất.

Công ty xây dựng và ứng dụng công nghệ mới là một công ty mới đợcthành lập với quy mô không lớn, hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực xây dựngcơ bản với những đặc thù của sản phẩm xây lắp: có quy mô lớn, kết cấu phứctạp, mang tính chất đơn chiếc, thời gian thi công kéo dài.

Xác định đúng đối tợng tập hợp chi phi sản xuất phù hợp với đặc điểmvà yêu cầu của công ty có ý nghĩa to lớn trong việc tổ chức kế toán tập hợp chiphí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp, và luôn đợc coi trọng đúngmức ở Công ty xây dựng và ứng dụng công nghệ mới Do vậy, xuất phát từđặc điểm của ngành XDCB, đặc điểm của sản phẩm xây lắp và để đáp ứng đợcyêu cầu của công tác quản lý, công tác kế toán…dẫn đến hiệu quả sảncông ty xác định đối tợng tậphợp chi phí sản xuất là từng công trình, hạng mục công trình.

* Phơng pháp tập hợp chi phí.

Công ty và ứng dụng công nghệ mới áp dụng phơng pháp tập hợp chiphí là phơng pháp trực tiếp Các chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến côngtrình, hạng mục công trình nào thì đợc tập hợp riêng cho công trình, hạng mụccông trình đó Những chi phí sản xuất không tập hợp trực tiếp đợc thì sẽ tiếnhành phân bổ theo các chi phí trực tiếp phát sinh.

Xuất phát từ đặc điểm của ngành XDCB và của sản phẩm xây lắp nênmỗi CT, HMCT từ khi khởi công đến khi hoàn thành bàn giao đều đợc mởriêng những sổ chi tiết chi phí để tập hợp tất cả các chhi phí phát sinh cho từngCT, HMCT đó Cuối mỗi tháng, kế toán tiến hành tổng hợp chi phí sản xuất

trong tháng Chi phí sản xuất của Công ty đợc tập hợp theo 4 khoản mụcchiphí sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.- Chi phí nhân công trực tiếp.- Chi phí sử dụng máy thi công.- Chi phí sản xuất chung.

Khi trúng thầu hoặc đợc giao thầu một CT,HMCT căn cứ vào Hợp đồnggiao nhận thầu Phòng kế hoạch kinh doanh căn cứ vào dự toán thi công, thời hạnthi công của từng CT, HMCT để lập kế hoạch sản xuất thi công theo tháng, quý,năm và giao khoán sản phẩm xây lắp cho các xí nghiệp Hiện nay, hình thứckhoán sản phẩm xây lắp ở Công ty xây dựng và ứng dụng công nghệ mới ápdụng chủ yếu là hình thức giao khoán theo từng khoản mục chi phí Theo hìnhthức này công ty sẽ không khoán toàn bộ giá trị CT, HMCT cho xí nghiệp, độixây dựng mà chỉ khoán theo những khoản mục chi phí nhất định nh chi phínguyên vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chiphí sản xuất chung Đơn vị nhận khoán sẽ bỏ ra chi phí những khoản mụcnhận khoán còn công ty sẽ chịu chi phí, kế toán những khoản mục chi phíkhông giao khoán và phải giám sát về kỹ thuật cũng nh chất lợng của CT,HMCT.

Trong thời gian thực tập tại Công ty xây dựng và ứng dụng công nghệmới công ty đã và đang thi công nhiều CT, HMCT xây dựng với quy mô vàđặc điểm tiến hành thi công của mỗi CT,HMCT khác nhau Trong phạm vi bàiluận văn này em xin trích dẫn số liệu về công tác kế toán tập hợp chi phí vàtính giá thành sản phẩm xây lắp của công trình xây dựng Nhà B10C-NamTrung Yên

2.2.2 Nội dung kế toán tập hợp chi phí sản xuât.

2.2.2.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là loại chi phí đóng vai trò quan trọngvà chiếm tỷ trọng tơng đối lớn trong giá thành CT,HMCT Tại Công ty xâydựng và ứng dụng công nghệ mới nguyên vật liệu đợc sử dụng gồm nhiềuchủng loại khác nhau có chức năng công dụng khác nhau Việc hạch toán đầyđủ chi phí này có ý nghĩa đặc biệt quan trọng trong việc xác định lợng tiêu

hao vật chất trong thi công, đảm bảo tính chính xác trong giá thành sản phẩmxây Do vậy việc tổ chức thu mua, sử dụng vật liệu trong qua trình thi côngcũng nh hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp luôn phải gắn chặt vớinhau và với từng đối tợng sử dụng nó.

