Pháp luật về thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng đối với hàng hóa xuất khẩu ở Việt Nam hiện nay

Giữa áp lực ngân sách căng thẳng, các chính phủ trên khắp thế giới đang tìm kiếm các nguồn thu mới. Khi phương pháp truyền thống để tăng kho bạc quốc gia là tăng thuế suất thuế thu nhập trở nên ít được ưa chuộng hơn, thì thuế giá trị gia tăng (VAT) hiện là công cụ được lựa chọn. Kết quả là các doanh nghiệp toàn cầu cần đánh giá các phương pháp tiếp cận cơ bản đối với vấn đề tuân thủ thuế VAT. Tại Việt Nam, Chính phủ luôn quan tâm tới việc định hướng và tạo hành lang pháp lý đáp ứng nhu cầu phát triển của doanh nghiệp. Trong đó việc tạo hành lang pháp lý đối với các loại thuế suất là một trong những chính sách vô cùng quan trọng bởi hai yếu tố. Thứ nhất, thuế luôn là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước. Thứ hai, thuế cần phải được xây dựng trên cơ sở hợp lý để tạo đà cho sự phát triển kinh tế xã hội. Hiện nay, với xu hướng hội nhập hóa, toàn cầu hóa, đa phương hóa đang đòi hỏi những cơ chế, chính sách về thuế của Chính phủ phải phù hợp với tình hình thực tiễn và có yếu tố định hướng. Bên cạnh đó, chính sách tháo gỡ, cởi bỏ sẽ giúp Chính phủ trở thành chủ thể kiến tạo cho doanh nghiệp phát triển. Với những chính sách hội nhập đang dần được hoàn thiện, thuế giá trị gia tăng là một thành tố không thể thiếu và góp phần trong việc xây dựng thể chế, chính sách phát triển kinh tế xã hội của Việt Nam. Việc sửa đổi, bổ sung thuế VAT đã có những tác động tích cực đến nền kinh tế, tạo môi trường kinh doanh lành mạnh. Tuy nhiên, trước đòi hỏi của thực tiễn nền kinh tế, cũng như yêu cầu đặt ra về mở rộng cơ sở thuế… chính sách thuế giá trị gia tăng hiện hành đã phát sinh nhiều bất cập cần tiếp tục nghiên cứu sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với bối cảnh mới. Đặc biệt, thuế VAT đối với hàng xuất khẩu hiện nay luôn là chủ đề đáng quan tâm bởi chính sách thuế VAT đối với hàng xuất khẩu tác động trực tiếp đến động lực phát triển của các doanh nghiệp xuất khẩu, tạo ưu thế cạnh tranh cho các doanh nghiệp giữa diễn biến luôn trong tình trạng phức tạp và thay đổi của kinh tế thế giới. Do vậy, với đề tài “Pháp luật về thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng đối với hàng hóa xuất khẩu ở Việt Nam hiện nay” sẽ làm rõ những cơ chế, chính sách và pháp luật ở nước ta về chủ đề thuế VAT đối với hàng xuất khẩu. Từ đó, chúng ta có thể đưa ra được những nhận định khách quan về những vấn đề còn tồn tại và những yếu tố tích cực của nó đối với nền kinh tế Việt Nam. Mặc dù đã có nhiều bài viết về thuế suất giá trị gia tăng, tuy nhiên thuế giá trị gia tăng đối với mặt hàng xuất khẩu vẫn chưa có nhiều đề tài nghiên cứu chuyên sâu. Hi vọng với đề tài nghiên cứu này, vừa là dịp quá trình tổng hợp kiến thức từ môn học kết hợp với các phương pháp nghiên cứu sẽ có thể đưa ra được những nhận định hữu ích trong quá trình nghiên cứu và học tập về môn Pháp luật thuế áp dụng đối với doanh nghiệp.

