Bài giảng một số vấn đề cơ bản của kiểm toán

Một số vấn đề kiểm toán Bài giảng Một số vấn đề kiểm toán Một số vấn đề kiểm toán CHƯƠNG I BẢN CHẤT KIỂM TOÁN I KHÁI NIỆM KIỂM TOÁN Khái niệm Khái niệm kiểm toán hiểu khác tác giả quốc gia Có thể nghiên cứu số khái niệm sau: John Dunn tập hợp số khái niệm kiểm tốn: • - Kiểm tốn việc kiểm tra độc lập việc trình bày ý kiến báo cáo tài doanh nghiệp, kiểm toán viên định thực đến nhiệm vụ giao tuân thủ nghĩa vụ luật định liên quan • - Kiểm tốn việc xét duyệt có phương pháp kiểm tra khách quan mục, kể việc xác minh thông tin cụ thể xác định kiểm toán viên hay chứng minh theo thơng lệ chung Nói chung mục đích kiểm tốn việc thể ý kiến hay đến kết luận vấn đề kiểm tốn • - Kiểm tốn q trình có hệ thống, nhằm thu thập đánh giá cách khách quan chứng vấn đề khẳng định hoạt động kiện kinh tế, để xác định mức độ phù hợp điều khẳng định với tiêu chuẩn thức thiết lập cơng bố kết cho người sử dụng có quan tâm Theo Alvin A Arens & James K Loebbecke: • Kiểm tốn q trình mà theo cá nhân độc lập, có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thơng tin số lượng có liên quan đến tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin số lượng với chuẩn mực xây dựng (p.9) Định nghĩa kiểm toán Vương Quốc Anh: • Kiểm tốn kiểm tra độc lập bầy tỏ ý kiến khai tài xí nghiệp kiểm tốn viên bổ nhiệm, để thực cơng việc theo với nghĩa vụ pháp định có liên quan Theo chun gia Mỹ: • Kiểm tốn q trình, mà qua người độc lập, có nghiệp vụ tập hợp đánh giá rõ ràng thơng tin lượng hóa có liên quan đến thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin lượng hố với tiêu chuẩn thiết lập Một số vấn đề kiểm toán Theo quan điểm thống Pháp: • Kiểm tốn việc nghiên cứu kiểm tra tài khoản niên độ tổ chức người độc lập, đủ danh nghĩa gọi kiểm toán viên tiến hành để khẳng định tài khoản phản ánh đắn tình hình tài thực tế, khơng che dấu gian lận chúng trình bày theo mẫu thức Luật định Tại Việt nam: Kiểm tốn hiểu q trình mà theo cá nhân độc lập có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thông tin số lượng có liên quan đến tổ chức kinh tế cụ thể, nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin số lượng với chuẩn mực xây dựng CÁCH HIỂU PHỔ BIẾN • Kiểm tốn việc thu thập đánh giá chứng thông tin nhằm xác định báo cáo phù hợp thông tin với tiêu chuẩn thiết lập Việc kiểm toán cần thực kiểm toán viên có đủ lực độc lập Trong cần lưu ý nội dung sau: Cá nhân độc lập có thẩm quyền: Là người có trình độ chuyên môn phù hợp, phân công định thực hoạt động kiểm toán Quyết định phân công định tạo thẩm quyền nghĩa vụ cụ thể để thực nhiệm vụ cho người làm cơng tác kiểm tốn Tính độc lập kiểm toán hiểu tuân thủ pháp luật, quy trình chuẩn mực kiểm tốn, khơng cá nhân hay tổ chức có quyền can thiệp trái pháp luật vào hoạt động kiểm toán Yêu cầu “cá nhân độc lập” hiểu nhằm đảm bảo tính khách quan người thi hành nhiệm vụ kiểm toán việc đưa ý kiến nhận xét, đánh giá, nhận định hay kết luận kiểm tốn Độc lập phương diện lợi ích vật chất lợi ích tinh thần Để đảm bảo chất lượng hoạt động kiểm tốn, u cầu trình độ chuyên môn người tác nghiệp đương nhiên Tuy nhiên yêu cầu độc lập thiếu Mức độ độc lập người thực kiểm toán với đối tượng kiểm toán tạo quy định luật pháp cấp có thẩm quyền Lưu ý: khơng phải lúc người thực hoạt động kiểm toán người có chứng kiểm tốn viên độc lập, kiểm tốn viên nội bộ, hay kiểm toán viên nhà nước Thu thập chứng kiểm toán: hoạt động KTV sử dụng biện pháp, phương pháp nghiệp vụ phù hợp để thu thập đủ chứng cần thiết hợp lý để làm cho việc đưa ý kiến kiểm toán Một số vấn đề kiểm toán Thu thập chứng kiểm toán hoạt động sử dụng biện pháp, phương pháp nghiệp vụ, chuyên môn để ghi nhận, tập hợp chứng – sử dụng làm cho nhận xét, đánh giá, nhận định hay kết luận kiểm tốn viên • Ví dụ: KTV tập hợp tất khoản chi phí có chứng từ không hợp lệ mà đơn vị chi kỳ cách liệt kê chi tiết sổ chi tiết, phô tô số chứng từ kèm theo Đánh giá chứng kiểm toán: Trên sở chứng thu thập được, KTV sử dụng phương pháp, cách thức chun mơn (phân tích, so sánh, đối chiếu, …) để đưa đánh giá chứng, từ đến ý kiến kiểm tốn Ví dụ: Đánh giá tình trạng chứng từ, sổ sách đơn vị  Ý kiến đánh giá: Hệ thống sổ sách có đầy đủ khơng; chứng từ có hợp lý hợp lệ không; v.v Thông tin tiêu chuẩn: Thực chất hoạt động kiểm toán