QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN mục TIỀN tại CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT úc VAAL

MỤC LỤC  Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Nội dung khoản mục Tiền Báo cáo tài 1.2 Đặc điểm khoản mục Tiền 1.3 Một số điểm hạch tốn kế tốn Tiền 1.3.1 Nguyên tắc hạch toán khoản mục Tiền 1.3.2 Hạch toán kế toán khoản mục Tiền 1.4 Kiểm soát nội khoản mục Tiền 1.4.1 Nguyên tắc hạch toán khoản mục Tiền 1.4.2 Hạch toán kế toán khoản mục Tiền 1.4.3 Kiểm soát nội khoản mục Tiền 1.4.3.1 Kiểm soát nội thu tiền 1.4.3.2 Kiểm soát nội chi tiền 1.5 Các sai phạm, rủi ro xảy khoản mục Tiền 1.6 Kiểm toán khoản mục Tiền Báo cáo tài 1.6.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Tiền 1.6.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục Tiền 1.6.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 1.6.2.2 Thực kiểm toán 12 1.6.2.3 Hồn thành kiểm tốn 17 Chương : QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT ÚC (VAAL) 2.1Giới thiệu cơng ty TNHH kiểm toán Việt Úc (VAAL) 18 2.1.1 Sơ lược công ty TNHH kiểm toán Việt Úc 18 2.1.2 Quá trình hình thành phát triển 18 2.1.3 Phương châm hoạt động 19 2.1.4 Các dịch vụ cung cấp 19 2.1.5 Cơ cấu tổ chức 20 2.2 Tổng quan phịng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty 22 2.2.1 Tổ chức phịng kiểm tốn báo cáo tài 22 2.2.2 Công việc trợ lý kiểm tốn cơng ty 24 2.3 Quy trình kiểm tốn Tiền Cơng ty kiểm tốn Việt Úc 25 2.3.1 Quy trình kiểm tốn chung 25 2.3.1.1 Chuẩn bị kiểm toán 25 2.3.1.2 Thực kiểm toán 30 2.3.1.3 Hồn thành kiểm tốn 32 2.3.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục Tiền khách hàng Cơng ty TNHH kiểm tốn Việt Úc 33 2.3.2.1 Giới thiệu sơ lược công ty HBK 33 2.3.2.2 Hệ thống kiểm sốt nội cơng ty HBK 34 2.3.2.3 Kiểm toán khoản mục Tiền 36 Chương 3: NHẬN XÉT - KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT ÚC (VAAL) 3.1 Nhận xét, đánh giá cơng tác thực kiểm tốn Cơng ty TNHH kiểm toán Việt Úc (VAAL) 52 3.1.1 Nhận xét chung cơng ty TNHH kiểm tốn Việt Úc 52 3.1.2 Nhận xét công tác thực kiểm tốn Tiền Cơng ty TNHH kiểm toán Việt Úc (VAAL) 53 3.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm tốn Việt Úc (VAAL) 55 3.2.1 Một số kiến nghị chung cơng ty TNHH kiểm tốn Việt Úc 56 3.2.2 Một số kiến nghị hồn thiện cơng tác kiểm tốn Tiền Cơng ty 56 Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Nội dung khoản mục Tiền Báo cáo tài Khoản mục Tiền quan trọng Tài sản ngắn hạn doanh nghiệp, tồn hình thái giá trị, có tính khoản cao nhất, chủ yếu dùng để đáp ứng nhu cầu toán mua sắm, chi tiêu, trả nợ trình sản xuất kinh doanh, đầu tư tài hoạt động khác doanh nghiệp Một cách phổ biến, theo hình thức cất trữ, vận động tiền người ta phân loại khoản mục tiền tệ doanh nghiệp thành: Tiền mặt quỹ, Tiền gửi ngân hàng Tiền chuyển - Tiền mặt: bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ vàng bạc, kim khí q, đá q Số liệu trình bày Báo cáo tài khoản mục số dư tài khoản Tiền mặt vào thời điểm khóa sổ sau đối chiếu với số thực tế tiến hành điều chỉnh cần thiết - Tiền gửi ngân hàng: bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ vàng bạc, kim khí quý, đá quý gửi ngân hàng Số dư tài khoản Tiền gửi ngân hàng trình bày Bảng cân đối kế toán phải đối chiếu điều chỉnh theo sổ phụ ngân hàng vào thời điểm khoá sổ - Tiền chuyển: bao gồm khoản mục tiền Việt Nam ngoại tệ mà doanh nghiệp nộp vào ngân hàng, kho bạc Nhà nước, hay gửi qua bưu điện để chuyển cho ngân hàng, hay làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản Tiền gửi ngân hàng để trả cho đơn vị khác, đến ngày khóa sổ danh nghiệp chưa nhận giấy báo hay bảng kê ngân hàng, giấy báo kho bạc Trên Bảng cân đối kế tốn, Tiền trình bày phần Tài sản (Phần A: Tài sản ngắn hạn, khoản I: Tiền tương đương tiền, mục 1: Tiền) theo số tổng hợp Các nội dung chi tiết khoản mục trình bày cơng bố Bảng Thuyết minh báo cáo tài 1.2 Đặc điểm