TIỂU LUẬN Môn: PHÁP LUẬT VỀ THUẾ ÁP DỤNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP Đề tài: Pháp luật thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hàng hóa xuất Việt Nam Hà Nội – 2021 Mục lục Mở đầu 1.Mục tiêu tiểu luận 2.Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.Phương pháp nghiên cứu .3 4.Bố cục tiểu luận Chương Cơ sở lý luận .3 1.Thuế giá trị gia tăng 1.1.Lịch sử hình thành .3 1.2.Khái niệm 1.3.Đặc điểm 2.Thuế giá trị gia tăng với hàng xuất Chương Thực tiễn áp dụng thuế giá trị gia tăng hàng xuất Việt Nam 1.Quá trình hình thành văn pháp luật thuế giá trị gia tăng 2.Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng hàng xuất Việt Nam Chương Giải pháp kiến nghị Kết luận 10 Tài liệu tham khảo 11 Mở đầu Giữa áp lực ngân sách căng thẳng, phủ khắp giới tìm kiếm nguồn thu Khi phương pháp truyền thống để tăng kho bạc quốc gia tăng thuế suất thuế thu nhập trở nên ưa chuộng hơn, thuế giá trị gia tăng (VAT) công cụ lựa chọn Kết doanh nghiệp toàn cầu cần đánh giá phương pháp tiếp cận vấn đề tuân thủ thuế VAT Pháp luật thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hàng hóa xuất Việt Nam Tại Việt Nam, Chính phủ ln quan tâm tới việc định hướng tạo hành lang pháp lý đáp ứng nhu cầu phát triển doanh nghiệp Trong việc tạo hành lang pháp lý loại thuế suất sách vơ quan trọng hai yếu tố Thứ nhất, thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Thứ hai, thuế cần phải xây dựng sở hợp lý để tạo đà cho phát triển kinh tế xã hội Hiện nay, với xu hướng hội nhập hóa, tồn cầu hóa, đa phương hóa địi hỏi chế, sách thuế Chính phủ phải phù hợp với tình hình thực tiễn có yếu tố định hướng Bên cạnh đó, sách tháo gỡ, cởi bỏ giúp Chính phủ trở thành chủ thể kiến tạo cho doanh nghiệp phát triển Với sách hội nhập dần hồn thiện, thuế giá trị gia tăng thành tố khơng thể thiếu góp phần việc xây dựng thể chế, sách phát triển kinh tế xã hội Việt Nam Việc sửa đổi, bổ sung thuế VAT có tác động tích cực đến kinh tế, tạo môi trường kinh doanh lành mạnh Tuy nhiên, trước đòi hỏi thực tiễn kinh tế, yêu cầu đặt mở rộng sở thuế… sách thuế giá trị gia tăng hành phát sinh nhiều bất cập cần tiếp tục nghiên cứu sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với bối cảnh Đặc biệt, thuế VAT hàng xuất chủ đề đáng quan tâm sách thuế VAT hàng xuất tác động trực tiếp đến động lực phát triển doanh nghiệp xuất khẩu, tạo ưu cạnh tranh cho doanh nghiệp diễn biến ln tình trạng phức tạp thay đổi kinh tế giới Do vậy, với đề tài “Pháp luật thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hàng hóa xuất Việt Nam nay” làm rõ chế, sách pháp luật nước ta chủ đề thuế VAT hàng xuất Từ đó, đưa nhận định khách quan vấn đề cịn tồn yếu tố tích cực kinh tế Việt Nam Mặc dù có nhiều viết thuế suất giá trị gia tăng, nhiên thuế giá trị gia tăng mặt hàng xuất chưa có nhiều đề tài nghiên cứu chuyên sâu Hi vọng với đề tài nghiên cứu này, vừa dịp trình tổng hợp kiến thức từ môn học kết hợp với phương pháp nghiên cứu đưa nhận định hữu ích q trình nghiên cứu học tập môn Pháp luật thuế áp dụng doanh nghiệp Mục tiêu tiểu luận Pháp luật thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hàng hóa xuất Việt Nam - Làm rõ tầm quan trọng thuế giá trị gia tăng kinh tế, đặc biệt thuế giá trị gia tăng hàng xuất - Đánh giá trạng áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng hàng xuất khẩu, đưa tồn tại, bất cập việc áp dụng pháp luật - Từ việc đánh giá đưa nhận định kiến nghị việc xây dựng, hồn thiện chế sách pháp luật thuế giá trị gia tăng hàng hóa xuất Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng: Thuế giá trị gia tăng (VAT), thuế giá trị gia tăng hàng hóa xuất khẩu, sách pháp luật việc xây dựng thuế giá trị gia tăng Phạm vi nghiên cứu: Cơ chế, sách, văn quy phạm pháp luật, văn luật thuế giá trị gia tăng hàng xuất Phương pháp nghiên cứu Các phương pháp tác giả sử dụng trình thực đề tài bao gồm: phân tích, tổng hợp, liệt kê, so sánh Bố cục tiểu luận Đề tài tiểu luận Pháp luật thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hàng hóa xuất Việt Nam gồm phần: Chương Cơ sở lý luận Chương Thực tiễn áp dụng thuế giá trị gia tăng hàng xuất Việt Nam Chương Giải pháp kiến nghị Chương Cơ sở lý luận Thuế giá trị gia tăng 1.1 Lịch sử hình thành Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu nghiên cứu, áp dụng từ sau Đại chiến giới lần thứ (1914 – 1918) nhằm động viên đóng góp rộng rãi quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu Nhà nước, để nhanh chóng hàn gắn vết Pháp luật thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hàng hóa xuất Việt Nam thương chiến tranh Thuế doanh thu áp dụng Pháp từ năm 1917 Thời kỳ đầu thuế doanh thu đứng giai đoạn cuối trình lưu thơng hàng hóa, với thuế suất thấp Đầu năm 1920, thuế doanh thu điều chỉnh, đánh vào trình sản xuất Trong thực tế, cách đánh thuế phát sinh nhược điểm tính chất trùng lặp Nói cách khác, q trình sản xuất sản phẩm ngày qua nhiều khâu thuế cao thuế chóng lên thuế Để khắc phục nhược điểm này, năm 1936, Pháp cải tiến thuế doanh thu qua hình thức đánh thuế lần vào cơng đoạn cuối q trình sản xuất (tức sản phẩm đưa vào lưu thông lần đầu) Như vậy, việc đánh thuế độc lập, lần với độ dài trình sản xuất, khắc phục tượng đánh thuế trùng lặp trước Tuy nhiên, sách thuế lại phát sinh nhược điểm việc thu thuế bị chậm trễ so với kỳ trước, sản phẩm đưa vào khâu lưu thông lần đầu, Nhà nước thu thuế Qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, thuế doanh thu nhược điểm bật thuế thu chồng chéo, trùng lặp Đến năm 1954, Chính phủ Pháp ban hành loại thuế với tên gọi thuế giá trị gia tăng (viết tắt TVA) ban hành để áp dụng ngành sản xuất, chủ yếu nhằm vào việc hạn chế thu thuế chồng chéo qua nhiều khâu lĩnh vực công nghiệp, với thuế suất đồng 20% khấu trừ thuế khâu trước nguyên liệu Quá trình thống hóa Châu Âu thúc đẩy vào năm 50 có tác dụng thuận lợi để TVA triển khai nhanh chóng nước khác Đến năm 1966, xu hướng cải tiến hệ thống thuế “đơn giản đại” chung Châu Âu, TVA ban hành thức để thay số sắc thuế gián thu Năm 1986, TVA Pháp áp dụng rộng rãi tất ngành nghề sản xuất, lưu thơng hàng hóa, dịch vụ, nhằm đáp ứng hai mục tiêu quan