Do chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là loại chi phí trực tiếp nên toàn bộchi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc hạch toán trực tiếp vào từng công trình,hạng mục công trình theo gía thực tế phát sinh của từng loại vật liệu đó.

ở Công ty XD & ứng dụng công nghệ mới, chi phí nguyên vậtliệu trực tiếp bao gồm:

- Chi phi nguyên vật liệu chính: gạch, ngói, cát, đá sỏi, xi măng, sắtthép

- Chi phí nguyên vật liệu phụ: dây đinh buộc, que hàn, vôi sơn - Ch phí vật liệu kết cấu nh: kèo cột, khung giàn giáo

-Chi phí vật liệu trực tiếp khác

Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, công ty sử dụng Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi tiết cho từng CT, HMCT Chi phí nguyênvật liệu phát sinh cho đối tợng nào thì đợc hạch toán trực tiếp cho đối tợng đótheo giá thực tế phát sinh.

TK622-Khi trúng thầu một công trình xây dựng căn cứ vào Hợp đồng giao nhậnthầu Phòng kế hoạch kinh doanh căn cứ vào dự toán công trình, tiến độ thicông, thời hạn thi công tiến hành bóc tách các khoản mục chi phí trong dựtoán để lập kế hoạch sản xuất thi công trình theo tháng, quý, năm đồng thờigiao nhiệm vụ sản xuất thi công cho các xí nghiệp và đôn đốc việc thực hiệnkế hoạch của các xí nghiệp.Trong đó có kế hoạch cung cấp vật t cho thi côngcông trình.

ở dới các xí nghiệp, căn cứ vào kế hoạch sản xuất, nhiệm vụ sản xuất,xuất phát từ nhu cầu thực tế về nguyên vật liệu sử dụng cho thi công CT,HMCT để tính toán lợng vật liệu cần thiêt cho thi công công trình Giám đốcxí nghiệp sẽ viết giấy yêu cầu cấp nguyên vật liệu có chữ ký xác nhận của chủcông trình sau đó gửi lên Phòng kế hoạch kinh doanh xác nhận Việc muanguyên vật liệu có thể do cán bộ công ty trực tiếp mua hoặc có thể giao choGiám đốc xí nghiệp mua toàn bộ giá trị công trình.Tuy nhiên giá mua nguyênvật liệu đều phải thông qua Phòng kế hoạch kinh doanh.

Vật t mua về đợc chuyển thẳng tới chân công trình và sử dụng ngay chothi công công trình không qua kho Tuy nhiên tại các công trờng thủ khocông trờng vẵn đông thời lập Phiếu nhập kho và Phiếu xuất kho Trị giá thựctế nguyên vật liệu nhập kho đợc xác định căn cứ vào giá mua nguyên vật liệu (

không bao gồm thuếGTGT) trên Hoá đơn GTGT.Trị giá thực tế nguyên vậtliệu xuất kho áp dụng theo phơng pháp đích danh

Cụ thể đối với công trình Nhà B10C-Nam trung yên Trong tháng12/2004 có Hoá đơn GTGT về mua nguyên vật liệu sử dụng cho thi công côngtrình có nội dung nh sau:

Số tài khoản :

Điện thoại MS: 0100778837Họ tên ngời mua hàng:Nguyễn Đức Anh

Tên đơn vị: Công ty xây dựng và ứng dụng công nghệ mới Địa chỉ: Nhà N6A-Trung hoà_Nhân chính _Hà Nội.

Số TK:

Hình thức thanh toán: TM MS :0100977705-018

hóa, dịchvụ

Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền

Xi măngBút sơn

Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng

Vật t mua vế sau khi đợc cán bộ kỹ thuật kiểm tra chất lợng, số lợng thủkho căn cứ vào Hoá đơn GTGT tiến hành lập Phiếu nhập kho và Phiếu xuấtkho Phiếu xuất kho đợc lập làm 3 liên: một liên do thủ kho giữ để ghi vàoThẻ kho, một liên giao cho ngời lĩnh vật t, một liên kẹp cùng Hoá đơn GTGTchuyển lên Phòng kế toán tầi chính công ty Kế toán tiến hành kiểm tra tínhhợp lý hợp lệ , hợp pháp của các Hoá đơn, chứng từ Căn cứ vào các hoá đơnGTGT dùng làm căn cứ thanh toán tiền mua hàng cho nhà cung cấp và ghi sổkế toán liên quan Cuối tháng, căn cứ vào các phiếu xuất kho kế toán xínghiệp lập Bảng kê xuất nguyên vật liệu trong tháng chi tiết cho từng côngtrình, hạng mục công trình.