khoản mục Tiền - Tiền khoản mục trình bày trước tiên Bảng cân đối kế tốn, khoản mục trọng yếu tài sản ngắn hạn Nó sử dụng để phân tích khả tốn doanh nghiệp nên thường bị trình bày sai lệch - Tiền khoản mục bị ảnh hưởng có ảnh hưởng đến nhiều khoản mục quan trọng doanh thu, chi phí, cơng nợ tài sản khác doanh nghiệp - Số phát sinh tài khoản tiền thường lớn số phát sinh hầu hết tài khoản khác - Tiền tài sản có xác suất gian lận, biển thủ cao Với đặc điểm nêu thấy Tiền khoản mục quan trọng lại dễ bị trình bày sai lệch, khả mát gian lận lớn Do kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn Tiền ln nội dung quan trọng cho dù số dư khoản mục Tiền khơng trọng yếu Khi thực kiểm toán Tiền kiểm toán viên cần tập trung kiểm tra chi tiết khoản mục nghiệp vụ phát sinh liên quan 1.3 Một số điểm hạch tốn kế tốn Tiền: 1.3.1 Ngun tắc hạch toán khoản mục Tiền Việc hạch toán khoản mục Tiền phải tuân thủ theo nguyên tắc, quy định, chế độ pháp lý Nhà nước ban hành - Nguyên tắc tiền tệ thống nhất: nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế toán sử dụng đơn vị tiền tệ thống “đồng” Việt Nam để phản ánh (VNĐ) - Nguyên tắc cập nhật: Kế tốn phải phản ánh kịp thời, xác số tiền có tồn tình hình thu chi tiền, mở sổ theo dõi chi tiết loại ngoại tệ theo giá trị nguyên tệ theo đồng Việt Nam quy đổi, loại vàng, bạc, đá quý (theo số lượng, trọng lượng, quy cách, giá trị…) - Nguyên tắc hạch toán ngoại tệ: nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ phải quy đổi “đồng” Việt Nam để ghi sổ, tỷ giá quy đổi tỷ giá mua bán thực tế thời điểm phát sinh ngân hàng thương mại nơi xảy giao dịch Đối với ngoại tệ mà mà ngân hàng không công bố tỷ giá quy đổi “đồng” Việt Nam thống quy đổi qua đồng la Mỹ (USD) Khi tính giá xuất ngoại tệ kế tốn áp dụng bốn phương pháp: nhập trước- xuất trước (FIFO), nhập sau- xuất trước (LIFO), bình quân gia quyền, thực tế đích danh 1.3.2 Hạch tốn kế tốn khoản mục Tiền  Hạch toán kế toán tiền mặt: Chứng từ sử dụng: Phiếu thu, Phiếu chi, Biên kiểm kê quỹ, Giấy toán tạm ứng, Giấy đề nghị toán tạm ứng,… Sổ sách kế toán sử dụng: Sổ chi tiết quỹ tiền mặt, Sổ tổng hợp chi tiết TK111, Sổ TK 111 Tài khoản sử dụng : Kế toán sử dụng tài khoản 111 “ Tiền mặt” Kết cấu nội dung phản ánh TK111 sau: - Bên nợ TK 111: Thu tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc kim khí quý đá quý nhập quỹ, số tiền mặt thừa quỹ phát kiểm kê, chênh lệch tỉ giá ngoại tệ tăng điều chỉnh - Bên có TK 111: Các loại tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc kim khí quý, đá quý xuất quỹ, số tiền mặt thiếu quỹ, chênh lệch tỷ giá giảm điều chỉnh - Số Dư cuối kì: Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí q, đá q cịn tồn quỹ tiền mặt vào cuối kỳ - TK 111 có tài khoản cấp 2: + TK1111: Tiền Việt Nam + TK 1112: Ngoại tệ + TK 1113: Vàng bạc, kim khí q, đá q  Hạch tốn kế toán tiền gửi ngân hàng: Chứng từ sử dụng: Giấy báo nợ, giấy báo có, ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi, loại séc, phiếu thu nợ, phiếu toán nợ, kê ngân hàng… Sổ sách kế toán sử dụng: Sổ chi tiết TK 112, Sổ TK 112, Sổ theo dõi tiền gửi ngân hàng Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 112“ Tiền gửi ngân hàng” Kết cấu nội dung phản ánh TK112 sau: - Bên nợ TK 112: Các khoản tiền gửi vào ngân hàng - Bên có TK 112: Các khoản tiền rút từ ngân hàng - Số Dư cuối kì: Phản ánh số tiền có ngân hàng vào cuối kỳ - TK 112 có tài khoản cấp II: + TK 1121: Tiền Việt Nam + TK 1122: Ngoại tệ + TK 1123: Vàng bạc, đá quý, kim khí quý  Hạch toán kế toán tiền chuyển Chứng từ sử dụng: Giấy báo nộp tiền, bảng kê nộp séc, biên lai thu tiền, phiếu chuyển tiền, chứng từ gốc kèm theo như: séc loại, ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi Sổ sách kế toán sử dụng: Sổ chi tiết TK 113, Sổ TK 113 Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 113 “ Tiền chuyển Kết cấu nội dung phản ánh TK113 sau: - Bên nợ TK 113: Các