trọng: Bảo đảm số thu kịp thời, thường xuyên cho ngân sách nhà nước khắc phục tình trang thu thuế trùng lặp thuế doanh thu.1 Khai sinh từ nước Pháp, thuế giá trị gia tăng nhanh chóng áp dụng rộng rãi giới, trở thành nguồn thu quan trọng nhiều nước, đến có 130 nước áp dụng thuế giá trị gia tăng, chủ yếu nước Châu Phu, Chấu Mỹ latinh, nước cộng đồng Châu Âu Châu Á, có Việt Nam Việt Nam bắt đầu thi hành từ ngày 01/01/1999 gọi thuế giá trị gia tăng (viết tắt VAT).2 1.2 Khái niệm Phan Hiển Minh, Lịch sử thuế Việt Nam, ĐH Fulbright, 05/2015 Luật thuế giá trị gia tăng số 57/1997/L-CTN ban hành ngày 10/5/1997 Pháp luật thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hàng hóa xuất Việt Nam Theo pháp luật Việt Nam hành, Điều Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 quy định: “Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng.” Như ta hiểu thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu, yếu tố cấu thành giá hàng hóa, dịch vụ nhằm động viên đóng góp người tiêu dùng thuế doanh thu Tuy nhiên, thuế giá trị gia tăng có điểm khác với thuế doanh thu nười bán hàng, dịch vụ lần đầu phải nộp thuế giá trị gia tăng toàn doanh thu bán hàng cung ứng dịch vụ, người bán hàng cung ứng dịch vụ hàng hóa, dịch vụ phải nộp thuế phần giá trị gia tăng thêm Vì vậy, sắc thuế có tên “thuế giá trị gia tăng” Nói cách khác, thuế giá trị gia tăng sắc thuế thu theo phân đoạn chia nhỏ, trình sản xuất, lưu thơng hàng hóa (hoặc dịch vụ) từ khâu đến người tiêu dùng, khép kín chu kỳ kinh tế Đến cuối công đoạn khớp với số thuế tính giá bán hàng hóa dịch vụ cho người tiêu dùng cuối 1.3 Đặc điểm Thuế GTGT có nhiều điểm tương đồng với loại thuế đánh vào hàng hoá, dịch vụ khác dựa chất thuế GTGT nhận diện thơng qua đặc điểm sau: Thứ nhất, thuế GTGT loại thuế gián thu, đánh vào đối tượng tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Thuế GTGT không trực tiếp điều tiết vào thu nhập hay tài sản người nộp thuế mà điều tiết gián tiếp thơng qua giá hàng hố, dịch vụ Đó khoản thu cộng thêm vào giá bán người cung cấp, mà người tiêu dùng phải tốn mua hàng hố, dịch vụ Tính chất gián thu thể chỗ chủ thể nộp thuế GTGT chủ thể thực tế chịu thuế GTGT không đồng với Người nộp thuế người sản xuất, kinh doanh người thực tế chịu thuế người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ số thuế Nhà nước thu phận cấu thành giá hàng hóa, dịch vụ Thứ hai, phạm vi đối tượng chịu thuế rộng Thuế GTGT đánh vào chủ thể tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ thơng qua việc mua bán trao đổi hàng hóa, dịch vụ Mọi đối tượng tồn xã hội, cho dù tổ chức hay cá nhân, người có thu nhập thấp hay thu nhập Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12, Quốc Hội ban hành ngày 03/6/2008 Pháp luật thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hàng hóa xuất Việt Nam cao trả phần thu nhập để thụ hưởng kết sản xuất, kinh doanh tạo cho kinh tế xã hội Thứ ba, thuế GTGT đánh vào giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh giai đoạn từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng hàng hố, dịch vụ Đánh thuế tất khâu sở xác định số thuế phải nộp phần giá trị tăng thêm khâu sau so với khâu trước nên coi giá tốn tính đến người tiêu dùng thụ hưởng hàng hóa, dịch vụ xác định trước khơng thay đổi, phần giá trị hàng hóa, dịch vụ có bị chia nhỏ đánh thuế tổng số thuế GTGT thu tất giai đoạn số thuế GTGT tính giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng.4 Thứ tư, thuế GTGT loại thuế mang tính trung lập cao khơng can thiệp sâu vào việc khuyến khích hay hạn chế sản xuất, kinh doanh; không nhằm điều chỉnh chênh lệch thu nhập hay tài sản thuế thu nhập, thuế tài sản Thứ năm, thuế GTGT đánh vào hoạt động tiêu dùng diễn phạm vi lãnh thổ, không đánh vào hành vi tiêu dùng ngồi lãnh thổ Vì vậy, thuế GTGT có tác động khuyến khích xuất khẩu, góp phần tăng thu ngoại tệ cho đất nước Thuế giá trị gia tăng với hàng xuất Thuế suất định mức thu thuế đơn vị đối tượng chịu thuế Thuế suất thuế GTGT loại thuế suất theo giá trị tức quy định tỷ lệ % huy động đơn vị hàng hóa, dịch vụ đối tượng chịu thuế Hiện giới áp dụng hai chế thuế suất thuế GTGT: chế nhiều mức thuế suất chế thuế suất Trong đó, nhà lập pháp Việt Nam lựa chọn chế nhiều thuế suất nhằm khuyến khích phát triển, đầu tư cho đối tượng áp dụng thuế suất thấp Luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành từ 1/1/1999 quy định bốn mức thuế suất (0%, 5%, 10% , 20%); Điều Luật thuế GTGT 2008 quy định ba mức thuế suất 0%, 5% 10%; cụ thể: - Mức thuế suất 0%: Áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT quy định Điều xuất khẩu, trừ số trường hợp quy định khoản Điều Hàng hoá, dịch vụ xuất hiểu hàng hố, dịch vụ tiêu dùng ngồi Việt Nam, khu phi thuế quan; hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước theo quy định Chính phủ Với mức thuế suất 0% chủ thể kinh doanh phải kê khai thuế thực chất không bị thu thuế GTGT đầu khấu trừ, hoàn lại thuế GTGT nộp hàng hóa đầu vào nhằm khuyến khích xuất ThS Nguyễn Ngọc Lam, Pháp luật thuế giá trị gia tăng, Viện Hàn lâm Khoa học xã hội Việt Nam, 2017 Pháp luật thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hàng hóa xuất Việt Nam khẩu, nâng cao khả cạnh tranh hàng hoá, dịch vụ nước ta thị trường quốc tế, thúc đẩy phát triển sản xuất nước - Mức thuế suất 5%: Áp dụng hàng hóa, dịch vụ thiết yếu phục vụ trực tiếp cho đời sống, sản xuất tiêu dùng, cần ưu đãi - Mức thuế suất 10%: Đây “mức thuế suất chuẩn, áp dụng cho hàng hoá, dịch vụ thông thường” Theo phương pháp loại trừ nhằm tránh bỏ sót, khoản Điều Luật Thuế GTGT hành quy định phạm vi áp dụng thuế suất 10% bao gồm hàng hố, dịch vụ khơng quy định phần đối tượng không chịu thuế, phần thuế suất 0% phần thuế suất 5% Có thể thấy việc áp dụng ba mức thuế suất thuế GTGT nói đạt mục tiêu định mà Nhà nước đặt như: tạo nguồn thu ổn định chiếm tỷ trọng mong muốn tổng thu ngân sách nhà nước; định hướng tiêu dùng dân cư; thực sách khuyến khích, thay đổi cấu đầu tư kinh tế Chương Thực tiễn áp dụng thuế giá trị gia tăng hàng xuất Việt Nam Quá trình hình thành văn pháp luật thuế giá trị gia