Cụ thể đối với Công trình Nhà B10C- Nam Trung Yên, Bảng kê chi tiết

nguyên vật liệu xuất dùng trong thang 12/2004 ( Biểu 1)

Tổng công ty ĐT và PT Nhà Hà NộiMẫu số: 02-VT

Công ty xây dựng và ứng dụng công nghệ

Ngày 1 tháng 11 năm 1995 củaBTC

Ngày 10 tháng 12 năm 2004

Nợ: 621Có: 152

Họ tên ngời nhận hàng: Nguyễn Đức Anh Địa chỉ: Xí nghiệp XD TN số ILý do xuất kho: Thi công Công trình Nhà B10C Nam Trung Yên

Xuất tại kho: Công trình Nhà thể chất và phòng chức năng Trờng THCS ThăngLong.

T Tên nhãn hiệu, quy cách, phẩmchất vật t

Mã

số ĐVT Số lợng Đơn giá (đồng/đvt) Thành tiền(đồng)Yêu

sử dụng cung tiêu

(Ký, họ tên) (ký, họ tên) ( ký , họ tên ) (Ký, họ tên ) Cuối tháng, kế toán căn cứ vào số liệu trên Bảng kê xuất nguyên vậtliệu trong tháng 12/2004 lập Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

tháng 12/2004(Biểu 2)

Số liệu trên Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cu dụng cụ đợc dùng

làm căn cứ ghi Bảng kê số 4 (Biểu16 ), Sổ chi tiết TK 621(Biểu 3), Nhật kýchứng từ số 7(Biểu 17 ), Sổ cái TK 621.(Biểu 4).

2.2.2.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.

Chi phí nhân công trực tiếp là loại chi phí chiếm tỷ trọng khá lớn( sauchi phí nguyên vật liệu trực tíêp) trong giá thành công trình hoàn thành Việchạch toán đúng đủ chi phí nhân công trực tiếp không chỉ góp phần đảm bảotính hợp lý chính xác của việc tính toán giá thành sản phẩm xây lắp mà còn cóý nghĩa quan trọng trong việc tính toán trả lơng cho ngời lao động kịp thời gópphần tái sản xuất sức lao động cho ngời lao động, khuyến khích , động viêntinh thần hăng say lao động của công nhân trong công ty.

Hiện nay, lực lợng lao động Công ty xây dựng và ứng dụng công nghệmới bao gồm:

- Công nhân trong biên chế của công ty.- Công nhân hợp đồng thuê ngoài.

Để phản ánh khoản mục chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụngTK622-chi phí nhân công trực tiếp Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từngcông trình, hạng mục công trình.

Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp của công ty bao gồm:

- Tiền lơng chính, lơng phụ, phụ cấp và các khoản trích theo lơng( BHXH, BHYT, KPCĐ) theo tỷ lệ quy định của công nhân trong biên chế củacông ty.

- Tiền lơng phải trả cho công nhân hợp đồng thuê ngoài.

Đối với bộ phận lao động trực tiếp thi công công trình tại Công ty ápdụng hình thức trả lơng khoán không phân biệt công nhân trong biên chế vàcông nhân thuê ngoài tức là bộ phận lao động làm những công việc có địnhmức hao phí nhân công và đợc giao khoán theo các hợp đồng giao khoán.

Căn cứ vào khối lợng dự toán, thiết kế kỹ thuật, bản vẽ thi công đã đợcbóc tách phòng kế hoạch kinh doanh tính toán, xác định số công cần thiết đểhoàn thành khối lợng công giao khoán cho các xí nghiệp và lắp đơn giá tiền l-

ơngđịnh mức sau khi đã thông qua Phòng tổ chức hành chính, Giám đốc côngty Trên cơ sở đó tính toán ra chi phí nhân công của từng CT, HMCT và tổchức thực hiện giao khoán cho các xí nghiệp

Sau khi ký kết hợp đồng giao khoán với công ty Giám đốc xí nghiệpcùng cán bộ kỹ thuật căn cứ vào tiến độ thi công, khối lợng công việc thi côngtiến hành ký Hợp đồng giao khoán khối lợng công việc cho các tổ và ký kếtHợp đồng thuê công nhân Trong Hợp đồng ghi rõ nội dung, đơn giá côngviệc