khoản tiền nội tệ, ngoại tệ, séc nộp vào ngân hàng chuyển vào bưu điện để chuyển cho ngân hàng - Bên có: Số kết chuyển vào tài khoản TGNH khoản nợ phải trả - Số dư bên nợ: Các khoản tiền chuyển - Tài khoản 113 có tài khoản cấp II: + TK1131: Tiền Việt Nam + TK1132: Ngoại tệ 1.4 Kiểm soát nội khoản mục Tiền 1.4.1 Yêu cầu kiểm soát nội Để kiểm soát hữu hiệu khoản mục tiền cần phải đáp ứng yêu cầu sau: - Thu đủ: Mọi khoản tiền thu đầy đủ, gửi vào ngân hàng hay nạp vào quỹ thời gian sớm - Chi đúng: Tất khoản chi phải mục đích, phải xét duyệt ghi chép đắn - Phải trì số dư tồn kho hợp lý: Để đảm bảo chi trả nhu cầu vào kinh doanh, toán nợ đến hạn Tránh việc tồn quỹ q mức cần thiết, khơng tạo khả sinh lời gặp rủi ro 1.4.2 Các nguyên tắc kiểm soát nội - Nhân viên phải có đủ khả liêm chính: nhân viên có khả liêm chính, khơng cố tình gian lận nhân tố để đảm bảo cho hệ thống kiểm soát nội hoạt động hữu hiệu - Nguyên tắc bất kiêm nhiệm: Nguyên tắc yêu cầu phải có cách ly số chức đặc thù liên quan tới tiền ghi chép, phê chuẩn, chức quản lý trực tiếp tiền doanh nghiệp - Nguyên tắc phân công phân nhiệm: Sự phân cơng cơng việc tiền phải có phân tách đáng kể mối quan hệ chu trình có liên quan đến tiền Nghĩa không cho phép cá nhân thực chức từ bắt đầu kết thúc nghiệp vụ Nói cách khác, nhân phân công chức từ bắt đầu đến kết thúc nghiệp vụ - Nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn: Nguyên tắc yêu cầu trước nghiệp vụ tiền thực phải có phê chuẩn mực 1.4.3 Kiểm soát nội khoản mục Tiền 1.4.3.1 Kiểm soát nội thu tiền - Trường hợp thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ: việc áp dụng sách thu tiền tập trung phân công phân cho nhân viên thực đảm nhận phổ biến, cần phải tách rời chức bán hàng thu tiền Trong đó, việc biên lai đánh số trước phương tiện hữu hiệu để ngăn ngừa gian lận, đồng thời khuyến khích việc giao dịch qua ngân hàng Đối với doanh nghiệp bán lẻ, thủ tục kiểm toán tốt sử dụng thiết bị thu tiền Nếu khơng trang bị hệ thống máy móc tiên tiến, phải quản lý số thu ngày thơng qua việc lập báo cáo bán hàng hàng ngày - Trường hợp thu nợ khách hàng: Nếu khách hàng đến nộp tiền: Khuyến khích họ yêu cầu cấp phiếu thu biên lai Nếu thu tiền sở khách hàng: Quản lý chặt chẽ giấy giới thiệu thường xuyên đối chiếu giấy công nợ Nếu thu tiền qua bưu điện: cần phân nhiệm cho nhân viên khác đảm nhận nhiệm vụ lập hóa đơn bán hàng – theo dõi công nợ - đối chiếu sổ tổng hợp chi tiết công nợ - mở thư liệt kê sec nhận – nộp sec vào ngân hàng – thu tiền 1.4.3.2 Kiểm soát nội chi tiền - Hạn chế tối đa việc sử dụng tiền mặt toán: khoản chi nên thực hình thức chuyển khoản, ngoại trừ số khoản chi nhỏ chi tiền mặt - Vận dụng nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn: Người quản lý nên thực ủy quyền cho cấp số cơng việc Vì tiền, phải phân công cho người xét duyệt có đủ khả liêm chính, đồng thời cần ban hành văn thức phân công - Đối chiếu hàng tháng với sổ phụ ngân hàng: Số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng sổ sách phải với số dư sổ phụ ngân hàng Mọi khoản chênh lệch tìm hiểu nguyên nhân kết chuyển vào tài khoản phải thu khác (TK1381), hay phải trả khác (TK 3381) 1.5 Các sai phạm, rủi ro xảy khoản mục Tiền Khả xảy sai phạm, rủi ro khoản mục Tiền đa dạng Do trước bước vào giai đoạn kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét nhận dạng rủi ro, gian lận sai sót xảy như:  Đối với Khoản mục Tiền mặt - Tiền ghi chép khơng có thực két tiền mặt - Phiếu thu, phiếu chi không lập đủ số liên, phản ánh không đầy đủ nội dung chữ ký đới tượng liên quan - Thủ thuật gối đầu (Lapping) cách ghi nhận trễ khoản tiền thu bù đắp khoản tiền thu sau Do làm cho số dư tài khoản Phải thu khách hàng cao thực tế, đối chiếu công nợ chi tiết thường xuyên phát Thủ tục dễ thực doanh nghiệp mà thủ quỹ kiêm kế toán quỹ - Chi khống, chi giá trị thực cách làm chứng từ khống - Đối với ngoại tệ, khả ghi sai tỷ giá quy đổi với mục đích trục lợi tỷ giá quy đổi hay hạch toán sai áp dụng sai sách hạch tốn ngoại tệ - Khả làm mát tiền điều kiện bảo quản, quản lý không tốt…  Đối với Khoản mục Tiền gửi ngân hàng - Thủ thuật Kiting cách vào gần ngày kết thúc niên độ chuyển số tiền từ tài khoản Tiền gửi từ ngân hàng sang tài khoản Tiền gửi ngân hàng khác đơn vị, cố tình ghi nhận sai nghiệp vụ - Khơng lập phiếu hạch tốn khoản thu chi Tiền gửi ngân hàng, khơng đính kèm chứng từ liên quan với phiếu hạch toán - Thanh toán hóa đơn nhiều lần - Thanh tốn tiền lãi cho phần tiền cao hành, hạch toán tiền lãi không đầy đủ - Không phân loại phù hợp khoảng tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn - Có nhiều tài khoản tiền gửi nhiều ngân hàng khác nhau, nhiều tài khoản không sử dụng khơng tất tốn năm - Chênh lệch số liệu theo ngân hàng với tính tốn kế toán đơn vị…  Đối với Khoản mục Tiền chuyển - Tiền bị chuyển sai địa - Ghi sai số tiền chuyển vào ngân hàng, chuyển toán - Nộp tiền vào tài khoản muộn dùng tiền tốn vào mục đích khác… 1.6 Kiểm tốn khoản mục Tiền Báo cáo tài 1.6.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Tiền - Hiện hữu: Số dư vốn tiền phản ánh tất khoản tiền có quỹ, ngân hàng, chuyển có thực - Đầy đủ: Các khoản tiền có thực ghi nhận đầy đủ báo cáo tài - Ghi chép xác: Số liệu sổ chi tiết tiền tổng cộng phù hợp với tài khoản tổng hợp sổ - Quyền nghĩa vụ: Tất khoản tiền có thuộc sở hữu mặt pháp lý doanh nghiệp - Đánh giá: Các khoản ngoại tệ đánh giá theo Chuẩn mực kế tốn, Thơng tư ban hành - Trình bày cơng bố: Số dư khoản Tiền trình bày, phân loại cơng bố đầy đủ báo cáo tài Các trường hợp tiền bị hạn chế quyền sử dụng dược khai báo đầy đủ 1.6.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục Tiền 1.6.2.1 Chuẩn bị kiểm toán  Xác lập mức trọng yếu - Mức trọng yếu tổng thể: số tiền sai lệch tối đa mà kiểm toán viên tin mức đó, báo cáo kiểm tốn bị sai lệch chưa ảnh hưởng đến 49 * Tổng hợp điều chỉnh: TK1122 1.310.469 956.967 11.848.624 1.197.363 238.195 (11.016.746)  Đối với khoản tương đương tiền: Kết hợp với kiểm toán viên thực kiểm tra tiêu “Các khoản đầu tư tài chính” để xem xét tính hợp lý khoản tương đương tiền Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu với xác nhận ngân hàng, sổ phụ ngân hàng, đồng thời ước tính thu nhập tài liên quan đến khoản tiền gửi ngày khóa sổ Để tiết kiệm thời gian đảm bảo hiệu kiểm toán, kiểm tốn viên khơng thực ước tính khoản lãi tiền gửi tiết kiệm mà đối chiếu việc ghi nhận lãi tiền gửi theo tháng kế toán với khoản tiền lãi ghi nhận sổ phụ ngân hàng Do năm 2012, công ty tận dụng khoản tiền nắm giữ tiến hành mở rộng quy mô, chi trả cho khoản nợ nên ngày 31/12/2012 cơng ty khơng có khoản tiền gửi tiết kiệm  Đối với khoản tiền chuyển: Xem xét khỏan tiền chuyển phản ánh tài khoản 113 hợp lý Kiểm toán viên đối chiếu séc chưa tài khoản tiền gửi khoản khác chuyển khoản, nghiệp vụ chuyển tiền đơn vị nội với sổ phụ ngân hàng ngày lập bảng Cân đối kế toán, kiểm tra xem liệu khoản tiền có ghi chép vào sổ phụ ngân hàng tháng không Xem xét khoản tiền gửi ngân hàng ghi chép khoảng thời gian hợp lý ( 1-2 ngày 50 sau ngày đơn vị ghi sổ) Trong năm 2012, công ty TNHH HBK không xảy nghiệp vụ liên quan đến Tài khoản “Tiền chuyển”  Kiểm tra việc trình bày tiền khoản tương đương tiền Báo cáo tài Nhằm phục vụ tốt tiết kiệm thời gian cho việc lập báo cáo kiểm toán, Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn Việt Úc thiết kế giấy tờ làm việc giống phần thuyết minh cho khoản mục Tiền D120 Client: CÔNG TY TNHH HBK Year ended: 31/12/2012 Detail: Tiền khoản tương đương tiền Prepared by: Date: Reviewed by Thu Thảo 01/02/2013 Ms Khâm THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Năm Năm Trước Tiền mặt quỹ 7.420.876.493 5.314.494.213 Tiền gửi ngân hàng 1.225.993.454 891.942.970 Các khoản tiền tương đương tiền - Ngân hàng First Bank - Ngân hàng Indovina - Ngân hàng