QUY TRÌNH KIỂM TOÁN PHẦN HÀNH nợ PHẢI THU KHÁCH HÀNG tại CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL

TỔNG LIÊN ĐOÀN LAO ĐỘNG VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC TƠN ĐỨC THẮNG KHOA KẾ TỐN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: QUY TRÌNH KIỂM TỐN PHẦN HÀNH NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN IMMANUEL Người hướng dẫn : Th.S NGUYỄN THỊ PHƯƠNG THÚY Người thực : ĐÀO THỊ BẢO NGỌC Lớp : 09KK2D MSSV :20900398 Khóa : 13 THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH, NĂM 2013 LỜI CẢM ƠN  Sau thời gian thực tập nghiên cứu, đến tơi hồn thành luận văn tốt nghiệp Tơi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến tất thầy cô Khoa Kế tốn trường Đại học Tơn Đức Thắng nhiệt tình truyền đạt xây dựng tảng kiến thức q báu q trình tơi học trường Đặc biệt, biết ơn cô Nguyễn Thị Phương Thúy hết lịng hướng dẫn giúp tơi hồn thành tốt luận văn Tôi xin gửi lời cảm ơn đến tất anh chị công ty TNHH Kiểm toán Immanuel giúp đỡ tạo điều kiện tốt để tơi hồn thành luận văn Và cảm ơn anh chị hướng dẫn làm quen với công việc chuyên môn giúp tiếp cận với môi trường làm việc thực tế Điều giúp nhiều việc hồn thành luận văn tốt nghiệp Những kiến thức mà tơi trang bị q trình học tập trường thực tập công ty hành trang quý báu, tảng chuyên môn nghiệp vụ giúp vững tương lai Bài luận văn chắn khơng tránh khỏi thiếu sót, mong thầy anh chị góp ý để viết hồn thiện Với lịng kính trọng mình, tơi kính chúc q thầy cơ, Ban giám đốc anh chị công ty dồi sức khỏe, công tác tốt đạt nhiều thăng tiến công việc sống Trân trọng cảm ơn! Ngày 01 tháng 07 năm 2013 Sinh viên thực Đào Thị Bảo Ngọc CƠNG TRÌNH ĐƯỢC HỒN THÀNH TẠI TRƯỜNG ĐẠI HỌC TƠN ĐỨC THẮNG Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng hướng dẫn khoa học Th.S Nguyễn Thị Phương Thúy Các nội dung nghiên cứu, kết đề tài trung thực chưa cơng bố hình thức trước Những số liệu bảng biểu phục vụ cho việc phân tích, nhận xét, đánh giá tác giả thu thập từ nguồn khác có ghi rõ phần tài liệu tham khảo Ngoài ra, khóa luận cịn sử dụng số nhận xét, đánh số liệu tác giả khác, quan tổ chức khác có trích dẫn thích nguồn gốc Nếu phát có gian lận tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm nội dung khóa luận Trường đại học Tôn Đức Thắng không liên quan đến vi phạm tác quyền, quyền gây q trình thực (nếu có) TP Hồ Chí Minh, ngày 01 tháng 07 năm 2013 Tác giả Đào Thị Bảo Ngọc NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN   TP HCM, Ngày tháng năm 2013 Giảng viên ( Ký ghi rõ họ tên) NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN   TP HCM, Ngày tháng năm 2013 Giảng viên ( Ký ghi rõ họ tên) DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt BCTC CĐKT CPA KTV TNHH VAS VSA VACPA KSNB Nội dung đầy đủ Báo cáo tài Cân đối kế toán Chứng hành nghề kiểm toán Kiểm toán viên Trách nhiệm hữu hạn Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Kiểm soát nội DANH SÁCH BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Cơ cấu quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel chi nhánh Hồ Chí Minh 11 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ máy phận kiểm toán 19 Sơ đồ 2.3: Cơ cấu tổ chức nhóm kiểm tốn công ty 22 Sơ đồ 