C5 KE TOAN THUE THU NHAP DN

TRƢỜNG ĐẠI HỌC TƠN ĐỨC THẮNG KHOA KẾ TỐN KẾ TOÁN THUẾ 30/06/2013 201024 - CHUONG 5: KE TOAN THUE TNDN KẾ TOÁN THUẾ CHƢƠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 30/06/2013 201024 - CHUONG 5: KE TOAN THUE TNDN MỤC TIÊU _ Hiểu chất lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế quan điểm doanh nghiệp quan thuế Hiểu chênh lệch vĩnh viễn; chênh lệch tạm thời; tài sản thuế thu nhập hoãn lại; thuế thu nhập hoãn lại phải trả Hiểu biết nguyên tắc hạch tốn kế tốn: tài sản thuế thu nhập hỗn lại; thuế thu nhập hỗn lại phải trả chi phí thuế Thu nhập doanh nghiệp 201024 - CHUONG 5: KE TOAN THUE _ TNDN 30/06/2013 NỘI DUNG _ Quy định chung thuế thu nhập doanh nghiệp Hƣớng dẫn cụ thể kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Hƣớng dẫn, kê khai, tốn thuế trình bày BCTC _ 30/06/2013 201024 - CHUONG 5: KE TOAN THUE TNDN 2.1 – NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ T/NHẬP D/NGHIỆP 2.1.1 – Khái niệm Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế sở sản xuất kinh HHDV sau trừ khoản chi phí liên quan đến việc tạo doanh thu TNCT sở SXKD TNCT kỳ = tính thuế 30/06/2013 Doanh thu để tính TNCT kỳ tính thuế - Chi phí hợp lý kỳ 201024 - CHUONG 5: KE TOAN THUE TNDN + Thu nhập khác kỳ 2.1 – NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ T/NHẬP D/NGHIỆP 2.1.1 – Khái niệm Lợi nhuận kế toán (Accounting Profit/Loss) Theo VAS 17, lợi nhuận kế toán lợi nhuận lỗ kỳ, trước trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, đƣợc xác định theo quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Lợi nhuận kế toán phụ thuộc nhiều vào sách kế tốn mà doanh nghiệp lựa chọn phù hợp với quy định Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán áp dụng như: sách khấu hao; sách phân bổ tài sản xuất dùng; sách ghi nhận doanh thu; sách phương pháp tập hợp chi phí, tính giá thành; 30/06/2013 201024 - CHUONG 5: KE TOAN THUE TNDN 2.1 – NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ T/NHẬP D/NGHIỆP 2.1.1 – Khái niệm Thu nhập chịu thuế (Taxable Profit / Tax loss) Theo VAS 17, thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ xác định theo qui định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) Khoản chênh lệch Thu nhập chịu thuế Lợi nhuận kế tốn khoản chênh lệch vĩnh viễn chênh lệch tạm thời 30/06/2013 201024 - CHUONG 5: KE TOAN THUE TNDN 2.1 – NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ T/NHẬP D/NGHIỆP 2.1.1 – Khái niệm Chênh lệch vĩnh viễn (Permanent Difference) khoản chênh lệch phát sinh thực toán thuế, quan thuế loại hoàn toàn khỏi doanh thu/chi phí xác định thu nhập chịu thuế kỳ theo luật sách thuế hành Các khoản chênh lệch vĩnh viễn không thuộc đối tượng điều chỉnh VAS 17 Ví dụ Các khoản chi phí doanh nghiệp chi khơng có chứng từ hợp lệ; khoản chi vượt mức quy định không phù hợp với quy định theo Luật/chính sách thuế 30/06/2013 201024 - CHUONG 5: KE TOAN THUE TNDN 2.1 – NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ T/NHẬP D/NGHIỆP 2.1.1 – Khái niệm Chênh lệch tạm thời (Temporary Difference) khoản chênh lệch phát sinh quan thuế chưa chấp nhận kỳ/năm khoản doanh thu/chi phí ghi nhận theo chuẩn mực sách kế tốn doanh nghiệp áp dụng Các khoản chênh lệch khấu trừ tính thuế thu nhập kỳ/năm Các khoản chênh lệch tạm thời thường bao gồm khoản chênh lệch