Phương Nam 30.913.230 47.365.287 46.641.024 1.178.628.167 814.388.716 Tiền khoản tương đương tiền Tổng cộng 1.500.000.000 8.646.869.947 7.706.437.183 51  Tổng hợp điều chỉnh hoàn thành biểu đạo D110 BIỂU CHỈ ĐẠO Điều chỉnh 31/12/2012 31/12/2011 Sau KT Sau KT 7,420,876,493 - - 5,314,494,213 7,420,876,493 - - 5,314,494,213 1112 Tiền mặt ngoại tệ - - - - 1113 Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý - - - - (11,016,746) 1,001,670,409 891,942,970 - - 711,819,770 (11,016,746) 1,001,670,409 180,123,200 - - - - - - - - - - - - TK Diễn giải Tiền mặt quỹ Tiền mặt Việt Nam 1111 Đồng 111 Tiền gửi ngân hàng Tiền gửi ngân hàng 1121 VNĐ Tiền gửi ngân hàng 1122 ngoại tệ 112 Giấy tờ 31/12/2012 chi tiết Trước KT 1,225,993,454 213,306,299 1,012,687,155 113 Tiền chuyển 1131 Tiền Việt Nam 1132 Ngoại tệ Tổng cộng 8,646,869,947 TB,GL c/c TB,GL: Khớp với số liệu bảng CĐPS Sổ Cái 1,001,670,409 6,206,437,183 vvv Xxx PY, c/c PY: Khớp với báo cáo kiểm toán năm trước c/c: Kiểm tra việc cộng tổng,đồng ý vvv: Tham chiếu đến bảng tổng hợp điều chỉnh kiểm toán  Tổng hợp lỗi: Nhìn chung, sau trình thực kiểm tốn khoản mục Tiền cơng ty TNHH HBK, kiểm tốn viên nhận thấy: Ngồi trừ việc cơng ty chưa thực việc đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối kỳ tài khoản có số dư gốc ngoại tệ theo Thông tư 179 hướng dẫn ban hành áp dụng cho năm 2012 cần điều chỉnh lại Các số liệu khoản mục trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành 52 Chương 3: NHẬN XÉT - KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT ÚC (VAAL) 3.1 Nhận xét, đánh giá công tác thực kiểm tốn Cơng ty TNHH kiểm tốn Việt Úc (VAAL) 3.1.1 Nhận xét chung công ty TNHH kiểm toán Việt Úc * Ưu điểm: Mỗi thành viên nhóm kiểm tốn chịu trách nhiệm cho phần hành cụ thể tùy vào cấp độ thành viên Các giấy làm việc sau kiểm tra nhóm trưởng duyệt lại giám đốc chủ nhiệm sai sót giảm thiểu tối đa Cơng ty có phận chun trách cập nhật văn quy định có ảnh hưởng đến cơng tác kiểm tốn, nhờ kiểm tốn viên nắm bắt kịp thời thơng tin theo sát quy định suốt q trình kiểm tốn Kết thúc kiểm tốn, hồ sơ xếp có logic, trật tự rõ ràng, có đề mục cụ thể cho phần, sau lưu trữ cẩn thận, an tồn thuận lợi cho việc tra cứu, tham khảo cho kiểm toán sau *Hạn chế: Các doanh nghiệp phải kiểm tốn vào cuối năm tài để lên sàn, báo cáo hội đồng cổ đông… khiến lượng lớn báo cáo tài cần kiểm tốn vào cuối niên độ (mùa kiểm tốn) Do áp lực cơng việc thời gian nên quy trình kiểm tốn không tuân thủ nghiêm ngặt, doanh nghiệp nhỏ, chất lượng kiểm tra sốt xét cơng tác kiểm tốn có phần hạn chế Nhân lực thường xuyên thay đổi bất lợi cho cơng tác kiểm tốn cơng ty người lại phải tiếp quản cơng việc người đi, việc nắm bắt thông tin khách hàng cũ bị hạn chế gây lãng phí đào tạo chun mơn 53 Tại cơng ty, nhân lực chưa đào tạo theo hướng chun mơn hóa theo loại hình doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, quỹ, ngân hàng, dẫn đến khó khăn cho cơng tác kiểm tốn đặc biệt kiểm tốn viên chưa có nhiều kinh nghiệm Sự phân bổ lịch làm việc sức ép cơng việc khiến nhóm kiểm tốn thiếu thời gian nghiên cứu thông tin khách hàng trước xuống thực kiểm toán, điều ảnh hưởng đến tiến độ kiểm tốn Cơng tác tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội cịn chưa sâu sát doanh nghiệp cơng ty nhỏ, kiểm tốn viên ý đến thủ tục để từ giảm thiểu thử nghiệm bản, giảm cỡ mẫu tập trung vào khoản có tính chất rủi ro cao trọng yếu 3.1.2 Nhận xét cơng tác thực kiểm tốn Tiền Cơng ty TNHH kiểm toán Việt Úc (VAAL) * Ưu điểm: Nhìn chung, quy trình kiểm tốn có hiệu đạt mục tiêu kiểm toán đề Các đánh giá kết luận có độ đảm bảo cao, đem lại tin cậy cho khách hàng đối tượng sử dụng thông tin khác Trong trình làm việc, ln có hỗ trợ giúp đỡ lẫn thành viên nhóm kiểm tốn Trong q trình thực kiểm tốn, gặp vướn mắc ln có thảo luận đến ý kiến thống nhóm kiểm tốn Kiểm tốn viên ln phối hợp với thành viên thực khoản mục khác