tăng Nghị Quốc hội khoá VIII 1988 đề yêu cầu phải xúc tiến việc nghiên cứu, cải tiến hệ thống sách thuế áp dụng thống thành phần kinh tế Trong năm 1990, Quốc hội khoá VIII Hội đồng nhà nước cho ban hành Luật thuế Pháp lệnh thuế: 1.Thuế doanh thu; 2.Thuế tiêu thụ đặc biệt; 3.Thuế lợi tức; 4.Thuế thu nhập cao; 5.Thuế xuất khẩu, nhập khẩu; 6.Thuế tài nguyên; 7.Thuế nhà đất (mới áp dụng thu thuế đất, chưa thu thuế nhà); 8.Thuế sử dụng đất nông nghiệp; 9.Chế độ thu sử dụng vốn Ngân sách nhà nước 27 - Nghị Quốc hội khoá IX, kỳ họp 11 ngày 10/05/1997 ban hành Luật thuế GTGT Thuế TNDN có hiệu lực thi hành từ 01/01/1999 thay Thuế doanh thu Thuế lợi tức.5 Năm 1997, Quốc hội ban hành Luật thuế giá trị gia tăng lần Quốc hội cụ thể hóa sách thuế giá trị gia tăng thành văn quy phạm pháp luật Trước thuế doanh thu 1990, nhiên luật thuế giá trị gia tăng 1997 có nhiều thay đổi rõ ràng cụ thể xác định khái niệm, đặc điểm thuế giá trị gia tăng ThS Nguyễn Việt Hịa, Cải cách sách thuế giá trị gia tăng số đề xuất, Tổng Cục thuế, 06/01/2021, https://tapchitaichinh.vn/co-che-chinh-sach/cai-cach-chinh-sach-thue-gia-tri-gia-tang-va-mot-so-de-xuat-331094.html Pháp luật thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hàng hóa xuất Việt Nam Năm 2005, Quốc hội ban hành luật thuế tiêu thụ đặc biệt sửa đổi, bổ sung luật thuế giá trị gia tăng năm 1997 Trước sửa đổi lần vào năm 2003 Đây giai đoạn Việt Nam chuẩn bị trở thành thành viên thức WTO, cần đáp ứng điều kiện để gia nhập sân chơi lớn giới Năm 2008, Luật thuế giá trị gia tăng 2008 Quốc hội ban hành từ đến trở thành văn pháp lý cốt lõi xây dựng sách pháp luật vấn đề thuế giá trị gia tăng Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng hàng xuất Việt Nam Luật Thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2008 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 xem điểm nhấn cải cách thuế giai đoạn 2011-2020, nhằm đáp ứng u cầu cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước; đẩy mạnh hội nhập quốc tế, phát huy tối đa nội lực tranh thủ nguồn lực bên Thực thi đầy đủ cam kết gia nhập Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO), Luật Thuế GTGT năm 2008 thể đối xử cơng hàng hóa dịch vụ sản xuất nước nhập tất nội dung: Phạm vi áp thuế, phương pháp tính thuế, thuế suất, khấu trừ thuế hoàn thuế Bám sát mục tiêu định hướng Chiến lược cải cách thuế, nội dung cải cách triển khai, cụ thể: Một là, phạm vi chịu thuế GTGT: Luật Thuế GTGT quy định áp dụng tất hàng hóa, dịch vụ sản xuất, nhập phẩu, tiêu dùng Việt Nam, (trừ 25 nhóm hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng khơng chịu thuế) Theo đó, Luật Thuế GTGT năm 2013 2016 sửa đổi, bổ sung nhóm hàng hóa, dịch vụ theo hướng thu hẹp, để mở rộng diện chịu thuế; đồng thời, quy định cụ thể hơn, bảo đảm rõ ràng, dễ thực cho người nộp thuế quan quản lý.6 Hai là, sửa đổi quy định khấu trừ hoàn thuế GTGT, nhằm tạo lập mơi trường kinh doanh lành mạnh, góp phần hạn chế tình trạng gian lận khấu trừ thuế đầu vào hồn thuế Trên thực tế có khơng trường hợp lập nhiều DN “nhóm” thực mua bán lịng vịng, DN “nhóm” có hóa đơn, có hợp đồng, có chuyển tiền qua ngân hàng để hợp thức hóa đơn Khơng DN ln hồn thuế GTGT, ThS Trần Thị Đào Ngọc, Hồn thiện sách thuế giá trị gia tăng dịch vụ tài Việt Nam, Tổng cục thuế, 11/12/2020, https://www.mof.gov.vn/webcenter/portal/vclvcstc/r/m/nckh/dtcb/dtccs50/nckhdtnckhdtccs_chitiet15? dDocName=MOFUCM187184&_afrLoop=1736209764983942#%40%3F_afrLoop %3D1736209764983942%26dDocName%3DMOFUCM187184%26_adf.ctrl-state%3Dbkq9gr2v3_9 Pháp luật thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hàng hóa xuất Việt Nam kinh doanh thua lỗ, sau làm thủ tục giải thể, phá sản “ôm trọn" số thuế hồn trước Tuy nhiên, Luật số 106/2016/QH13 sửa quy định trên, theo từ ngày 01/7/2016 trở đi, DN hoạt động kinh doanh có số thuế đầu vào khơng khấu trừ hết chuyển sang kỳ sau để tiếp tục khấu trừ, quan quản lý thuế khơng thực hồn thuế Với quy định DN có hành vi gian lận dùng thủ thuật “mua cao, bán thấp, ghi số liệu hạch tốn tồn kho cao”, cố tình tạo số thuế âm nhằm ý đồ hoàn thuế khơng cịn hội để hoạt động Bên cạnh đó, quy định cịn có tác dụng tích cực DN chân hoạt động quan tâm tăng cường biện pháp quản trị nội bộ, nhằm giảm bớt hàng tồn kho, đẩy nhanh tốc độ lưu chuyển hàng hoá Ba là, quy định sách hồn thuế GTGT đầu vào xuất dự án đầu tư sửa đổi bổ sung vừa thể quan điểm quán Nhà nước khuyến khích đầu tư khuyến khích xuất khẩu; đồng thời, ngăn chặn việc lợi dụng sách, góp phần định hướng đầu tư thực chất Ở khía cạnh NSNN, thay đổi quy định khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào góp phần bảo đảm số thu/chi NSNN theo hướng thực chất hơn, hạn chế tình trạng hồn nhiều/thu nhiều; hạn chế việc thu địa phương hoàn địa phương khác, ảnh hưởng tiêu cực đến cân đối ngân sách trung ương (vì thuế GTGT khoản thu phân chia, hồn thuế GTGT lấy từ Trung ương thơng qua Quỹ hồn thuế) Chương Giải pháp kiến nghị Từ thực trạng trên, tác giả đưa kiến nghị việc hồn thiện xây dựng sách pháp luật thuế giá trị gia tăng sau: Quy trình hồn thiện sách thuế: Tăng cường phối hợp chặt chẽ quan, tổ chức, cá nhân; đảm bảo minh bạch, trách nhiệm giải trình quản lý tốt đối tượng nộp thuế Điều kiện yêu cầu đào tạo nguồn nhân lực chuyên sau phục vụ công tác thuế; mở rộng khả tiếp cận công nghệ thuế cho người nộp thuế; xây dựng mạng lưới cung cấp thông tin, ngân hàng liệu liên kết thông tin lĩnh vực dịch vụ tài chính; nâng cao hiệu hệ thống quản lý Khuyến nghị bổ sung đối tượng chịu thuế GTGT có liên quan đến dịch vụ bảo hiểm; sách thuế cần tạo thống nhất, cần công đối tượng nộp thuế chưa Pháp luật thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hàng hóa xuất Việt Nam cho khấu trừ thuế dịch vụ chịu thuế GTGT có hóa đơn bán hàng thơng thường hàng hóa, dịch vụ khác khấu trừ hồn thuế; qua rà sốt 25 nhóm hàng hóa, dịch vụ, đề nghị sửa đổi, bổ sung để tháo gỡ vướng mắc hạn chế bất cập dịch vụ bảo hiểm Để khuyến khích đầu tư phát triển thị trường chứng khoán giai đoạn Chính phủ cần xem xét để đề xuất việc điều chỉnh luật theo hướng giảm thuế; để có bình