2.4: Chu trình kiểm tốn 24 Bảng 1.1: Chu trình bán hàng thủ tục kiểm soát tương ứng Bảng 1.2: Mục tiêu kiểm toán nợ phải thu khách hàng phù hợp với sở dẫn liệu 11 Bảng 2.1: Xác định mức trọng yếu 27 Bảng 2.2: Bảng thực thủ tục kiểm soát 32 Bảng 2.3: Các thủ tục kiểm toán nợ phải thu 33 Bảng 2.4: Danh sách tài liệu phục vụ kiểm toán 39 Bảng 2.5: Phân tích sơ bảng cân đối kế tốn số số tài 43 Bảng 2.6: Mức trọng yếu áp dụng thực kiểm toán 45 Bảng 2.7: Trích giấy tờ làm việc D310 – Bảng tổng hợp khoản phải thu 48 Bảng 2.8: Trích giấy tờ làm việc D340 – Thủ tục phân tích 48 Bảng 2.9: Bảng tổng hợp chi tiết khoản phải thu khách hàng theo khách hàng 51 Bảng 2.10: Trích giấy tờ làm việc D342 – Thư xác nhận 52 Bảng 2.11: Trích giấy tờ làm việc D343 – Soát xét 55 Bảng 2.12: Bảng phân tích tuổi nợ 56 Bảng 2.13: Trích giấy tờ làm việc D347 – Số dư gốc ngoại tệ 59 Bảng 2.14: Trích giấy tờ làm việc Sheet Điều chỉnh 60 TÓM TẮT Lý chọn đề tài Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp khơng thể thiếu hoạt động trao đổi, mua bán doanh nghiệp với thành phần khác khách hàng, doanh nghiệp khác, nội nhân viên đơn vị, chi nhánh…; từ hình thành khoản phải thu Việc ghi chép xác, minh bạch khoản phải thu có ảnh hưởng lớn tới tình hình tài sản bị chiếm dụng, khả tốn tình hình tài doanh nghiệp; khoản mục doanh nghiệp thường gian lận để nâng cao doanh thu hay thơng qua để giảm chi phí trích lập dự phịng Do đó, kiếm tốn khoản mục thường quan tâm, trọng kiểm toán BCTC Nhận thấy tầm quan trọng khoản mục nợ phải thu, q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel, tiếp cận với hoạt động kiếm toán thực tế hướng dẫn, giúp đỡ Thạc sĩ Nguyễn Phương Thúy tập thể anh chị nhân viên công ty, đặc biệt trợ lý kiểm toán anh Nguyễn Thanh Trung giám đốc Đỗ Vi Tồn em chọn đề tài: “QUY TRÌNH KIỂM TỐN PHẦN HÀNH NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL” Mục tiêu nghiên cứu - Tìm hiểu chuẩn mực kế tốn, chuẩn mực kiểm tốn quy định có liên quan tới quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng - Tìm hiểu thực tế chung cơng ty kiểm tốn Immanuel, đặc biệt quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng - Tìm hiểu trình thu thập chứng phải thu khách hàng công ty - Đối chiếu lý thuyết thực tế áp dụng Immanuel - Đánh giá đưa kiến nghị phù hợp với quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Immanuel Phương pháp nghiên cứu - Thu thập liệu lý thuyết liên quan - Thu thập khảo sát hồ sơ kiểm toán khách hàng Immanuel - Quan sát, vấn anh chị trợ lú, kiểm toán viên khách hàng Immanuel - Tham khảo ý kiển thầy - Tham gia kiểm tốn anh chị trợ lý, kiểm toán viên Immanuel Kết thu - Nắm sơ cách thức kiểm tốn cơng ty khách hàng - Đối chiếu thực tế lý thuyết học, nhận định đưa kiến nghị liên quan đến quy trình kiểm tốn chung quy trình kiểm tốn nợ phải thu áp dụng công ty - Tiếp cận thông tư, tư liệu liên quan đến công tác kiểm tốn ứng dụng vào trường hợp thực tế công ty khách hàng Nội dung viết gồm 03 chương: Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN PHẦN HÀNH NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG Chương 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN PHẦN HÀNH NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL Chương 3: NHẬN XÉT – KIẾN NGHỊ Trang Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN PHẦN HÀNH NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.1 Khái quát khoản nợ phải thu khách hàng 1.1.1 Khái niệm đặc điểm khoản phải thu khách hàng 1.1.1.1 Khái niệm khoản mục nợ phải thu khách hàng Khoản mục nợ phải thu khách hàng khoản mục bảng cân đối kế toán (BCĐKT) doanh nghiệp dùng để phản ánh khoản nợ phải thu người mua hàng, phải thu nội cá nhân, tổ chức doanh nghiệp phải thu khác Đây tài sản doanh nghiệp q trình tốn bị cá nhân tập thể khác chiếm dụng Tài khoản nợ phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, phải thu khác, dự phịng khoản phải thu khó địi tài khoản dùng để phản ánh phận tương ứng khoản nợ phải thu Các tài khoản phải thu chủ yếu có số dư bên Nợ, quan hệ với đối tượng phải thu xuất số dư bên Có Trường hợp xảy doanh nghiệp nhận tiền ứng trước khách hàng số tiền thu nhiều số phải thu Vì cuối kì kế tốn, lập báo cáo tài (BCTC) kế tốn phải tính toán phân loại rõ ràng khoản phải thu, phải trả thực tế vào số dư Nợ hay số dư Có để đưa lên tiêu bên phần Tài sản hay Nguồn vốn doanh nghiệp Nợ phải thu phận quan trọng cấu thành tài sản doanh nghiệp việc hạch tốn cần chặt chẽ, khoa học Nợ phải thu cần hạch toán chi tiết cho đối tượng phải thu, khoản nợ lần toán Những đối tượng có quan hệ giao dịch thường xuyên có số dư Nợ lớn định kì kế tốn cần tiến hành kiểm tra đối chiếu khoản nợ phát sinh, thu hồi, số cịn nợ Doanh nghiệp cịn thực đối chiếu công nợ với đối tượng văn Tất nghiệp vụ liên quan đến việc toán, khấu trừ, bù trừ….đều phải có chứng từ hợp pháp, hợp lệ DANH SÁCH TÀI LIỆU THAM KHẢO Công văn 7917/CT-TTHT trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi, Tổng Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành ngày 16 tháng 10 năm 2012 Hệ thống chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam, Hội Kế tốn TP.Hồ Chí Minh, truy cập ngày 03/04/2012, Hồ sơ kiểm toán cơng ty TNHH kiểm tốn Immanuel Nguyễn Hồng Cầm (2011), Kiểm toán, NXB Lao động Xã hội, Thành phố Hồ Chí Minh Quyết định 1089/QĐ-VACPA quy định chương trình kiểm tốn mẫu, Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam ban hành ngày 01 tháng 10 năm 2010 Quyết định 15/2006/ QĐ- BTC chuẩn mực Kế tốn Việt Nam, Bộ Tài Chính ban hành ngày 20/03/2006 Thông tư 123/2012/TT-BTC hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp Bộ Tài Chính ban hành ngày 27 tháng 07 năm 2012 Thông tư 179/2012/TT-BTC việc ghi nhận, đánh giá xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái việc chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước ngồi, sở nước doanh nghiệp sang đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp Việt Nam, Bộ Tài ban hành ngày 24 tháng 10 năm 2012 Thơng tư 228/2009/TT-BTC hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp doanh nghiệp Bộ Tài Chính ban hành ngày 07 tháng 12 năm 2009 PHỤ LỤC 01 - THƯ GIẢI TRÌNH CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc x -THƯ GIẢI TRÌNH CỦA BAN GIÁM ĐỐC Kính gửi: CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL Thư lập nhằm phục vụ việc kiểm tốn Báo cáo tài cho năm tài từ ngày 01 tháng 01 năm 2012 đến 31 tháng 12 năm 2012 CÔNG