để đảm bảo tiết kiệm thời gian hiệu cao Ví dụ: kiểm tốn khoản mục tiền kiểm tốn viên hỗ trợ kiểm tra chứng từ cho phần hành phải trả người bán, tạm ứng, thuế GTGT khấu trừ, phải trả người lao động,… Một thủ tục kiểm toán tiến hành thực số mục tiêu kiểm tốn đồng thời biết thêm thơng tin liên quan đến khách hàng Ví dụ: Việc đối chiếu xác nhận số dư cuối kỳ tiền gửi ngân hàng xác minh tính đầy đủ, hữu sở hữu Bên cạnh cịn biết thêm thơng tin khác khoản vay, hạn mức thấu chi, khoản cầm cố chấp khách hàng 54 Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán( vấn, quan sát, kiểm tra đối chiếu xác nhận…) kiểm toán viên kết hợp linh hoạt thực đảm bảo chứng thu thập vốn tiền có hiệu lực cao Các kết luận kiểm tốn viên đưa rõ ràng, có dẫn chứng thuyết phục, đồng thời thắc mắc khách hàng cách hạch toán, xử lý nghiệp vụ kiểm toán viên giải đáp cụ thể Công ty xây dựng hệ thống giấy tờ làm việc phục vụ cho công tác kiểm toán khoản mục tiền, bảng câu hỏi phục vụ cho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ…giúp kiểm tốn viên tiết kiệm thời gian cho cơng tác kiểm toán Hạn chế: Đa phần, kiểm toán viên sử dụng dựa vào thủ tục phân tích để giảm thiểu thử nghiệm Kiểm tra chi tiết hướng chủ đạo số kiểm toán viên, tỉ số phân tích có tính tốn khả phân tích số cịn nhiều hạn chế Tồn góp phần làm giảm hiệu thời gian công sức cho việc thực kiểm toán đơn vị Ở khoản mục vốn tiền, nghiệp vụ phát sinh kỳ thường lớn Bên cạnh áp lực mắt thời gian thực kiểm tốn, kiểm tốn viên khơng đủ thời gian thực kiểm tra toàn chứng từ phát sinh Thơng thường, kiểm tốn viên chọn mẫu theo xét đốn nghề nghiệp, tức hóa đơn có giá trị lớn thường chọn, điều khơng hợp lý sai phạm rơi vào nghiệp vụ có giá trị nhỏ khoản sai phạm nhiều trở thành trọng yếu Mặt khác, việc chọn mẫu theo cách dễ bị khách hàng nắm bắt khách hàng thường xun cơng ty kiểm tốn Các nhận định đánh giá kiểm toán viên hệ thống kiểm sốt nội thường mang nặng cảm tính đánh giá kinh nghiệm Do thử nghiệm việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội thường giảm nhẹ q trình thực kiểm tốn Việc áp dụng Thơng tư 179 ghi nhận, đánh giá, xử lý khoản chênh lệch tỷ giá hối đối cơng ty có nhiều điểm cịn chưa rõ ràng, gây khó khăn 55 thực cơng tác kiểm tốn, đặc biệt việc lựa chọn tỷ giá để đánh giá chênh lệch tỷ giá cho phù hợp như: Tỷ giá ngoại tệ mua vào ngân hàng thông thường bao gồm tỷ giá mua vào chuyển khoản tỷ giá mua vào tiền mặt Khi doanh nghiệp mở tài khoản nhiều ngân hàng thương mại hay sử dụng lúc nhiều loại ngoại tệ mở nhiều tài khoản giao dịch để đánh giá số dư tiền doanh nghiệp phải áp dụng nhiều loại tỷ giá Một số ngân hàng nước ngồi khơng cơng bố tỷ giá giao dịch gây khó khăn cho kiểm toán viên thực tra cứu tỷ giá nhằm đánh giá lại chênh lệch tỷ giá Tuy xây dựng hồn thiện quy trình kiểm tốn mẫu, cơng ty chưa đưa văn hướng dẫn cụ thể thống Do việc áp dụng thử nghiệm thường kiểm toán viên tự định thực hiện, mà có khác biệt việc áp dụng qui trình kiểm tốn mẫu công ty 3.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm toán Việt Úc (VAAL) 3.2.1 Một số kiến nghị chung cơng ty TNHH kiểm tốn Việt Úc Hiện nay, hồ sơ kiểm toán xếp lên kệ phòng nghiệp vụ, chia làm nhiều tầng, tầng nhiều ngăn Nhưng việc xếp chưa thật khoa học nên gây khó khăn việc tìm kiếm, nhiều thời gian Cơng ty nên xếp hồ sơ lên tầng theo thời gian thực kiểm tốn theo quy luật định như: hồ sơ kiểm toán cũ, xếp cao, xếp bên dưới, theo thứ tự từ trái sang phải Nhờ tiết kiệm thời gian, cơng sức tìm kiếm, tăng hiệu cơng việc Công ty nên hạn chế việc thay đổi phân cơng kiểm tốn viên trợ lý thực kiểm toán phần hành báo cáo tài khách hàng đợt kiểm tốn niên độ với đợt kiểm tốn năm Vì thay đổi, kiểm tốn viên nhiều thời gian để đọc, nghiên cứu hồ sơ kiểm toán năm trước người khác thực họ khơng nắm rõ tình hình kiểm tốn viên thực phần hành kiểm tốn vào đợt kiểm toán niên độ 56 Nới rộng thời gian bổ sung thêm