việc xác định xem thông tin/hoạt động cuả đối tượng xác định (được kiểm tốn) có phù hợp với tiêu chuẩn định không * Thông tin /hoạt động kiểm tốn: báo cáo tài (đối với kiểm tốn báo cáo tài chính); hay hoạt động (kiểm toán hoạt động) * Các tiêu chuẩn định: quy định, chuẩn mực, tiêu mà đối tượng kiểm toán phải tuân thủ phải thoả mãn Ví dụ: Việc kiểm tốn báo cáo tài cơng ty việc xác định xem thơng tin báo cáo tài có trình bày đủ theo quy định khơng Thơng tin – báo cáo tài chính; Tiêu chuẩn – chế độ tài chính, kế tốn 2- CHỦ THỂ VÀ KHÁCH THỂ CỦA KIỂM TOÁN Chủ thể q trình kiểm tốn cá nhân, tổ chức thực hoạt động kiểm toán Kiểm toán viên – người trực tiếp thực hoạt động kiểm tốn Khách thể q trình kiểm tốn cá nhân, tổ chức, hoạt động – đối tượng bị kiểm toán hay chịu tác động hoạt động kiểm toán Trong trình kiểm tốn, khách thể sau kiểm tốn: (1) Nếu xét tư cách pháp lý: Các cá nhân tổ chức kiểm toán; Các tổ chức doanh nghiệp, phận, phòng ban, chi nhánh, ngành nghề kinh doanh, dự án đầu tư, cơng trình Một số vấn đề kiểm toán Việc cá nhân bị kiểm tốn khơng phổ biến tổ chức, nhiên lĩnh vực kiểm tốn tối cao (KTNN) số nước có quy định (ngay luật ngân sách, luật kiểm tốn) (2) Nếu xét lĩnh vực: tài chính, kế tốn, hoạt động kinh tế , cơng trình, chương trình, hoạt động nghiệp vụ khác (3) Xét đối tượng thao tác kiểm toán thực chính: Báo cáo tài chính, báo cáo kết hoạt động (đối với kiểm tốn báo cáo tài chính), báo cáo trình hoạt động (KTHĐ), báo cáo trình tự thực thủ tục (Kiểm toán tuân thủ) II KIỂM TỐN VIÊN Kiểm tốn viên: Là người có trình độ chun mơn phù hợp, định, phân cơng thực hoạt động kiểm tốn * Thẩm quyền KTV: thực hoạt động kiểm toán phạm vi nhiệm vụ giao * Có quyền từ chối thực thấy nhiệm vụ không phù hợp với khả năng, trình độ chun mơn * Nghĩa vụ: tuân theo pháp luật định chế, tiêu chí liên quan đến nhiệm vụ giao * Chịu trách nhiệm hoạt động nghề nghiệp trước cấp có thẩm quyền liên quan Thẩm quyền, nghĩa vụ trách nhiệm loại kiểm toán viên khác khác nhau, kiểm toán quyền hạn – nghĩa vụ – trách nhiệm thường quy định cụ thể - Phân loại kiểm toán viên * KTV độc lập: kiểm toán viên thực hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm toán độc lập, hành nghề kiểm toán độc lập * KTV độc lập hành nghề: người có chứng kiểm toán đăng ký hành nghề/được phép hành nghề * KTVĐL hành nghề tự do: người có trình độ chun mơn, có chứng kiểm toán phép hành nghề kiểm toán cách độc lập * KTV nội bộ: người định/phân cơng thực cơng việc kiểm tốn nội KTVNB nhân viên công ty định, chuyên gia th bên ngồi, KTV độc lập thực thông qua hợp đồng cung cấp dịch vụ với tư cách cá nhân thông qua cơng ty kiểm tốn.Tại số nước Mỹ, Pháp, yêu cầu pháp luật kiểm toán Một số vấn đề kiểm toán viên nội hành nghề tự (với tư cách cá nhân), KTVNB phải trải qua kỳ để đạt chứng kiểm toán viên nội phải hành nghề KTV độc lập * KTV Nhà nước: người tuyển dụng vào biên chế, thực hoạt động quan kiểm toán nhà nước Để trở thành KTVNN, cá nhân phải thoả mãn số điều kiện định, phải tham gia kỳ thi sát hạch chuyên môn KTNN tổ chức, thường xuyên tham gia lớp tập huấn, đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ Người KTVNN không hành nghề tự với tư cách kiểm toán viên nhà nước Yêu cầu Kiểm toán viên Kiểm tốn viên có đủ lực nghề nghiệp: yêu cầu bắt buộc để đảm bảo chứng kiểm toán thu thập đầy đủ, kịp thời hợp lý, ý kiến kiểm toán đáng tin cậy cách hợp lý Yêu cầu đòi hỏi người KTV trước giao nhiệm vụ phải thông suốt vấn đề giao phải nhận thức khả cá nhân tầm cỡ, quy mơ, tính phức tạp nhiệm vụ, tự nhận thấy khả không phù hợp từ chối u cầu hỗ trợ phù hợp Kiểm toán viên phải độc lập: Sự độc lập KTV hiểu người KTV chịu hay bị chi phối thứ q trình thực kiểm tốn, nhằm đảm bảo hoạt động ý kiến kiểm toán khách quan, trung thực đáng tin cậy Cụ thể khơng có quan hệ vật chất tinh thần KTV đối tượng kiểm toán Giới hạn mối quan hệ quy định cụ thể luật pháp III PHÂN LOẠI KIỂM TỐN: 1- Theo đối tượng kiểm tốn: Dựa đối tượng mà hoạt động kiểm toán tiến hành, phân thành loại: Kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn nghiệp vụ, kiểm tốn liên ngành 1.1- Kiểm tốn báo cáo tài chính: Đối tượng thực tác nghiệp chủ yếu báo cáo tài Các chứng kiểm tốn chủ yếu sở chứng từ , sổ sách tài kế tốn, sử dụng để đánh giá tính trung thực, khách quan, hợp lý yếu tố