TY TNHH PANKO VINA (“Công ty”), nhằm đưa ý kiến tính trung thực hợp lý báo cáo tài chính, khía cạnh trọng yếu, tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ Công ty phù hợp với Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan Trong phạm vi trách nhiệm hiểu biết mình, chúng tơi xác nhận vấn đề sau: (1) Chúng khẳng định báo cáo tài lập trình bày trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu phù hợp với Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan; (2) Chúng tơi chuyển cho kiểm tốn viên CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN IMMANUEL xem xét tất tài liệu, chứng từ, sổ sách kế toán liên quan, kể biên họp Hội đồng quản trị Ban Giám đốc liên quan đến hoạt động Công ty; (3) Chúng khẳng định cung cấp tồn thơng tin bên có liên quan; (4) Cơng ty tuân thủ tất điều khoản quan trọng hợp đồng có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Khơng có hành vi không tuân thủ liên quan đến yêu cầu quan có thẩm quyền, có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính; (5) Các yếu tố sau ghi nhận cách đắn trường hợp cần thiết thơng tin thích hợp nêu phần thuyết minh báo cáo tài chính: a Số dư nghiệp vụ thực với bên có liên quan; b Thỏa thuận khả mua lại tài sản chuyển nhượng trước đây; c Các tài sản đem chấp (6) Chúng tơi khơng có kế hoạch hay dự tính làm sai lệch đáng kế sổ liệu kế toán cách phân loại tài sản khoản nợ phản ánh báo cáo tài chính; (7) Chúng tơi khơng có kế hoạch nhằm thu hẹp quy mô hoạt động, kế hoạch hay dự tính dẫn đến tình trạng hàng tồn kho ứ đọng lạc hậu; khơng có khoản hàng tồn kho hạch toán với giá trị cao giá trị thực thuần; (8) Công ty chủ sở hữu tất tài sản báo cáo tài khơng có tài sản cầm cố, chấp bị cầm giữ, ngoại trừ tài sản nêu phần thuyết minh báo cáo tài chính; (9) Tất khoản nợ, cam kết vay khoản bảo lãnh Công ty với bên thứ ba Công ty hạch tốn giải trình phần thuyết minh Báo cáo tài chính; (10) Tất khoản vốn góp cổ đơng Cơng ty góp đầy đủ trước ngày 31 tháng 12 năm 2012 ghi chép trình bày đắn Báo cáo tài (11) Hiện tại, ngồi kiện trình bày Thuyết minh Báo cáo tài chính, Cơng ty khơng có kiện khác phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm có ảnh hưởng đến Báo cáo tài giải trình phần thuyết minh Trân trọng, Binh Duong, ngày 16 tháng 03 năm 2012 T.Giám đốc CHOI YOUNG JOO PHỤ LỤC 02 – MẪU THƯ XÁC NHẬN Bình Dương , ngày 31 tháng 12 năm 2012 THƯ XÁC NHẬN /Confirmation Letter Kính gửi/To: (Tên khách hàng có số dư cuối kì) Kính thưa Q vị/Dear Sirs (Madams), Hiện nay, CƠNG TY TNHH ABC tiến hành cơng tác khố sổ kế tốn chuẩn bị cho cơng tác kiểm tốn báo cáo tài năm kết thúc ngày 31/12/2012 Theo số liệu kế tốn Cơng ty chúng tơi số dư liên quan đến tài khoản Quý vị thời điểm…31/12/2012 …… sau /We are currently in the progress of closing our accounts and preparing for the audit of our financial statements for the year ended 31/12/2012 According to our records, the balance of your accounts with us as at …31/12/2012 … were as follows: Số tiền Quý vị nợ Công ty /Amounts due from you: VND Xin lưu ý rằng: Thư khơng phải u cầu tốn /Please be noted that this confirmation letter should not be understood as a request for payment Để phục vụ cho mục đích nói Cơng