thành viên cho kiểm tốn nhằm giảm áp lực cơng việc giúp kiểm tốn viên làm việc hiệu Ngồi ra, kiểm toán viên đảm trách phần hành liên quan với cần trao đổi, phối hợp chặt chẽ để giảm thiểu khối lượng công việc bị trùng (kiểm tra chứng từ, yêu cầu cung cấp loại tài liệu…) giúp tiết kiệm thời gian cho công tác kiểm tốn Hồn thiện hệ thống mạng nội Internet nhằm tăng cường tính bảo mật thơng tin hệ thống đồng thời cần có xếp, phân loại nguồn thông tin, loại thông tin thư viện điện tử để tiện lợi việc tìm kiếm Các văn Bộ Tài ban ngành có liên quan cần cung cấp cập nhật đầy đủ thường xuyên 3.2.2 Một số kiến nghị hồn thiện cơng tác kiểm tốn Tiền Cơng ty Trưởng nhóm nên phổ biến thơng tin khách hàng cho thành viên trước tiến hành cơng việc kiểm tốn, đồng thời nhóm kiểm tốn nên giữ lại thành viên tham gia kiểm tốn năm trước để truyền đạt tình hình khách hàng điểm cần lưu ý trình kiểm tốn trì quan hệ với khách hàng Kiểm toán viên cần trọng mức việc áp dụng thủ tục phân tích nhằm giảm bớt lượng thủ tục kiểm tra chi tiết, thực tế số tính tốn mang tính hình thức, không sử dụng, diễn giải cách hợp lý hiệu Các giấy làm việc năm trước mang tính chất tham khảo hướng dẫn cho cơng tác kiểm toán năm nay, kiểm toán viên nên tự động chọn chỉnh sửa lại hình thức thủ tục giấy làm việc cho phù hợp với tình hình, đặc điểm thay đổi khách hàng năm Khi yêu cầu khách hàng cung cấp tài liệu, thành viên nhóm phải có phối hợp với để tận dụng thông tin chứng từ cho phần hành khác nhau, tránh trường hợp khách hàng phải cung cấp cung cấp lại chứng từ cho thành viên khác dẫn đến khó chịu thiếu hợp tác từ khách hàng TÀI LIỆU THAM KHẢO  Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế tốn - Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế TP.HCM(2011), Kiểm tốn, NXB Lao động xã hội, Thành phố Hồ Chí Minh TS Nguyễn Phúc Sinh (2010), Kiểm toán đại cương, NXB Giao thơng vận tải, Thành phố Hồ Chí Minh Trường Đại học Kinh tế TP.HCM, Trường Đại học Tơn Đức Thắng(2009), Kế tốn tài doanh nghiệp, NXB Tài chính, Thành phố Hồ Chí Minh Thơng tư 201/2009/TT-BTC quy định ghi nhận đánh giá, xử lý khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiêp, Bộ Tài ban hành ngày 16/11/2012 Thơng tư 179/2012/TT-BTC quy định ghi nhận đánh giá, xử lý khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiêp, Bộ Tài ban hành ngày 24/10/2012 Quyết định 15/2006/QĐ-BTC quy định chế độ kế toán doanh nghiệp, Bộ Tài ban hành ngày 20/03/2006 Chuẩn mực kế toán số 10 (VSA10) ảnh hưởng việc quy đổi tỷ giá hối đối, Bộ Tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt Úc, Tài liệu nội PHỤ LỤC  01 Kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài năm 2012 cơng ty TNHH HBK 02.Trích dẫn tài liệu Bảng cân đối số phát sinh, Bảng cân đối kế tốn cơng ty HBK năm 2012 03 Báo cáo kiểm toán năm 2011 cơng ty HBK (trích dẫn tài liệu liên quan đến khoản mục Tiền: Bảng cân đối kế toán, Thuyết minh Báo cáo Tài chính) 04 Mẫu phiếu chứng kiến kiểm kê 05 Mẫu thư xác nhận ngân hàng Phụ lục 01 KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM 2012 CỦA CƠNG TY TNHH HBK Kính gửi: - Giám đốc -Kế tốn trưởng CƠNG TY TNHH HBK - Căn Chuẩn mực kiểm toán số 300 ban hành theo Quyết đinh số 143/2001/QĐ-BTC ngày 21 tháng 12 năm 2001 Bộ Trưởng Bộ Tài kế hoạch kiểm toán - Căn Hợp đồng kiểm toán ký hai Công ty Xin trân trọng thông báo kế hoạch kiểm tốn BCTC năm 2012 đến Q Cơng ty với nội dung sau: I.Thời gian thực Thời gian thực dự kiến sau: Kiểm toán BCTC năm 2012 II.Nhân thực Họ tên 1.Phạm Quốc Hải 2.Trần Quốc Vũ 3.Huỳnh Thị Bảo Khâm 4.Võ Ngọc Thu Thảo Phạm Ngọc Hiền 6.Trần Thị Phương Thảo : 15-16/03/2013 Chức vụ : Kiểm toán viên điều hành : Trưởng nhóm kiểm tốn : KTV : Trợ lý kiểm toán : Trợ lý kiểm toán : Trợ lý kiểm tốn III.Hồ sơ chuẩn bị Để cơng việc kiểm tốn tiến hành thuận lợi hồn thành tiến độ, kính mong Q Cơng ty chuẩn bị đầy đủ tài liệu sau: STT Nội dung chi tiết Ghi Giấy