tồn báo cáo tài Mục đích kiểm tốn báo cáo tài nhằm kiểm tra, đánh giá xác nhận mức độ trung thực, hợp lý, phù hợp vấn đề kiểm tốn với nội dung trình baỳ báo cáo tài kiểm tốn 1.2- Kiểm toán nghiệp vụ: Đối tượng thực tác nghiệp chủ yếu nghiệp vụ thực tổ chức/cá nhân cụ thể Các chứng kiểm toán chủ yếu ghi nhận, báo cáo, chí điều tra, vấn nhằm xác định xem nghiệp vụ kiểm tốn có thực đầy đủ theo quy trình định chưa Một số vấn đề kiểm tốn Ví dụ : Kiểm tốn nghiệp vụ tín dụng chi nhánh ngân hàng X-1 thuộc ngân hàng X Vấn đề trọng tâm kiểm tra xem nghiệp vụ tín dụng có tn thủ đầy đủ quy trình xét duyệt, thẩm định quản lý khơng Mục đích kiểm tốn nhằm xác định báo cáo tình trạng đối tượng kiểm toán - chi nhánh ngân hàng X-1 có thực đầy đủ quy định tín dụng ngân hàng mẹ (Ngân hàng X) hay khơng 1.3- Kiểm tốn liên kết/liên ngành: Hoạt động kiểm toán tiến hành lúc nhiều ngành/lĩnh vực tổ chức nhiều tổ chức lĩnh vực Ví dụ: Cuộc kiểm tốn chi đào tạovà bồi dưỡng cán công chức nhà nước khối quan trung ương Liên Bang Đức Việc kiểm toán tập trung vấn đề sử dụng hiệu việc đào tạo bồi dưỡng cán công chức nhà nước quan trung ương toàn nước Đức Loại hình thường sử dụng khu vực kiểm toán nhà nước/kiểm toán tối cao – Theo mục đích kiểm tốn: 2.1- Kiểm tốn báo cáo tài chính: Mục đích kiểm tốn báo cáo tài nhằm xác định xem báo cáo tài có trình bày theo quy định, phản ánh đầy đủ hợp lý nội dung kinh tế thực tế phát sinh tổ chức khoảng thời gian xác định Nói ngắn gọn: Kiểm tốn BCTC thường tiến hành để xác định xem BCTC có lập trình bày phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn, tài hành hay khơng Thơng thường báo cáo tài gồm: - Báo cáo kết kinh doanh, - Bảng cân đối kế toán, - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, - Các bảng thuyết minh 2.2- Kiểm toán tuân thủ: Kiểm tra tình trạng mức độ tuân thủ quy định, tiêu chuẩn hoạt động đối tượng cụ thể Mục đích kiểm tốn tn thủ xác định liệu khách thể kiểm tốn có tuân thủ thủ tục, nguyên tắc quy định quan/các cấp có thẩm quyền đề hay khơng Kiểm tốn báo cáo tài loại kiểm toán tuân thủ Đối tượng kiểm toán báo cáo tài chính, mục đích kiểm toán đánh giá xác nhận mức độ tuân thủ chế độ tài chính, kế tốn niên độ kiểm toán Một ngắn gọn: Kiểm toán tuân thủ tiến hành nhằm xác định xem đối tượng kiểm tốn có chấp hành quy định, luật lệ đề khơng • Phạm vi kiểm tốn tuân thủ: tuỳ theo giới hạn kiểm tốn Thơng thường bao gồm lĩnh vực hoạt động nghiệp vụ hệ thống kế tốn tài Một số vấn đề kiểm tốn • Xét phương diện tuân thủ, kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn việc tn thủ chế độ tài kế tốn đơn vị 2.3- Kiểm toán hoạt động : Kiểm toán hoạt động xem xét, đánh giá tất tủ tục, phương pháp hoạt động tổ chức/đối tượng nhằm đánh giá tính hiệu quả, hiệu lực hiệu hoạt động • Nói ngắn gọn: KTHĐ việc kiểm tra đánh giá hiệu lực, hiệu thủ tục, hoạt động hay nhiều phận tổ chức • Phạm vi KTHĐ phụ thuộc vào yêu cầu cụ thể kiểm tốn • Mục đích trú trọng kiểm toán hoạt động đánh giá hiệu hoạt động phương diện: Tính kinh tế, tính hiệu hiệu (Economy, Efficiency and Effectiveness) - Các lĩnh vực KTHĐ phong phú, đa dạng - Phạm vi kiểm toán hoạt động phụ thuộc vào mục đích tiến hành kiểm tốn - Phạm vi KTHĐ bao trùm nội dung kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn tn thủ Ví dụ: Kiểm tốn hoạt động tình trạng sử dụng kinh phí ngân sách lĩnh vực y tế Ví dụ: Kiểm tốn hoạt động dự án trồng rừng Ví dụ: Kiểm tốn hoạt động dự án xoá mù chữ cho đồng bào dân tộc thiểu số PHÂN BIỆT BA LOẠI HÌNH KIỂM TỐN Ví dụ: Tại Cty ABC – kinh doanh khách sạn, du lịch vận tải hành khách 1) Kiểm tốn báo cáo tài • - Mục đích: BCTC có tuân thủ quy định chế độ tài kế tốn hành khơng • - Thơng tin: Báo cáo tài • - Tiêu chuẩn thiết lập: Các luật thuế Chế độ tài chính, kế tốn hành • - Các chứng kiểm tốn: Chứng từ, sổ sách, chứng khác 2) Kiểm tốn hoạt động: • - Mục đích: Đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh khách sạn • - Thông tin: Các báo cáo hoạt động, đầu tư, doanh thu, chi phí khách sạn cơng ty • - Tiêu chuẩn thiết lập: Mục đích, kế hoạch đầu tư, kế hoạch hoạt động lợi ích dự kiến • - Bằng chứng: Chứng từ, sổ sách, tài liệu ghi chép, số liệu quan sát thực tế 3) Kiểm toán tuân thủ Một số vấn đề kiểm tốn • - Mục đích: Xác định xem CBCNV khâu kinh doanh khách sạn có tuân thủ pháp luật chung quy định riêng cơng ty hay khơng • - Thơng tin: Sổ sách, tài liệu khách sạn công ty • - Tiêu chuẩn thiết lập: Quy định pháp luật quy định cơng ty • - Các chứng: Các sổ sách, báo cáo phận kinh doanh khách sạn phần có liên quan công ty - Theo phương pháp kiểm tốn: • Nếu phân loại kiểm tốn dựa theo phương pháp kiểm tốn chủ yếu mà kiểm tốn sử dụng chia thành: Kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ 3.1 - Phương pháp kiểm toán chứng từ Là phương pháp thiết kế sử dụng nhằm mục đích thu thập chứng có liên quan đến liệu hệ thống kế toán xử lý cung cấp, hay chủ yếu dựa vào chứng từ Đặc trưng việc tiến hành thử nghiệm, đánh giá dựa chủ yếu vào số liệu/chứng từ, thơng tin báo cáo tài hệ thống kế toán cuả khách thể liên quan 3.2- Kiểm tốn ngồi chứng từ • Phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ thiết kế sử dụng nhằm thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp, sử dụng vào chứng từ khơng thể có chứng đầy đủ thích hợp cho KTV đưa ý kiến nhận xét, đánh giá • Phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ đặc biệt phát huy tác dụng KTV khơng thể lượng hố thơng tin lượng thơng tin phục vụ nội dung kiểm tốn chưa đủ không phản ánh đầy đủ hệ thống sổ sách, báo cáo đơn vị – Theo quan hệ chủ thể khách thể: 4.1- Kiểm tốn - Nội kiểm: loại hình kiểm toán áp dụng nội tổ chức, từ mục đích, nội dung, phương pháp, cách thức tiến hành tổ chức quy định kết kiểm toán chủ yếu sử dụng nội tổ chức Thơng thường nhân viên tổ chức tiến hành kiểm toán Kiểm toán nội loại nội kiểm 4.2- Kiểm tốn – Ngoại kiểm: hình thức kiểm tốn mà việc kiểm toán thực đối tượng khác độc lập với tổ chức kiểm toán, kết kiểm tốn cơng khai cho nhiều đối tượng bên ngồi Kiểm tốn độc lập báo cáo tài cơng ty niêm yết dạng ngoại kiểm Kiểm tốn tình hình thực nghĩa vụ với ngân sách nhà nước doanh nghiệp KTNN thực ngoại kiểm Một số vấn đề kiểm toán 10 – Theo phạm vi tiến hành kiểm toán: 5.1 - Kiểm tốn tồn diện: kiểm tốn tiến hành hầu hết phận, lĩnh vực đối tượng kiểm toán 5.2 – Kiểm toán chọn điểm/trọng điểm: kiểm toán tiến hành một, số khía cạnh, vấn đề, lĩnh vực tổ chức /đơn vị bị kiểm toán gọi chọn điểm Mức độ chọn điểm (trọng tâm) tuỳ thuộc theo kiểm tốn mục đích kiểm tốn Kiểm tốn báo cáo tài loại kiểm tốn tồn diện xét phương diện tài kế tốn Tuy nhiên xét tồn tổ chức/đơn vị kiểm tốn kiểm tốn chọn điểm – khía cạnh trú trọng vấn đề tài kế tốn liên quan đến báo cáo tài – Theo tính chu kỳ kiểm tốn: 6.1- Kiểm toán thường kỳ: Hoạt động kiểm toán thực thường xuyên theo tháng, quý, … năm Trong loại hình kiểm tốn, kiểm tốn nội loại kiểm toán thực thường xuyên 6.2 - Kiểm toán định kỳ: Hoạt động kiểm toán tiến hành định kỳ, lặp lặp lại khoảng thời gian xác định Loại kiểm toán thường sử dụng cách chủ động theo nhu cầu đối tượng kiểm tốn Ví dụ: kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết trước công khai công chúng báo cáo thường niên kết hoạt động thông tin khác 6.3- Kiểm toán bất thường/đột xuất: Hoạt động kiểm tốn khơng diễn thường xun theo chu kỳ xác định Loại kiểm toán thực vào thời điểm khơng nằm dự tính đối tượng kiểm toán Hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước doanh nghiệp nhà nước thường xem kiểm toán bất thường/đột xuất 7- Theo quan hệ thời điểm kiểm toán với thời điểm thực 7.1- Kiểm toán trước thực hoạt động Đối với dự án, chương trình lớn, chu trình ngân sách thường kiểm tốn giai đoạn trước thực Ví dụ kiểm toán dự toán ngân sách – loại kiểm toán trước Kiểm toán giai đoạn thẩm định dự án cơng trình thuỷ điện Kiểm tốn giai đoạn chuẩn bị dự án dự giáo dục đại học Một số vấn đề kiểm toán 20  Thiết lập mục tiêu tổ chức  Nhận dạng rủi ro (thiết lập chế nhận dạng)  Phân tích rủi ro (nguyên nhân, tác động)  Xây dựng biện pháp trường hợp  Tổ chức thực • Các hoạt động kiểm soát Các hoạt động kiểm soát sách, thủ tục giúp cho việc thực đạo (các định quản lý) người quản lý nhằm đảm bảo có hành động cần thiết trước rủi ro phát sinh trình thực mục tiêu doanh nghiệp Một số hoạt động kiểm soát thường gặp:  Phân chia trách nhiệm đầy đủ  Uỷ quyền đắn cho nghiệp vụ hoạt động  Bảo vệ tài sản vật chất thông tin  Kiểm tra độc lập  Phân tích, so sánh đối chiếu - Thơng tin truyền thơng • Thơng tin thu thập truyền đạt hợp lý từ cá nhân, phận đến người quản lý ngược lại nhằm đảm bảo người