ty chúng tơi, xin Q vị vui lịng xác nhận tính xác số liệu vào phần ô trống bên gửi gốc thư đến cho kiểm tốn viên chúng tơi theo địa sau /To help us fulfilling the above tasks, please confirm the accuracy of the above balances by filling the form here below and send this letter (original copies) back to us and to our auditor at the followings addresses: Kiểm tốn viên chúng tơi /Our Auditor: Chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel Ơng Đỗ Vi Tồn Lơ C2, Cư Xá Thủy Lợi, 301 đường D1, P25, Quận Bình Thạnh, Tp HCM Tel.: (84) 82 213 1992 Fax: (84) 6297 9409 Chân thành cám ơn trân trọng kính chào /Thanks and best regards CÔNG TY TNHH ABC VIỆT NAM Ông/Bà……………… Gíam đốc/ Director Xác nhận /Confirmation: Đúng (True) đúng(False) (Ký đóng dấu/Signed and sealed) Họ Tên (Name): Chức vụ (Position): Ngày /date: tháng /month: năm /year Không PHỤ LỤC 03 – THƯ XÁC NHẬN PHỤ LỤC 05 – CHỨNG TỪ THANH TOÁN SAU NIÊN ĐỘ PHỤ LỤC 06 – BÁO CÁO KIỂM TOÁN BÁO CÁO KIỂM TOÁN Về báo cáo tài Cơng ty TNHH ABC cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2012 Kính gửi: Hội đồng Quản trị Tổng Giám đốc Công ty cổ phần Mộc Bài Việt Nam Chúng tơi, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel tiến hành kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Cổ phần ABC Việt Nam (sau viết tắt "Cơng ty"), bao gồm: Bảng cân đối kế tốn, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2012 trình bày từ trang đến trang 21 Việc lập trình bày Báo cáo tài thuộc trách nhiệm Tổng Giám đốc Công ty Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo này, kết kiểm tốn chúng tơi Cơ sở ý kiến Chúng tơi thực cơng việc kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu cơng việc kiểm tốn phải lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý liệu Báo cáo tài có cịn chứa đựng sai sót trọng yếu hay khơng Chúng tơi thực việc kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, thu thập chứng xác minh thông tin Báo cáo tài chính; đánh giá tính tuân thủ Chuẩn mực Chế độ kế toán hành, nguyên tắc phương pháp kế tốn áp dụng; ước tính xét đoán quan trọng Giám đốc cách trình bày tổng qt Báo cáo tài Chúng tơi cho cơng việc kiểm tốn đưa sở hợp lý làm cho ý kiến chúng tơi Ý kiến kiểm tốn viên Theo ý kiến chúng tơi, xét khía cạnh trọng yếu, Báo cáo tài phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài Cơng ty thời điểm 31 tháng 12 năm 2012, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với Chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành qui định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Khơng phủ nhận ý kiến nêu trên, Chúng muốn lưu ý với người đọc Báo cáo tài rằng: Tại mục VIII.3 Thuyết minh báo cáo tài chính, cơng ty có giao dịch với bên có liên kết, Cơng ty chưa xác định giá giao dịch bên có liên kết theo qui định Thơng tư 66/2010/TT-BTC tốn thuế thu nhập doanh nghiệp nên số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tùy thuộc vào kết tra quan thuế Trần B Giám đốc phụ trách Chứng KTV số 0219/KTV Nguyễn Văn A Kiểm toán viên Chứng KTV số 0978/KTV Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 18 tháng 01 năm 2013 PHỤ LỤC 07 – THƯ QUẢN LÝ THƯ QUẢN LÝ Gửi CÔNG TY TNHH ABC Kiểm tốn viên: Nguyễn Văn B Email: nguyenvanb@imma.audit.com Trưởng nhóm: Trần Thị C Kỳ kiểm toán: Tháng 01 đến tháng 12 năm 2012 Trước hết, xin trân trọng cảm ơn hợp tác Quý Công ty suốt thời gian thực dịch vụ kiểm tốn q cơng ty thời gian qua Qua thực cơng việc kiểm tốn cho kỳ kế tốn từ tháng 01 đến tháng 12 năm 2012, gửi đến q cơng ty số vấn đề cịn tồn chưa xử lý mà ảnh hưởng đến bút tốn điều chỉnh báo cáo tài ý kiến kiểm toán viên báo cáo kiểm toán cuối niên độ năm 2012 Mục lục STT Khoản mục Số dư đầu kỳ Trang 2 Tiền mặt Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế 3 Quản lý công nợ Vốn chủ sở hữu STT Vấn đề Số dư đầu kỳ Đơn vị chưa thực số bút toán điều chỉnh kiểm toán viên năm 2011, số bút toán khác đơn vị điều chỉnh tháng đầu năm 2012 Ảnh hưởng Giải pháp Việc đơn vị khơng thực bút tốn điều chỉnh KTV năm 2011 làm cho số liệu đầu năm đơn vị lệch nhiều so với báo cáo kiểm toán cuối năm 2011, đồng thời làm ảnh hưởng số dư Đề nghị đơn vị thực bổ sung bút toán điều chỉnh sau: Bút tốn ghi nhận khoản chi phí chưa ghi nhận năm 2011 Nợ TK 4211- Lợi nhuận chưa phân phối năm trước tiêu có liên quan ngày 403.521.838 VND báo cáo, số liệu phản ánh không xác Có TK 111 – Tiền mặt 403.521.838 VND Bút tốn ghi nhận chi phí sửa chữa tài sản vào giá vốn Nợ 4211 – Lợi nhuận chưa PP năm trước 119.695.500 VND Có 2412 – Xây dựng dở dang 119.695.500 VND Bút tốn tăng chi phí khấu hao tài sản cố định Nợ TK 4211- Lợi nhuận chưa PP năm trước 651.375.127 VND Có TK 2141- khấu hao nhà cửa vật kiến trúc 651.375.127VND Bút toán trích lập dự phịng phải thu Cơng ty Lập Thành Nợ TK 4211- Lợi nhuận chưa PP năm trước 722.940.000 VND Có TK 139 – Dự phịng nợ phải thu khó địi 722.940.000 VND - Đối với bút tốn đơn vị điều chỉnh tháng đầu năm, Cơng ty nên thực bút tốn điều chỉnh vào cuối năm tài 2011 để số liệu báo cáo tài báo cáo kiểm tốn khơng bị sai lệch Do lỗi phần mềm kế Không khớp số liệu - Công ty nên yêu cầu bên toán, số tiêu BCTC báo cáo công ty cung cấp phần mềm ngày 01/01/2012 kiểm tốn năm 2011 chỉnh sửa, nâng cấp phần có khác biệt so với số dư ngày 31/12/2011 (khi chưa có bút tốn điều chỉnh) như: phải thu khách hàng, người mua ứng trước, lợi nhuận chưa phân phối, phải trả người bán, thuế giá trị gia tăng phải nộp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế Làm sai lệch số tiêu có liên quan số liệu kế toán kiểm toán năm 2011 sổ sách kế toán 2012 mềm kế toán để kế tốn viên tìm ngun nhân chênh lệch xử lý số liệu kịp thời - Tiền mặt không kiểm kê không đảm bảo tính đầy đủ, hữu Do đó, số liệu kiểm kê thực tế không khớp với báo cáo tài chính, đơn vị khơng tiến hành kiểm kê khoản mục tiền mặt bị ngoại trừ báo cáo Tại ngày kiểm toán cuối năm 30/06/2012 kiểm tra số dư tài khoản tiền mặt quỹ đơn vị cho thấy số dư tiền mặt tồn quỹ (trước điều chỉnh) lớn khoảng 1.310.153.973 VND đơn vị không tiến hành kiểm kê quỹ tiền mặt Đơn vị nên thường xuyên kiểm kê lại thực tế tồn quỹ có khớp với số liệu sổ sách kế tốn hay khơng (có thể kiểm kê hàng tháng hàng q) Nếu có chênh lệch xác định nguyên nhân chênh lệch đưa hướng giải phù hợp Ví dụ, chênh lệch khơng hạch tốn chi phí khơng có hóa đơn chứng từ nên hạch toán bổ sung… Tiền mặt - Tại thời điểm 31/12/2011 đơn vị không tiến hành kiểm kê quỹ tiền