Sau khi ký Hợp đồng giao khoán khối lợng công việc, dựa vào khối ợng công việc đợc giao khoán của tổ mình, tổ trởng có trách nhiệm tổ chức,quản lý và đôn đốc lao động trong tổ thi công phần khối lợng công việc đợcgiao khoán đảm bảo đúng tiến độ và yêu cầu kỹ thuật thi công Đồng thờitheo dõi tình hình lao động của công nhân trong tổ và hàng ngày chấm côngtrực tiếp vào Bảng chấm công của tổ làm căn cứ cho việc tính lơng sau này.Khi khối lợng công việc đợc giao hoàn thành tổ trởng cùng với Giám đốc xínghiệp, cán bộ kỹ thuật tiến hành nghiệm thu khối lợng công việc vào "Biênbản nghiệm thu và thanh toán khối lợng hoàn thành " Căn cứ vào biên bảnnày kế toán xí nghiệp xác định tổng số lơng của từng tổ đợc hởng trong tháng.Sau đó, căn cứ vào tổng số công thực tế trong Bảng chấm công do tổ gửi lên,kế toán xí nghiệp tính ra đơn giá tiền lơng của công nhân của tổ Căn cứ vàođơn giá tiêng lơng một công, số công thực tế thực hiện trong tháng của côngnhân trong tổ kế toán xí nghiệp tính toán, xác định tiền lơng thực tế mỗi côngnhân Trình tự tính lơng nh sau:

l-Tổng số lơngkhoán trong

l-Tổng số lơng khoán trong tháng

Tổng số công thực tế thực hiện trong thángLơng khoán

một công = Đơn giá tiền l-ơng một công * Số công thực tế thực hiện trong tháng

Riêng đối với công nhân thuộc diện thuê theo hợp đồng thời vụ thì tiềnchi trả cho họ đợc thoả thuận trớc trong và ghi trong hợp đồng kinh tế ký kếtgiữa hai bên Khi họ hoàn thành khối lợng công việc giao khoán đảm bảo chấtlợng và thời gian theo yêu cầu hợp đồng ký kết thi sẽ đợc thanh toán.

Ví dụ cụ thể, đối với công trình Nhà B10C-Nam Trung Yên Lao độngtrực tiếp thi công công trình này công ty sử dụng lao động trong biên chế củacông ty do đó xí nghiệp không phải thuê ngoài lao động.

Hợp đồng giao nhận khoán trong tháng 12/2004 giữa Chủ côngtrình-ông Nguyễn Đức Anh với Tổ trởng tổ 1(Tổ lao động)-Trần Văn Bình

Tăng cỡng ty ớT&PT NhÌ HÌ NéiCéng hoÌ xỈ héi chĐ nghưa Viơt Nam

XÝ nghiơp xờy dùng thùc nghiơm sè I

Hîp ợạng giao nhẹn khoĨnSè: 56

NgÌy 1 thĨng 12 nÙm 2004Cỡng trÈnh:NhÌ B10C-Nam Trung Yởn

ớÓi diơn bởn giao(A) :- ẵng NguyÔn ớục Anh-ChĐ cỡng trÈnh -ẵng NguyÔn VÙn HÌo-CĨn bé kü thuẹt.ớÓi diơn bởn nhẹn(B):Trđn VÙn BÈnh ỐTă trẽng tă 1(Tă lao ợéng)

Hai bởn cĩng thèng nhÊt cĨc néi dung sau:ớiồu I: Néi dung cỡng viơc:

Sau khi bÌn bÓc hai bởn nhẹn vÌ giao khoĨn gản khèi lîng thi cỡng métsè hÓng môc cỡng viơc sau :

stt Néi dung cỡngviơc

ớŨn vẺ Khèi lîng ớŨn giĨ ThÌnh tiồn1

Gia cỡng l¾pdùng cèt thƯpTrĨt trđn, têng

Céng

5.6 30

310.000 30.000

1.736.000 900.000

7.455.000ớiồu II:TrĨch nhiơm bởn nhẹn khoĨn:

Khi khèi lîng cỡng viơc giao khoĨn hoÌn thÌnh, GiĨm ợèc xÝ nghiơp,cĨn bé kü thuẹt tiỏn hÌnh nghiơm thu, xĨc nhẹn khèi lîng cỡng viơc hoÌnthÌnh vÌo "Biởn bộn nghơm thu vÌ thanh toĨn khèi lîng hoÌn thÌnh":