đẳng lĩnh vực thuế, Luật Thuế GTGT cần xem xét chuyển bảo hiểm nhân thọ từ đối tượng không nộp thuế thành đối tượng nộp thuế GTGT mức 0% lâu dài tiến tới mức cao mức thuế GTGT 10% Cần kiên định sách tăng tỷ trọng thuế gián thu đặc biệt thuế GTGT để phù hợp với tình hình cắt giảm thuế nhập trình Việt Nam tham gia hội nhập khu vực giới Thuế GTGT đảm bảo khuyến khích đầu tư phát triển sản xuất, đặc biệt khuyến khích xuất Kết luận Thuế cơng cụ quan trọng để quản lý kinh tế, phát triển đất nước, đảm bảo công xã hội nâng cao đời sống người dân; đặc biệt thuế GTGT - sắc thuế có phạm vi điều chỉnh rộng, liên quan đến tất thành phần kinh tế người tiêu dùng xã hội, liên quan đến tất khâu từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Có thể thấy rằng, pháp luật thuế GTGT làm tốt, phát huy vai trị việc đóng góp đáng kể vào nguồn thu ngân sách nhà nước công cụ hữu hiệu để kích thích thành phần kinh tế đẩy mạnh sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu rộng nay, đặt cho Việt Nam yêu cầu hồn thiện sách, pháp luật thuế có pháp luật thuế GTGT để phù hợp với sân chơi quốc tế, tạo sở để doanh nghiệp Việt Nam xúc tiến thương mại với đối tác nước ngồi Khi xuất đa dạng loại hàng hoá, dịch vụ nhiều cách thức sản xuất, kinh doanh đặt áp lực cho pháp luật thuế GTGT phải thực minh bạch, thống nhất, hiệu thuận tiện Qua thực tiễn thực pháp luật thuế GTGT cho thấy kết mà pháp luật thuế GTGT mang lại, song bên cạnh cịn tồn bất cập nội dung luật thực định thực tiễn áp dụng luật thuế Từ điểm hạn chế trên, luận văn mạnh dạn đề xuất 10 Pháp luật thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hàng hóa xuất Việt Nam giải pháp với mong muốn góp phần hoàn thiện pháp luật thuế GTGT, phát huy hiệu kinh tế thị trường nước ta nay./ Tài liệu tham khảo Phan Hiển Minh, Lịch sử thuế Việt Nam, ĐH Fulbright, 05/2015 Luật thuế giá trị gia tăng số 57/1997/L-CTN ban hành ngày 10/5/1997 Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12, Quốc Hội ban hành ngày 03/6/2008 ThS Nguyễn Việt Hịa, Cải cách sách thuế giá trị gia tăng số đề xuất, Tổng Cục thuế, 06/01/2021, ThS Trần Thị Đào Ngọc, Hoàn thiện sách thuế giá trị gia tăng dịch vụ tài Việt Nam, Tổng cục thuế, 11/12/2020 ThS Nguyễn Ngọc Lam, Pháp luật thuế giá trị gia tăng, Viện Hàn lâm Khoa học xã hội Việt Nam, 2017 11 Pháp luật thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hàng hóa xuất Việt Nam  ... hồn thiện chế sách pháp luật thuế giá trị gia tăng hàng hóa xuất Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng: Thuế giá trị gia tăng (VAT), thuế giá trị gia tăng hàng hóa xuất khẩu, sách pháp luật. .. luận Pháp luật thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hàng hóa xuất Việt Nam gồm phần: Chương Cơ sở lý luận Chương Thực tiễn áp dụng thuế giá trị gia tăng hàng xuất Việt Nam Chương Giải pháp kiến... sử thuế Việt Nam, ĐH Fulbright, 05/2015 Luật thuế giá trị gia tăng số 57/1997/L-CTN ban hành ngày 10/5/1997 Pháp luật thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hàng hóa xuất Việt Nam Theo pháp luật