hồn thành tốt cơng việc • Truyền thơng cung cấp thơng tin đa chiều cách hợp lý: cấp trên-cấp dưới-các phận-các cá nhân • Việc kiểm sốt thực có thơng tin trung thực, xác truyền thơng kịp thời hợp lý • 5- Giám sát • Giám sát bao gồm việc đánh giá thường xuyên định kỳ người quản lý hệ thống KSNB nhằm đảm bảo nắm tình trạng hoạt động có thiết kế hoặc/và cần có điều chỉnh cho phù hợp với giai đoạn hay khơng • Giám sát hoạt động quan trọng KSNB giúp hoạt động KSNB trì hữu hiệu qua giai đoạn hoạt động • III- CÁC THỦ TỤC KIỂM SỐT Một số vấn đề kiểm tốn 21 Khái niệm: Các thủ tục kiểm soát quy định hoạt động, cơng việc cần thực trình tự tiến hành chúng q trình kiểm sốt hoạt động doanh nghiệp Yêu cầu nội dung thủ tục kiểm soát phải thể cần phải thực cơng việc gì, thao tác nào, cấp nào/đối tượng cụ thể tiến hành vào thời điểm xác định Đồng thời, việc tuân thủ trình tự cơng việc cấp duyệt thực nội dung quan trọng Cuối cùng, kết đạt qua khâu, giai đoạn phải xác định cách tương đối để quy trách nhiệm cho đối tượng cụ thể nhằm kiểm sốt hoạt động kết cơng việc khâu trình hoạt động đơn vị Một số khái niệm cần lưu ý: • - Kiểm sốt phịng ngừa • - Kiểm sốt phát • - Kiểm sốt bù đắp Một số vấn đề kiểm tốn 22 VÍ DỤ KIỂM SỐT NỘI BỘ - ĐỐI VỚI NGHIỆP VỤ BÁN HÀNG • Bộ phận giao hàng, • Bộ phận phê duyệt bán trả chậm • Bộ phận nhận hàng, • Bộ phận quản lý hồ sơ nợ phải thu • Bộ phận viết hố đơn, • Bộ phận quản lý hàng bảo hành • Bộ phận thu tiền, • Bộ phận quản lý hàng khuyến mại • Bộ phận thủ kho, • Bộ phận bảo vệ, • kiểm sốt viên, • • • Bộ phận chuyên chở hàng Một số vấn đề kiểm tốn 23 CHƯƠNG IV KIỂM TỐN NỘI BỘ Khái niệm: Sự đời kiểm toán nội bộ: xuất phát từ yêu cầu trình quản lý Q trình quản lý phức tạp địi hỏi phải có hệ thống kiểm sốt tinh vi, chặt chẽ nhằm bảo đảm định, điều hành hoạt động cấp quản lý thực quy trình có hiệu Qua thực tế cho thấy có yếu tố định đến đời phát triển KTNB: (1) Sự lớn mạnh quy mô độ phức tạp hoạt động sản xuất kinh doanh (2) Sự chuyển dịch từ tập trung sang phân quyền, phân cấp quản lý kinh doanh (3) Yêu cầu NHTM, tổ chức tài chính, nhà đầu tư, cổ đơng (4) Các hạn chế/giới hạn khả người cơng cụ quản lý Kiểm tốn nội chức thuộc đơn vị, tổ chức kinh tế xã hội, thực hoạt động đánh gía cách độc lập khách quan cấu kiểm sốt nội tổ chức Bản chất KTNB hệ thống mạng, kiểm soát việc thực sách, quy định, quy trình, thủ tục nội tổ chức Kiểm toán nội công cụ quản lý, sử dụng để kiểm tra đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị Hoạt động kiểm toán nội thường tiến hành định kỳ, thường xuyên tổ thức Phạm vi KTNB Phạm vi KTNB tổ chức xác định cấp có thẩm quyền tổ chức đó, thông thường bao gồm hoạt động đơn cấp quản lý khác Phạm vi mỗt đợt/cuộc kiểm toán tuỳ theo yêu cầu quản lý Một kiểm tốn nội tiến hành lĩnh vực, đồng thời nhiều lĩnh vực Tuỳ theo yêu câù quản lý, tiến hành kiểm tốn nội người ta thực loại đồng thời nhiều loại hình kiểm toán (kiểm toán BCTC, Kiểm toán hoạt động, kiểm tốn tn thủ) Ví dụ kiểm tốn nội tình hình tài chính, sổ sách kế tốn, hay dự án triển khai; kiểm tốn tồn diện Nội dung hoạt động kiểm toán nội bộ: Xem xét, đánh giá báo cáo thực trạng hệ thống kiểm toán nội thơng tin, tài liệu b cáo kế tốn, nhằm đưa phân tích, kiến nghị, tư vấn mang tính chun nghiệp để nhà quản lý có sở tin cậy việc quản lý hoạt động đơn vị, hướng tới hiệu quả, chất lượng phù hợp với quy chế đơn vị quy định chung pháp luật Một số vấn đề kiểm tốn 24 Nội dung kiểm tốn nội kể đến là: (1) Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội (2) Thẩm tra thủ tục kiểm sốt để xác định tính phù hợp, tính ưu việt, khiếm khuyết (3) Kiểm tra tính trung thực độ tin cậy thông tin (4) Kiểm tra việc tuân thủ định, sách, kế hoạch đơn vị chế độ hành nhà nước (5) Kiểm tra phương tiện đảm bảo an toàn cho tài sản (6) Đánh giá việc thực nhiệm vụ hiệu sử dụng nguồn lực (7) Kiểm tra việc tuân thủ, thực mục tiêu đề chương trình, hoạt động (8) Thực nhiệm vụ đặc biệt khác theo yêu cầu quản lý Kết kiểm toán nội nhằm mục đích sử dụng nội cho cơng tác quản lý đơn vị, có giá trị pháp lý nội đơn vị, sử dụng đối tượng khác tài liệu tham khảo Các phòng ban chức Một số vấn đề kiểm toán 25 Kiểm toán nội nhằm trả lời câu hỏi sau: 1- Hệ thống kiểm sốt nội có hoạt động tốt không? Hay quy định, thủ tục hệ thống KSNB có tn thủ nghiêm túc khơng? 