Tăng cỡng ty ớT & PT NhÌ HÌ NéiCéng hoÌ xỈ héi chĐ nghườ Viơt Nam

XÝ nghiơp xờy dùng thùc nghiơm sè I

Biởn bộn nghiơm thu vÌ thanh toĨn khèi lîng hoÌn thÌnh

NgÌy 27/12/2004

Cỡng trÈnh: NhÌ B10C-Nam Trung Yởn

Tên đơn vị : tổ 1 (Tổ lao động)

Theo hợp đồng giao khoán ngày: 1/12/2004

Khối lợng công việc hoàn thành từ ngày 2/12/2004 đến ngày 27/12/2004STT Nội dung công việc Đơn vị Khối lợng Đơn giá

Thành tiền(đồng)

Ghi chú1

Gia công lắp dựngcốt thép

Trát trần , tờng

Trong quá trình thực hiện khối lợng giao khoán của tổ mình, hàng ngàycác tổ trởng tổ tiến hành theo dõi, chấm công cho công nhân trực tiếp trong tỏmình và ghi vào Bảng chấm công theo thời gian của tổ.

Cuối tháng, kế toán xí nghiệp căn cứ vào Bảng chấm công thời gian vàBiên bản nghiệm thu và thanh toán khối lợng hoàn thành, Hợp đồng giaokhoán đã tập hợp đợc từ các tổ để tính toán, xác định tổng mức lơng của từngtổ đợc hởng trong tháng và tiền lơng thực tế của mỗi công nhân trong các tổ.Trên cơ sở các khoản tiền lơng, tiền thởng của công nhân trong tháng kế toántiến hành lập Bảng thanh toán lơng từng tổ và Bảng tổng hợp thanh toán lơngcác tổ trong tháng Các Bảng thanh toán lơng của các tổ và Bảng tổng hợpthanh toán lơng này cùng các chứng từ liên quan đến lơng kèm theo gửi vềPhòng kế toán tài chính.

Đơn giá một công là:

13543244 đồng = 47354 đồng286 công

Vậy tiền lơng của công nhân Nguyễn văn Hải là:

Căn cứ vào Bảng tổng hợp thanh toán lơng các tổ và các chứng lơngkèm theo đã có đầy đủ chữ ký xác nhận của Phòng tổ chức hành chính, Giámđốc, Kế toán trởng kế toán tổng hợp xác định số tiền lơng phải trả cho côngnhân trực tiếp sản xuất thi công công trình Nhà B10C –Nam Trung Yêntrong tháng 12/2004 là: 85716200 đồng.

Kế toán tiến hành ghi sổ theođịnh khoản:

Nợ TK 622 85716200Có TK 334 85716200

Số liệu trên đợc phản ánh trên Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH tháng

12/2004 (Biểu 5)

Đồng thời căn cứ vào các Bảng thanh toán lơng của các tổ, kế toáncông ty sẽ trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho công trình Nhà thể chất và phòngchức năng trờng THCS Thăng Long tháng 12/2004 nh sau:

BHXH: Lơng cơ bản *15%BHYT: Lơng cơ bản * 2%KPCĐ: Lơng thực tế * 2%

BHXH: 45507000*15%=6826050BHYT: 45507000*2%=910140KPCĐ: 85716200*2%=1714324

Kế toán tiến hành ghi sổ theo định khoản:Nơ TK 622 9450510

Có TK 3382 1714324Có TK 3383 6826050Có TK 3384 910140

Số liệu trên đợc phản ánh trên Bảng phân bảng phân bổ tiền lơng và

BHXH tháng 12/2004(Biểu 5).

Kế toán tổng hợp căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH để vào

Bảng kê sô 4 (Biểu 16 ) Sổ chi tiết (Biểu 6) Số liệu tổng hợp trên Bảng kêsố 4 là căn cứ ghi Nhật ký chứng từ sô 7 ( Biểu 17) và vào Sổ cái TK622(Biểu 7).

2.2.2.3.Kế toán sử dụng chi phí máy thi công.

Trong điêu kiện khoa học kỹ thuật phát triển việc tăng cờng trang bị kỹthuật máy móc thiết bị sử dụng máy thi công và xây dựng công trình, hạngmục công trình giúp cho công ty tăng cờng năng suất lao động của công nhântrực tiếp đẩy nhanh tiến độ thi công hạ giá thành sản phẩm xây lắp và nângcao chất lợng công trình.