chứng nhận đầu tư có điều chỉnh (nếu có) Cung cấp 01 photo Giấy chứng nhận đăng ký mã số thuế "" Bảng xác nhận phần vốn góp thành viên sáng lập "" Biên kiểm tra tốn thuế hồn thuế, văn làm việc với quan thuế (nếu có) "" Hợp đồng thuê đất, xưởng, sở hạ tầng ( có) "" Quyết định bổ nhiệm giám đốc, phó giám đốc, kế toán trưởng "" Báo cáo tài kiểm tốn năm trước ( có) "" Báo cáo tài chính Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh bao cáo tài Bảng cân đối phát sinh Sổ tài khoản Chuẩn bị trước 10 Sổ chi tiết tài khoản "" 11 Bảng cân đối số phát sinh hàng tháng "" 12 Bảng kê chi tiết số dư khoản phải thu, phải trả Cung cấp 01 photo 13 Bảng danh mục tài sản cố định, Bảng trích KH TSCĐ "" 14 Bảng chi tiết phân bổ CC DC, chi phí trả trước "" 15 Biên đối chiếu BHXH y tế "" 16 Biên kiểm kê quỹ tiền mặt, hàng tồn kho, TSCĐ "" 17 Các biên đối chiếu công nợ ( có) "" 18 Sổ phụ ngân hàng thời điểm 31/12/2012 tài khoản "" 19 Bảng tính chi tiết chi phí phát sinh cơng trình dở dang ( xây dựng dở dang) Chuẩn bị trước 20 Tờ khai thuế hàng tháng "" 21 Bảng kê nhập tồn hang "" 22 Bảng lương phát sinh hàng tháng hồ sơ liên quan đến lao động "" 23 Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập cá nhân Cung cấp 01 photo 24 Hoá đơn, chứng từ liên quan Chuẩn bị trước Q Cơng ty vui lịng email trước cho file hồ sơ: Nhật ký chung, Báo cáo tài chính, Bảng khấu hao tài sản, Bảng phân bổ công cụ dụng cụ, Bảng tổng hợp số dư chi tiết cơng nợ,… để chúng tơi tiến hành cơng việc kiểm tốn văn phịng chúng tơi Kính mong Q Cơng ty vui lịng xếp nhân thời gian làm việc để phối hợp với chúng tơi hồn thành cơng việc cách thuận lợi Trân trọng kính chào, Phụ lục 02 BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH NĂM 2012 Đơn vị tiền: VND Số hiệu TK CB Chi tiết 111 112 111 Số dư đầu kỳ Tên tài khoản Nợ Số phát sinh Có Nợ Số dư cuối kỳ Có Nợ Có Tiền mặt 5,314,494,213 - 12,160,078,759 10,053,696,479 7,420,876,493 - 1111 Tiền Việt Nam 5,314,494,213 - 12,160,078,759 10,053,696,479 7,420,876,493 - 1112 Ngoại tệ - - 112 - - - - Tiền gởi ngân hàng TK 311 VND-FIRST BANK (3-1-11121FI VND ) 2,391,942,970 - 34,625,951,682 35,791,901,198 1,225,993,454 - 3,368,843 - - 3,368,843 1121IV TK 1008006-002 (VND) -IVB 36,828,362 - 714,267 - 1121PN TK 1598058 - VND (Phương Nam) 671,622,565 - 22,659,743,787 23,155,602,682 175,763,670 1122FI TK 351 USD-FIRST BANK (03/03/03) 27,544,387 - 10,622 27,555,009 1122IV TK 1008006-001 (USD) -IVB 9,812,662 - 9,996 - 9,822,658 - 1122PN TK 1598588 - USD (Phương Nam) 142,766,151 - 7,965,473,010 7,105,374,664 1,002,864,497 - 1128PN Tiền gửi tiết kiệm NH Phương Nam 1,500,000,000 - 4,000,000,000 5,500,000,000 - 37,542,629 - - - - Phụ lục 04 Đ Đơn vi:…… …… Bộ phận:… ……… BẢN NG KIỂM M KÊ QUỸ Số: H Hôm nay, vàào ngày thááng năm Chúng tơi gồồm: Ơ Ơng/Bà: .Đại diệnn kế tốn Ơ Ông/Bà: .Đại diệnn thủ quỹ Ô Ông/Bà: .Đại diệnn Cùng tiến hàành kiểm kê k quỹ tiềnn mặt kết quuả sauu: S STT A I II III Diễnn giải B Số dư theo sổổ quỹ: Số kiểm kê thhực tế Troong đó: - Looại - Looại - Looại - Chêênh lệch (IIII = I – II) Số lượng g x x Số tiền x - Lý L do: + Thừa: T + Thiếu: - Kết K luận saau kiểm m kê quỹ: Kế toán trrưởng Thủ quỹ q Người chịu trách nhiệm n kiểm m kê quỹ (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họọ tên) ... sơ kiểm toán 18 Chương 2: QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT ÚC (VAAL) 2.1 Giới thiệu cơng ty TNHH kiểm toán Việt Úc (VAAL) 2.1.1 Sơ lược cơng ty TNHH kiểm tốn Việt. .. THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT ÚC (VAAL) 3.1 Nhận xét, đánh giá công tác thực kiểm tốn Cơng ty TNHH kiểm tốn Việt Úc (VAAL) 52 3.1.1 Nhận xét chung cơng ty TNHH. .. chuyển toán - Nộp tiền vào tài khoản muộn dùng tiền toán vào mục đích khác… 1.6 Kiểm tốn khoản mục Tiền Báo cáo tài 1.6.1 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục Tiền - Hiện hữu: Số dư vốn tiền phản ánh tất khoản