2- Hệ thống KSNB có phát huy hiệu (hay phù hợp) với hoạt động không? 3- Nếu không bất hợp lý nguyên nhân sao? kiến nghị chỉnh đốn, hoàn thiện tình trạng bất hợp lý ? Mơ hình tổ chức: Thơng thường Ban kiểm sốt nội trực thuộc Ban giám đốc/Giám đốc Hội đồng quản trị Hoạt động ban kiểm soát nội phận hoạt động kiểm tra, giám sát q trình quản lý vận hành cơng ty Hoạt động quản lý  tác động vào tổ chức (dưới hình thức định quản lý hoạt động kiểm soát nội bộ)  Các phận, phịng ban chi nhánh theo vận hành/hoạt động  Tiến tới mục tiêu đặt tổ chức Một số mơ hình KTNB: Mơ hình lý tưởng: Thành viên KTNB (Trực thuộc ban kiểm soát) thành viên HĐQT không tham gia điều hành trực tiếp Ban kiểm toán nội / BKS Bộ phận A Hội đồng quản trị Bộ phận B Cấp quản lý cao nhất, phương hướng, chiến lược, Ban giám đốc Cấp điều hành, định quản lý Bộ phận C Các cấp tác nghiệp, trực tiếp thực thi định quản lý Về mặt lý thuyết, cách thức tổ chức đảm bảo độc lập đủ quyền lực cho hệ thống KTNB hoạt động, phát huy lực tác nghiệp triển khai hoạt động kiểm toán Hoạt động kiểm toán không kiểm tra hoạt động phận, mà Ban giám đốc việc thực mục tiêu kinh doanh hội đồng quản trị đặt Tuy nhiên thực tế, thân doanh nghiệp phần lớn không muốn đối tượng khác tham gia thực hoạt động kiểm tốn nội bộ, nhằm tránh tình trạng dị dỉ thơng tin bí mật kinh doanh, nên thường sử dụng người công ty, hội đồng quản trị trực tiếp tuyển chọn quản Một số vấn đề kiểm toán 26 lý, phần lớn thuộc biên chế hội đồng quản trị Vì tính chất phức tạp hoạt động kinh doanh, nên nhiều người không trực tiếp tham gia, tiếp súc với hoạt động khó am hiểu tường tận hoạt động, khơng thể có đánh giá xác đáng, khó tiếp cận trực tuyến với phận cần kiểm tra Chính thế, chất lượng cơng tác kiểm tốn nội mơ hình thường hạn chế Để tránh khiếm khuyết này, nhiều công ty lựa chọn mơ hình tổ chức khác thực tế - Mơ hình thực tế: KTNB phận giúp việc cho Tổng giám đốc, chịu quản lý Ban kiểm soát thuộc HĐQT Ban kiểm toán nội Hội đồng quản trị Ban kiểm toán nội Bộ phận A Bộ phận B Cấp quản lý cao nhất, phương hướng, chiến lược, Ban giám đốc Cấp điều hành, định quản lý Bộ phận C Các cấp tác nghiệp, trực tiếp thực thi định quản lý Mơ hình có ưu điểm hiệu hoạt động kiểm toán nội cao hơn, người thực có điều kiện thường xuyên tiếp xúc với thực tế kinh doanh, có khả tiếp cận nhanh tới đối tượng, khu vực, phận tác nghiệp Tuy nhiên, mơ hình này, mục tiêu lý thuyết /lý tưởng đặt kiểm toán nội thay đổi nhiều Vì KTNB coi phận giúp việc cho BGĐ, nên khó thực việc kiểm tra hoạt động ban giám đốc 5- Đối tượng kiểm toán nội Kiểm toán nội phận độc lập đơn vị, tiến hành công việc kiểm tra đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị nhằm phục vụ yêu cầu quản lý Kiểm toán nội kiểm tra đánh giá vận hành hiệu hệ thống kiểm soát nội Đối tượng kiểm toán nội hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán nội thực kiểm tra đánh giá hệ thống kiểm sốt nội nhằm: • - Xác định mức độ trung thực đáng tin cậy thơng tin tài thơng tin hoạt động • - Hệ thống kiểm sốt nội có thực thi tốt khơng? Một số vấn đề kiểm tốn 27 • - Các quy định hệ thống KSNB có trái pháp luật khơng • - Hệ thống kiểm sốt nội có phù hợp, góp phần tích cực vào vận hành phát triển tổ chức khơng 6- Sự độc lập kiểm tốn nội Về mặt lý thuyết, độc lập yêu cầu quan trọng để đảm bảo chất lượng hoạt động kiểm toán Tuy nhiên đặc điểm kiểm tốn nội thường thực nhân viên doanh nghiệp, nên tính độc lập KTV hạn chế Để đảm bảo mức độ độc lập hợp lý cho hoạt động KTNB, thông thường người ta đặt điều kiện sau xây dựng hệ thống kiểm toán nội bộ: - KTNB phải có đủ thẩm quyền để thực hoạt động kiểm toán nhằm đạt mục tiêu đặt - Các KTVNB không nên tham gia vào hoạt động xây dựng, thiết kế, cài đặt hay vận hành hoạt động doanh nghiệp (khơng tham gia) - Có khả tiếp cận không hạn chế liệu phận chức Để đảm bảo điều kiện trên, thông thường quy chế hoạt động, quyền hạn nghĩa vụ KTNB phải xây dựng rõ ràng quy định cấp cao doanh nghiệp (thường quy định điều lệ công ty) 7- QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỘI BỘ Một kiểm tốn nội thường có bứơc sau: • Bước 1: Chuẩn bị kiểm tốn • Bước 2: Thực kiểm tốn • Bước 3: Báo cáo kiểm tốn • Bước 4: Theo dõi sau kiểm toán Bước 1: Chuẩn bị kiểm toán Lựa chọn đối tượng kiểm toán: phận, lĩnh vực kiểm