Máy móc thiết bị phục vụ cho sản xuất thi công ở Công ty xây dựng và ứng dụng công nghệ mới bao gồm nhiều loại khác nhau nh máy ủi, máyxúc, máy lu rung, cần cẩu thép, máy trộn bê tông

Hiện nay, máy móc thiết bị phục vụ thi công công trình của công ty rấtít, mặt khác do các công trình mà công ty thi công phân bổ dải rác ở nhiều nơinên việc thi vận chuyển máy thi công nhiều khi không thực hiện đợc, để thựchiện đợc khối lợng xây lắp công ty vẫn chủ yếu thuê ngoài xe máy thi côngđể phục vụ kịp thời sản xuất, thi công đẩy mạnh tiến độ thi công.

Việc ký kết hợp đồng thuê xe, máy thi công chủ yếu do Giám đốc xínghiệp trực tiếp ký kết và giao lại cho chủ công trình để phục vụ thi công côngtrình thông qua Biên Bản bàn giao xe, máy thi công thuê ngoài Thông thơngkhi thuê xe, máy thi công thì công ty sẽ thực hiện thuê luôn cả máy thi công,ngời điều khiển máy và tuỳ theo các điều khoản ghi trong Hợp đồng thuê máythi công để xác định chi phí máy thi công phục vụ thi công công trình

Chi phí thuê xe, máy thi công phục vụ thi công công trình nào thì đợchạch toán thẳng vào chi phí sử dụng máy thi công của công trình đó.Trờnghợp máy móc thực hiện thi công nhiều công trình, hạng mục côngtrình thì việcphân bổ chi phí sử dụng máy thi công sẽ theo tiêu thức là tổng số giờ xe máyhoạt đông thực tế Số giờ xe máy hoạt động thực tế đợc xác định căn cứ vào“Nhật trình xe máy thi công” của mỗi máy do cán bộ kỹ thuật theo dõi.

Để tập hợp chi phí sử dụng máy thi công, Công ty sử dụng TK 623-“Chi phí sử dụng máy thi công “ Tài khoản này mở chi tiết cho từng CT,HMCT.

Đối với công trình Nhà B10C- Nam Trung Yên, để thực hiện thi công công trìnhcông ty tiến hành thuê ngoài toàn bộ xe máy thi công để phục vụ thi công công trình.Việc ký kết Hợp đồng thuê máy đều do Giám đốc công ty trực tiếp ký kết hợp đồngthuê máy với bên thuê Chẳng hạn nh việc thuê máy xúc phục vụ thi công công trình NhàB10C-Nam Trung Yên trong tháng 12/2004 Hợp đồng về thuê máy xúc giữa Giám đốccông ty với Doanh nghiệp t nhân Thanh Thoa có nội dung nh sau:

Hợp đồng cho thuê máy

-Căn cứ vào pháp lệnh HĐKT ngày 25-09-1989 của Hội đồng nhà nớchớng dẫn thực hiện bản điều lệ và các chế độ HĐKT.

Theo yêu cầu và sự thoả thuận của hai bên.

Hôm nay, ngày 2 tháng 12 năm 2004 tại Hà Nội Chúng tôi gồm:

mới –Tổng công ty ĐT&PT Nhà Hà Nội.Tổng công ty ĐT&PT Nhà Hà Nội.

Địa chỉ: Nhà N6A-Khu đô thi mới Trung Hoà -Nhân chính-Thanh xuân–Hà Nội

Mã số thuế: 0100977705

Đại diện do ông : Đỗ Quốc Việt – Chức vụ: Giám đốc công ty.

Địa chỉ: 226 Đội Cấn –Ba Đình-Hà Nội.Mã số thuế : 0101136423

Tài khoản : 710A 008030tại chi nhánh ngân hàng Công thơng khu vựcBa Đình.

Đại diện do ông : Đặng Đức Thanh- Chủ doanh nghiệp.

Sau khi đã bàn bạc và thoả thuận hai bên thông nhất ký kết hợp đồngthuê và cho thuê máy móc thiết bị với các điều khoản sau đây:

(Đơn giá trên cha bao gồm thuế GTGT )

1.2 Nơi thi công: Nhà B10C-Nam Trung Yên.

1.3 Chi phí do bên A chi trả: Chi tiền mua diezen để vận hành máy

1.4 Các chi phí do bên B trả :tiền chi trả lơng cho công nhân vận hành máy,phí bảo dững và sửa chữa lớn nhỏ, chi phí vận chuyển máy cả đi và về.

Điều II: Trách nhiệm bên cho thuê.