mặt, vấn đề nêu đoạn hạn chế báo cáo kiểm toán với ý kiến ngoại trừ Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế Đơn vị hạch toán Theo hướng dẫn hạch khoản bảo hiểm xã toán tài khoản 338 Quyết hội, bảo hiểm y tế định15/2006/QĐ-BTC: phải nộp vào tài Nội dung phạm vi khoản 331 – phải trả phản ánh tài khoản Đơn vị nên điều chỉnh lại cách hạch toán tài khoản để phù hợp với quy định h n h Bút toán điều chỉnh: người bán gồm nghiệp vụ chủ yếu sau: “ Số tiền trích tốn bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế kinh phí cơng đồn” Ngồi Điều 17 Thơng tư 244/2009/TTBTC ngày 31 tháng 12 năm 2009 hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán Doanh Nghiệp hướng dẫn cách hạch toán bảo hiểm thất nghiệp vào tài khoản 3389 sau “Tài khoản dùng để phản ánh tình hình trích đóng Bảo hiểm thất nghiệp cho người lao động đơn vị theo quy định pháp luật bảo hiểm thất nghiệp Doanh nghiệp phải mở sổ kế toán chi tiết để theo dõi toán riêng Bảo hiểm thất nghiệp” Nợ TK 331 – Phải thu người bán 35.914.343 VND Có 3383 – BHXH phải nộp 35.914.343 VND Căn hướng dẫn việc kế toán hạch toán theo dõi nghiệp vụ liên quan đến trích, nộp BHXH, BHYT, BHTN vào TK 331 – phải trả người bán không chất nghiệp vụ Quản lý công nợ Tại thời điểm 31/12/2011 đơn vị không thực xác nhận công nợ, vấn đề nêu đoạn hạn chế báo cáo kiểm toán với ý kiến ngoại trừ - Công ty không thực xác nhận cơng nợ dẫn đến cơng nợ sai sót, chênh lệch so với số liệu thực tế, dẫn đến việc loại trừ báo cáo kiểm tốn vào cuối năm tài khơng thu thập đủ - Đơn vị nên thường xuyên đối chiếu, xác nhận công nợ số liệu sổ sách kế tốn cơng ty số liệu khách hàng xem có chênh lệch hay khơng (có thể đối chiếu theo tháng quý) từ có hướng xử lý chứng cần thiết để trình kịp thời Qua q trình kiểm bày ý kiến kiểm tốn tốn, chúng tơi nhận viên khoản mục thấy Công ty chưa phải trả phải nộp khác ban hành thủ tục - Khơng có sách hay sách quản quản lý công nợ rõ ràng lý công nợ phải thu, gây cho doanh nghiệp phải trả, khơng lập nhiều khó khăn q tuổi nợ, khơng xác trình thu hồi cơng nợ, nhận cơng nợ… q trình chi trả, trích lập chi phí dự phịng…ảnh hưởng đến khoản thu nhập, chi phí doanh nghiệp Vốn chủ sở hữu Cơng ty chưa góp đủ vốn theo đăng ký giấy chứng nhận đầu tư Tại thời điểm 31/12/2011 đơn vị không thực xác nhận vốn góp, vấn đề nêu đoạn hạn chế báo cáo kiểm toán với ý kiến ngoại trừ Theo NĐ 102/2010 NĐCP thời hạn góp vốn đầu tư khơng q 36 tháng kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đầu tư Cũng theo TT123/2012/TTBTC khoản chi phí lãi vay mua sắm TSCĐ tương ứng với vốn góp cịn thiếu khơng xem chi phí hợp lý Căn vào quy định nêu tiền lãi vay phải trả để mua sắm TSCĐ công ty tương ứng với tỷ lệ phần vốn góp cịn thiếu bị loại trừ khỏi chi phí hợp lý xác định thuế TNDN phải nộp Vốn thực góp chủ đầu sổ sách Giấy chứng nhận đầu tư chênh lệch ảnh hưởng đến tiêu vốn chủ sở hữu báo cáo tài khơng xác Đơn vị phải tiến hành góp vốn đầy đủ theo giấy phép đăng ký kinh doanh Trường hợp khơng thể góp đủ vốn theo giấy phép đầu tư cần xác định lãi vay tương ứng với phần vốn góp chưa đủ để loại trừ khỏi chi phí hợp lý tính thuế TNDN phải nộp Công ty nên thực xác nhận vốn góp, thu thập chứng từ góp vốn để