toán thứ tự ưu tiên Lập kế hoạch kiểm toán: xác định mục tiêu, phạm vi, tìm hiểu đối tượng kiểm tốn lập kế hoạch sơ Các nội dung cần làm: Xác định mục đích, u cầu kiểm tốn Xác định nội dung kiểm toán Xác định phạm vi kiểm toán Xác định phương pháp kiểm toán Xác định thời gian kiểm tốn (chương trình kiểm tốn) Một số vấn đề kiểm toán 28 Chuẩn bị nhân tiến hành kiểm toán Bước 2: Thực kiểm toán • - Nghiên cứu tổng quát: thu thập tài liệu, sổ sách làm việc, báo cáo liên quan đối tượng kiểm toán, tham gia khảo sát thực địa tiến hành trao đổi trước tiến hành • - Xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ: Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro • - Thực thử nghiệm mở rộng để thu thập thêm chứng cần thiết • - Tập hợp, phân tích chứng để đưa phát trình kiểm tốn, đưa đánh giá, nhận xét, phân tích nguyên nhân kiến nghị biện pháp khắc phục có sai phạm Bước 3: Báo cáo kiểm tốn • Lập báo cáo kiểm tốn trình bày kết kiểm tra HTKSNB • Tổ chức họp tổng kết với đối tượng kiểm tốn nhằm cơng bố kết hoạt động kiểm tra, ghi nhận giải trình phản hồi • Hồn chỉnh phát hành báo cáo kiểm tóan Bước 4: Theo dõi sau kiểm tốn • Tiếp nhận nghiên cứu ý kiến, giải trình đối tượng sai phạm (nếu có) • Thực kiểm toán phúc tra (kiểm tra lai) để ghi nhận đánh giá nỗ lực khắc phục sai phạm • Phát hành báo cáo kiểm tốn phúc tra Một số vấn đề kiểm toán 29 CHƯƠNG KIỂM TỐN ĐỘC LẬP • Bản chất hình thức tổ chức Bản chất Kiểm tốn độc lập loại hình kiểm tốn tiến hành KTV độc lập thuộc công ty văn phịng kiểm tốn chun nghiệp Kiểm tốn độc lập loại hoạt động dịch vụ pháp luật thừa nhận bảo Các công ty văn phịng kiểm tốn độc lập thực hoạt động kiểm tốn báo cáo tài dịch vụ khác pháp luật cho phép yêu cầu kiểm tốn Hình Thức Tổ Chức Các cơng ty kiểm tốn tổ chức nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau, tuỳ theo pháp luật nước Phổ biến loại hình doanh nghiệp tư nhân công ty hợp danh Cơ cấu tổ chức máy hoạt động doanh nghiệp Ở Việt Nam, cơng ty kiểm tốn thuộc nhiều hình thức sở hữu khác nhau: sở hữu nhà nước, Công ty TNHH, Công ty Cổ phần, Doanh nghiệp tư nhân Hoạt Động Của Các DN Kiểm Toán Độc Lập Tuỳ theo quy định nước, cơng ty kiểm tốn vừa cung cấp dịch vụ kế tốn, kiểm tốn, tư vấn, đào tạo, v.v thực số dịch vụ, thực số loại dịch vụ cho khách hàng Ví dụ: Mỹ khơng cho phép cơng ty kiểm toán vừa cung cấp dịch vụ kiểm toán, vừa cung cấp dịch vụ kế toán tư vấn tài chính, tư vấn thuế Các hoạt động chủ yếu doanh nghiệp kiểm toán - Cung cấp dịch vụ xác nhận số liệu: chủ yếu dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài (Các dịch vụ kiểm toán khác: Kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động khơng nhiều) - Cung cấp dịch vụ kế tốn: Lập báo cáo, sổ sách,lưu giữ, tư vấn tổ chức hoạt động máy kế toán - Tư vấn thuế: lựa chọn phương án thuế - Tư vấn quản lý: tài chính, kinh doanh - Các dịch vụ khác: đào tạo, huấn luyện nghiệp vụ -Môi Trường Hoạt Động Kiểm Tốn Mơi trường kiểm tốn bao gồm định chế, quy định pháp luật nghề nghiệp • - Các chuẩn mực kiểm tốn • - Trách nhiệm pháp lý KTV Một số vấn đề kiểm tốn • 30 - Đạo đức nghề nghiệp Nội dung quy định tương đối khác quốc gia, loại kiểm toán (kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội bộ) CÁC ĐỊNH CHẾ PHÁP LUẬT Hiến pháp, Các luật, Các văn luật, Các quy định nhà nước kiểm tốn, tài chính, kế tốn, lĩnh vực liên quan đến hoạt động kinh tế, trị, xã hội Đối với loại kiểm tốn khác có chế tài nghề nghiệp đặc thù riêng chi phối KTĐL: chuẩn mực kiểm toán độc lập KTNN: chuẩn mực KTNN, KTNB: chuẩn mực KTNB (tuỳ quốc gia) ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Chuẩn mực kiểm toán Việt nam QĐ 120/1999/QĐ-BTC BTTC ngày 27/09/1999 việc ban hành 04 CMKT Việt Nam • CM 200: Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài chính; • CM 210: Hợp đồng kiểm tốn; • CM 230: Hồ sơ kiểm tốn; • CM 700: Báo cáo kiểm tốn BCTC QĐ 219/2000/QĐ-BTC BTTC ngày 29/12/2000 việc ban hành 06 CMKT Việt Nam • CM 250: Xem xét tính tuân thủ pháp luật quy định kiểm tốn BCTC • CM 310: Hiểu biết tình hình kinh doanh • CM 500: Bằng chứng kiểm tốn • CM 510: Kiểm toán năm – số dư đầu năm tài • CM 520: Quy trình phân tích • CM580: Giải trình giám đốc QĐ 143/2001/QĐ-BTC ngày 21 tháng 12 năm 2001 • CM 240: Gian lận sai sót • CM 300: Lập kế hoạch kiểm toán Một số vấn