mang tính thời điểm hay cịn gọi chênh lệch theo thời gian (Timing Differences); khoản ưu đãi thuế thực Ví dụ: Sự khác biệt thời gian sử dụng TSCĐ; Các khoản chi phí trích trước 30/06/2013 201024 - CHUONG 5: KE TOAN THUE TNDN 2.1.2 – Xử lý chênh lệch vĩnh viễn chênh lệch tạm thời Trước ban hành VAS 17 Các khoản chênh lệch vĩnh viễn chênh lệch tạm thời, phát sinh, ghi nhận giảm/tăng lợi nhuận chưa phân phối ghi tăng/giảm thuế thu nhập phải nộp cách tương ứng Như vậy, kỳ kế tốn khơng phân biệt chênh lệch tạm thời với chênh lệch vĩnh viễn, điều chưa phản ánh chất khoản chênh lệch làm sai lệch tình hình tài kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp 30/06/2013 201024 - CHUONG 5: KE TOAN THUE TNDN 10 •Nhận biết sở tính thuế tài sản phát sinh từ giao dịch có ảnh hưởng đến thu nhập chi phí để xác định kết kinh doanh năm thời điểm phát sinh giao dịch (1) Căn vào giá trị khoản thu nhập chịu thuế thu hồi tài sản tạo Hầu hết tài sản thuộc loại khoản phải thu khách hàng (2) Căn vào giá trị khoản thu nhập khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế, xác định giá trị ghi sổ tài sản Đa số tài sản khoản phải thu từ cổ tức, lợi nhuận chia khoản thu nhập nộp thuế khấu trừ nguồn 30/06/2013 201024 - CHUONG 5: KE TOAN THUE TNDN 36 •Nhận biết sở tính thuế tài sản phát sinh từ giao dịch ảnh hưởng đến thu nhập chi phí để xác định kết kinh doanh năm thời điểm phát sinh giao dịch (1) Khi thu hồi tài sản có phát sinh thu nhập chịu thuế, vào giá trị cịn tính vào chi phí (khấu trừ vào thu nhập chịu thuế) năm tương lai bán (thanh lý) khấu hao Hầu hết tài sản thuộc loại hàng tồn kho, tài sản cố định khoản đầu tư tài (2) Căn vào giá trị loại trừ khỏi thu nhập tính thuế thu hồi tài sản, xác định giá trị ghi sổ tài sản Hầu hết tài sản khoản đầu tư cho vay Các tài sản tạo từ giao dịch loại không làm phát sinh chênh lệch tạm thời 30/06/2013 201024 - CHUONG 5: KE TOAN THUE TNDN 37 2.6 – Xác định “cơ sở tính thuế Nợ phải trả” Để nhận biết sở tính thuế nợ phải trả Bảng Cân đối kế toán doanh nghiệp, phải vào yếu tố sau: - Giá trị khoản chi phí khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm tương lai khoản nợ phải trả tạo ra; Giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả * Nhận biết sở tính thuế nợ phải trả phát sinh từ giao dịch có ảnh hưởng đến thu nhập chi phí để xác định kết kinh doanh năm thời điểm phát sinh giao dịch: Cơ sở tính thuế xác định số chênh lệch giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả giá trị khoản chi phí khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm tương lai khoản nợ phải trả tạo 30/06/2013 201024 - CHUONG 5: KE TOAN THUE TNDN 38 (2) Nợ phải trả ngắn hạn có khoản “Tiền phạt phải trả” với giá trị ghi sổ 100 Tiền phạt không khấu trừ cho mục đích tính thuế thu nhập năm hành năm tương lai Cơ sở tính thuế thu nhập khoản tiền phạt phải trả 100 Trường hợp không phát sinh chênh lệch tạm thời * Nhận biết sở tính thuế nợ phải trả phát sinh từ giao dịch ảnh hưởng đến thu nhập chi phí để xác định kết kinh doanh năm thời điểm phát sinh giao dịch Cơ sở tính thuế xác định giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả Các khoản nợ phải trả phát sinh từ giao dịch loại không làm phát sinh chênh lệch tạm thời 30/06/2013 201024 - CHUONG 5: KE TOAN THUE TNDN 39 Ví dụ Xác định ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khấu hao TSCĐ Năm 2005, Công ty Thăng Long mua hai TSCĐ: TSCĐ A có giá mua 12.000.000đ, thời gian sử dụng hữu ích theo kế tốn năm, theo thuế năm; TSCĐ B có giá mua 10.000.000đ, thời gian sử dụng hữu ích theo kế toán năm, theo thuế năm Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% Giả sử cơng ty có tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến TSCĐ A B Việc xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại thực sau: 30/06/2013 201024 - CHUONG 5: KE TOAN THUE TNDN 40 Chỉ tiêu Năm tài 2005 2006 2007 Chi phí khấu hao (theo kế tốn) (4.000) (4.000) (4.000) Chi phí khấu hao (theo thuế) (2.000) (2.000) (2.000) 2.000 2.000 2.000 2008 2009 2010 (2.000) (2.000) (2.000) (2.000) (2.000) (2.000) (2.000) TSCĐ A (12.000) Chênh lệch tạm thời khấu trừ tăng Chênh lệch tạm thời khấu trừ giảm (Hoàn nhập) TSCĐ B (10.000) Chi phí khấu hao (theo kế tốn) (5.000) (5.000) Chi phí khấu hao (theo thuế) (2.500) (2.500) 2.500 2.500 Chênh lệch tạm thời khấu trừ tăng Chênh lệch tạm thời khấu trừ giảm (Hoàn nhập) Tổng chênh lệch tạm thời khấu trừ tăng 4.500 (2.500) (2.500) (2.500) (2.500) (500) (4.500) (2.000) (125) (1.125) (500) 4.500 A&B Tổng CLTT khấu trừ giảm (hoàn nhập) A&B TS thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận 1.125 1.125 201024 - CHUONG 5: KE TOAN THUE 30/06/2013 TNDN TS thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập 41 (500) Trong hai năm 2005 2006: Công ty Thăng Long phải xác định khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh năm 4.500.000 đ tương ứng với việc ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại năm 1.125.000đ (4.500.000 đ x 25%) Kế toán ghi: Nợ TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hỗn lại: 1.125.000 đ Có TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hỗn lại: 1.125.000 đ 30/06/2013 201024 - CHUONG 5: KE TOAN THUE TNDN 42 Năm 2007, Công ty Thăng Long phải xác định: + Khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh tăng liên quan đến TSCĐ A 2.000.000 đ + Khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh giảm (hoàn nhập) liên quan đến TSCĐ B 2.500.000 đ Kết quả, năm 2007, chênh lệch tạm thời khấu trừ liên quan tới TSCĐ A TSCĐ B giảm 500.000 đ Cơng ty Thăng Long phải hồn nhập tài sản thuế thu nhập hỗn lại ghi tăng chi phí thuế TNDN hỗn lại 125.000 đ Kế tốn ghi: Nợ TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hỗn lại: 125.000 đ Có TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: 125.000 đ 30/06/2013 201024 - CHUONG 5: KE TOAN THUE TNDN 43 Năm 2008, Công ty Thăng Long xác định: + Khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh giảm (hoàn nhập) liên quan đến TSCĐ A 2.000.000 đ + Khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh giảm (hoàn nhập) liên quan đến TSCĐ B 2.500.000 đ Kết quả, năm 2008, chênh lệch tạm thời khấu trừ liên quan tới TSCĐ A TSCĐ B giảm 4.500.000 đ Công ty Thăng Long phải hoàn nhập Tài sản thuế thu nhập hỗn lại ghi tăng chi phí thuế TNDN hỗn lại 1.125.000 đ Kế toán ghi: Nợ TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hỗn lại: 1.125.000 đ Có TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: 1.125.000 đ 30/06/2013 201024 - CHUONG 5: KE TOAN THUE TNDN 44 Năm 2009 2010, Công ty Thăng Long xác định: Khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh giảm liên quan đến TSCĐ A năm 2.000.000đ, tương ứng, công ty Thăng Long phải hồn nhập Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 560.000 đ Kế toán ghi: Nợ TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hỗn lại: 500.000 đ Có TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: 500.000 đ 30/06/2013 201024 - CHUONG 5: KE TOAN THUE TNDN 45 Bài tập Công ty TNHH (ABC) kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tôn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Thuế suất thuế TNDN 25% Có tình phát sinh niên độ kế toán 201X sau: - Ngày 31/12/201X Công ty TNHH (ABC) xác định số thuế TNDN phải nộp vào thông tin sau: - Thu nhập theo kế toán năm 500 triệu đồng Biết doanh thu nhận trước năm công ty (XYZ) 200 triệu đồng công ty (ABC) xuất hóa đơn cho (XYZ) - Chi phí trang phục phát sinh kỳ 300 triệu đồng Cơng ty có 200 nhân viên quan thuế đồng ý định mức: triệu đồng/người 30/06/2013 201024 - CHUONG 5: KE TOAN THUE TNDN 46 Bài tập (tt) -Công ty mua đưa vào sử dụng TSCĐ có nguyên giá 600 triệu đồng, thời gian sử dụng hữu ích theo kế tốn năm theo quan thuế năm Công ty mua đưa vào sử dụng thiết bị quản lý có nguyên giá 400 triệu đồng, thời gian sử dụng hữu ích theo kế tốn năm theo quan thuế năm -Công ty nộp phạt vi phạm chế độ kế tốn tiền mặt 10 triệu đồng Yêu cầu: Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Biết hao mòn TSCĐ tính trịn theo năm 30/06/2013 201024 - CHUONG 5: KE TOAN THUE TNDN 47 Bài tập Công ty TNHH Gia Huy kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Thuế xuất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% • Ngày 31/12 : Cơng ty TNHH Gia Huy xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vào thông tin sau: • Thu nhập theo kế toán năm 500.000.000 đồng Biết rằng, doanh thu nhận trước năm 200.000.000 đồng, cơng ty xuất hóa đơn cho khách hàng năm • Chi phí trang phục phát sinh kỳ 300.000.000 đồng, biết cơng ty có 100 nhân viên, theo quy định quan thuế chấp nhận cho nhân viên 1.000.000 đồng 30/06/2013 201024 - CHUONG 5: KE TOAN THUE TNDN 48 • Cơng ty mua đưa vào sử dụng thiết bị sử dụng có nguyên giá 600.000.000 đồng, thời gian sử dụng hữu ích theo kế toán năm theo thuế năm • Cơng ty mua đưa vào sư dụng thiết bị quản lý có nguyên giá 400.000.000 đồng, thời gian sử dụng hữu ích theo kê tốn năm theo thuế năm • Cơng ty nộp phạt vi phạm chế độ kế toán thống kê tiền mặt 10.000.000 đồng Yêu cầu : Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Biết rằng, mức khấu hao tròn theo năm 30/06/2013 201024 - CHUONG 5: KE TOAN THUE TNDN 49 Cám ơn Hẹn gặp lại 30/06/2013 201024 - CHUONG 5: KE TOAN THUE TNDN 50 ... 5: KE TOAN THUE TNDN 10 2.2 – GHI NHẬN THU? ?? TNDN HIỆN HÀNH (1) Hàng quý, kế toán xác định ghi nhận số thu? ?? thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp quý (Chi phí thu? ?? TNDN) Nợ TK 8211– Chi phí thu? ?? thu. .. DN < Chi phí Thu? ?? => Thu? ?? thu nhập hỗn lại phải trả • (Thu? ?? TNDN nộp năm hành < Số Thu? ?? sau đ/chỉnh) 30/06/2013 201024 - CHUONG 5: KE TOAN THUE TNDN 23 2.4 – Ghi nhận “Tài sản thu? ?? thu nhập hoãn... thu? ?? phát sinh năm 201024 - CHUONG 5: KE TOAN THUE TNDN (x) Thu? ?? suất thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hành 17 (3) Việc ghi nhận thu? ?? thu nhập hoãn lại phải trả năm thực theo nguyên tắc bù trừ số thu? ??