ghi nhận vốn thực góp chủ đầu tư cách xác đầy đủ Đến thời điểm 30 tháng năm 2012 vốn thực góp chủ đầu tư 54.586.439.388 VND thiếu 23.413.560.612 VND so với vốn điều lệ đăng ký Giấy chứng nhận đầu tư Tuy nhiên, theo Giấy chứng nhận đầu tư ban quản lý khu Cơng Nghiệp Bình Dương cấp ngày 27 tháng 12 năm 2010, tiến độ góp vốn cơng ty đến tháng 12/2011 góp đủ vốn 4.000.000 USD tương đương 78.000.000.000 VND Trên tồn tổng hợp báo cáo cơng việc thực cho kỳ kế toán từ tháng 01 đến tháng 12 năm 2012 đề nghị khuyến cáo Immanuel Co., LTD để công ty nắm rõ có phương án cụ thể để giải Nếu có thắc mắc nào, xin q cơng ty vui lịng liên lạc để chúng tơi tư vấn thời gian sớm Trân trọng kính chào! PHỤ LỤC 08 – FILE CHẤM ĐIỂM HỒ SƠ KIỂM TOÁN 3.1 Các khoản phải thu 4.5 Có chọn mẫu gửi thư xác nhận (TXN) số dư khoản phải thu với bên thứ ba khơng? 3.2 3.3 3.4 Có thực thủ tục đối chiếu số liệu TXN /hoặc Biên đối chiếu công nợ với số liệu sổ kế toán, báo cáo tài khơng? Chênh lệch (nếu có) giải thích hợp lý chưa? Có thực thủ tục kiểm tốn thay khoản phải thu có số dư lớn gửi TXN TXN không hồi âm? Có thực thủ tục kiểm tốn khoản khách hàng trả tiền trước không? 3.5 0.5 0.5 0.5 Có kiểm tra việc trích lập dự phịng cơng nợ phải thu khó địi khơng? 3.6 3.7 Có thực thủ tục đánh giá lại số dư nợ phải thu có gốc ngoai tệ cuối kỳ kiểm tra tỷ giá sử dụng hạch tốn nghiệp vụ ngoại tệ (nếu có) khơng? Có kiểm tra việc phân loại khoản phải thu ngắn hạn, dài hạn không? 0.0 Yêu cầu: - Cần lập bảng theo dõi gửi thu hồi TXN, TXN gốc quay Trừ điểm theo mức độ thiếu (Bảng theo dõi TXN: 0,5 đ; TXN hồi âm: 0,5 đ) Khơng có chứng việc gửi TXN (khơng có Bảng theo dõi TXB, khơng có gốc TXN): Chấm âm (2) điểm Nếu không thực thủ tục kiểm tra nguyên nhân chênh lệch (nếu có) giải thích hợp lý chưa: trừ 0.3 điểm 0.5 0.5 Phải có WPs kiểm tra, xem xét việc cần thiết hay khơng phải trích lập dự phịng giải thích rõ ràng lý việc có hay khơng trích lập dự phịng Khơng có chứng việc kiểm tra trích lập DP: Chấm âm (2) điểm (ví dụ: ghi xem xét ghi thấy khơng cần thiết phải trích lập dự phòng lưu bảng lập dự phòng khách hàng mà khơng có kiểm tra, ghi chép, thu thập chứng tuổi nợ, tính lại số dự phịng phải trích lập so sánh với số khách hàng) Không thực thủ tục đánh giá lại số dư có gốc ngoại tệ: trừ 0.3đ Khơng kiểm tra tỷ giá sử dụng hạch tốn nghiệp vụ ngoại tệ: trừ 0.2 đ Phải có WP đề cập đến việc phân loại phù hợp việc phân lọai BCTC ... trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng - Tìm hiểu thực tế chung cơng ty kiểm tốn Immanuel, đặc biệt quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng - Tìm hiểu trình thu thập chứng phải thu khách hàng công. .. VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN PHẦN HÀNH NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.1 Khái quát khoản nợ phải thu khách hàng 1.1.1 Khái niệm đặc điểm khoản phải thu khách hàng 1.1.1.1 Khái niệm khoản mục nợ phải thu khách. .. SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN PHẦN HÀNH NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG Chương 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN PHẦN HÀNH NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN IMMANUEL Chương 3: NHẬN XÉT