đề kiểm toán • CM 400: Đánh giá rủi ro kiểm soát nội • CM 530: Lấy mẫu kiểm tốn thủ tục lựa chọn khác • CM 540: Kiểm tốn ước tính kế tốn • CM 610: Sử dụng tư liệu kiểm toán nội 31 QĐ 28/2003/QĐ-BTC ngày 14 tháng 03 năm 2003 • CM 220: Kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn • CM 320: Tính trọng yếu kiểm tốn • CM 501: Bằng chứng kiểm toán bổ sung khoản mục kiện đặc biệt • CM 560: Các kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài • CM 600: Sử dụng tư liệu KTV khác QĐ 195/2003/QĐ-BTC ngày 28 tháng 11 năm 2003 • CM 401: Thực kiểm tốn mơi trường tin học • CM 550: Các bên liên quan • CM 570: Hoạt động liên tục • CM 800: Báo cáo kiểm tốn cơng việc kiểm tốn đặc biệt • CM 910: Cơng tác sốt xét báo cáo tài • CM 920: Kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục thoả thuận trước 4- Quy Trình Kiểm Tốn Độc Lập Giai đoạn 1: Chuẩn bị kiểm tốn • Tiền kế hoạch: q trình tiếp cận khách hàng,thu thập thơng tin, đánh giá khả phục vụ khách hàng, sở tiến hành ký HĐKT • Lập kế hoạch kiểm tốn:Thu thập thơng tin, tìm hiệu KSNB, Xác định mức độ trọng yếu để lập kế hoạch kiểm tốn chương trình kiểm tốn chi tiết Giai đoạn 2: Thực kiểm tốn • - Xem xét hệ thống kiểm soát nội khách hàng để định nội dung, thời gian phạm vui thử nghiệm (kiểm tra chi tiết khoản mục) • - Thực phân tích, so sánh, đối chiếu, v.v đánh giá chứng mối quan hệ chúng Giai đoạn 3: Hồn thành kiểm tốn • - Đánh giá tổng hợp rà soát laị chứng thu thập q trình kiểm tốn, sai sót, phát kiểm tốn Một số vấn đề kiểm tốn • 32 - Lập phát hành báo cáo kiểm toán: tuỳ theo đánh giá độ tin cậy vào báo cáo tài mà KTV phát hành loại báo cáo kiểm toán tương ứng Một số vấn đề kiểm tốn 33 • CÂU HỎI ƠN TẬP Phần I: Lựa chọn câu trả lời phù hợp - Kiểm tốn báo cáo tài nhằm mục đích: (a) Xác định mức độ hợp lý tuân thủ chế độ tài chính, kế tốn báo cáo tài kiểm tốn (b) Xác nhận báo cáo tài lập trình bày phù hợp với chuẩn mực chế độ tài kế tốn (c) Thể báo cáo tài kiểm tốn phản ánh trung thực khách quan tình hình tài kế tốn đơn vị (d) Để đối tượng kiểm tốn cơng khai báo cáo tài theo quy định pháp luật - Hoạt động kiểm toán hiểu là: (a) Kiểm toán việc kiểm tra chứng từ, sổ sách kế toán xem chúng có lập quy trình, phản ánh trung thực hoạt động, nghiệp vụ phát sinh khách thể kiểm tốn hay khơng (b) Kiểm tốn kiểm tra tính tốn báo cáo kiểm tốn xem báo cáo có tính tốn xác hợp lý khơng (c) Những cơng việc người có chun mơn, kiểm tra, đánh giá báo cáo tình trạng/hoạt động đối tượng cụ thể, dựa sở chứng thu thập q trình kiểm tốn chuẩn mực, tiêu chí, chế độ quy định điều tiết trực tiếp đến đối tượng kiểm toán (d) Tất câu (e) Tất câu sai - Lý KTV yêu cầu đưa ý kiến nhận xét BCTC mà tiến hành kiểm toán là: (a) Việc đưa ý kiến kiểm toán bắt buộc KTV, nội dung hợp đồng kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán đơn vị kiểm toán (b) Ý kiến nhận xét KTV giúp nhà quản lý doanh nghiệp nhận thức thực trạng báo cáo tài có lập trình bày chế độ hành khơng, để từ đưa định quản lý phù hợp (c) Anh ta người có trình độ chun mơn, có kinh nghiệm thực tiễn có thời gian nghiên cứu kỹ doanh nghiệp qua trình kiểm tốn báo cáo tài chính, nên ý kiến đáng tin cậy có giá trị nhà quản lý công ty (d) Tất câu Một số vấn đề kiểm toán 34 (e) Tất câu sai - KTV yêu cầu đưa ý kiến nhận xét báo cáo tài vì: (a) Báo cáo tài kiểm tốn đáng tin cậy (b) Ý kiến nhận xét KTV tăng độ tin cậy người sử dụng báo cáo tài kiểm tốn (c) Thông qua ý kiến KTV BCTC kiểm tốn, đối tượng bên ngồi doanh nghiệp biết mức độ trung thực, khách quan đáng tin cậy báo cáo tài (d) Doanh nghiệp – người thuê kiểm toán để đưa ý kiến nhận xét báo cáo tài chính, ông giám đốc doanh nghiệp chuyên môn để làm việc • ... nhằm kiểm soát hoạt động kết cơng việc khâu q trình hoạt động đơn vị Một số khái niệm cần lưu ý: • - Kiểm sốt phịng ngừa • - Kiểm sốt phát • - Kiểm sốt bù đắp Một số vấn đề kiểm tốn 22 VÍ DỤ KIỂM... đích, yêu cầu kiểm toán Xác định nội dung kiểm toán Xác định phạm vi kiểm toán Xác định phương pháp kiểm toán Xác định thời gian kiểm tốn (chương trình kiểm tốn) Một số vấn đề kiểm toán 28 Chuẩn... Lập Kiểm tốn độc lập tiến hành cơng ty kiểm toán độc lập Một số vấn đề kiểm toán 12 Cơng ty kiểm tốn độc lập doanh nghiệp hoạt động theo luật doanh nghiệp, cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán