Bài giảng gốc pháp luật kinh tế tài chính 2

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Đồng chủ biên: TS Hồng Thị Giang TS Tô Mai Thanh BÀI GIẢNG GỐC PHÁP LUẬT KINH TẾ - TÀI CHÍNH NHÀ XUẤT BẢN TÀI CHÍNH LỜI NĨI ĐẦU Với ý nghĩa phận cấu thành quan trọng pháp luật tài cơng quốc gia, pháp luật ngân sách nhà nước thuế lĩnh vực pháp luật dành quan tâm đặc biệt nhà lập pháp, nhà quản lý, nhà nghiên cứu sinh viên khối kinh tế -tài chính, sinh viên đào tạo chuyên sâu chuyên ngành luật trường đại học nước Để đáp ứng yêu cầu giảng dạy học tập, đồng thời để bước hoàn thiện hệ thống giáo trình, giảng phục vụ cho chuyên ngành Kinh tế - Luật Bộ mơn Luật Kinh tế - Tài chính, Học viện Tài nghiên cứu biên soạn hoàn thành giảng gốc Pháp luật Kinh tế - Tài (Pháp luật Ngân sách nhà nước - Thuế) Bài giảng Pháp luật Kinh tế - Tài tài liệu độc lập hệ thống tài liệu học tập bắt buộc, biên soạn sở kết hợp kinh nghiệm giảng dạy nghiên cứu nhiều năm giảng viên môn với giảng viên khoa tài cơng học viện, với việc tham khảo có chọn lọc tài liệu nước nước ngoài, gắn với việc tham chiếu, so sánh quy định pháp luật thực định Việt Nam pháp luật nước vấn đề có liên quan đến lĩnh vực pháp luật ngân sách nhà nước thuế Bài giảng gốc môn học Pháp luật Kinh tế - Tài TS Hồng Thị Giang, TS Tơ Mai Thanh - Học viện Tài Chính đồng chủ biên, với tham gia giảng viên Cụ thể: TS Hoàng Thị Giang, chủ biên biên soạn chương 4; TS Tô Mai Thanh đồng chủ biên; PGS TS Lê Thị Thanh, ThS Đỗ Ngọc Thanh biên soạn chương 1; TS Đào Thị Bích Hạnh biên soạn chương 2; TS Vũ Duy Nguyên, ThS Đoàn Thị Hải Yến biên soạn chương Cũng lĩnh vực pháp luật khác, pháp luật ngân sách - thuế lĩnh vực pháp luật rộng phạm vi, phức tạp nội dung Bởi vậy, trình biên soạn không tránh khỏi khiếm khuyết định Tập thể tác giả mong muốn nhận nhiều ý kiến đóng góp nhà khoa học, nhà nghiên cứu, giảng viên để hoàn thiện giảng có chất lượng tốt Chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng năm 2017 Ban Quản lý khoa học Học viện Tài Chương TỔNG QUAN VỀ PHÁP LUẬT NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 1.1 KHÁI QUÁT VỀ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC VÀ PHÁP LUẬT NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 1.1.1 Khái quát ngân sách nhà nước + Khái niệm Ngân sách nhà nước Ngân sách nhà nước phận chủ yếu hệ thống tài quốc gia, đời phát triển với xuất nhà nước Khi nhà nước đời, với tư cách tổ chức quyền lực trị cơng, nhà nước thực chức quản lý xã hội, nhằm mục đích trì phát triển xã hội Để thực chức mình, nhà nước phải có nguồn lực tài định nhà nước sử dụng quyền lực cơng đặc biệt, buộc cơng dân phải đóng thuế, làm hình thành ngân sách nhà nước - quỹ tiền tệ tập trung lớn nhà nước - nhằm đáp ứng cho nhu cầu chi tiêu việc thực chức năng, nhiệm vụ nhà nước Như vậy, ngân sách nhà nước - với ý nghĩa quỹ tiền tệ tập trung lớn nhà nước - đời từ sớm thuật ngữ ngân sách nhà nước, với tư cách khái niệm khoa học lại đời muộn hơn, nhà nước phát triển tới mức độ định cần có phân biệt tài cơng tài tư lĩnh vực kinh tế khoa học pháp lý Với tư cách khái niệm khoa học, ngân sách nhà nước, góc độ tiếp cận khác - quan niệm khác Dưới góc độ kinh tế, ngân sách nhà nước khái niệm thuộc phạm trù kinh tế, hiểu dự toán khoản thu chi tiền tệ quốc gia, quan có thẩm quyền nhà nước định để thực thời hạn định, thường năm Ở phương diện này, ngân sách nhà nước hiểu theo hai góc độ: Thứ nhất, mặt vật chất ngân sách nhà nước quỹ tiền tệ tập trung nhà nước, để bảo đảm việc thực chức năng, nhiệm vụ nhà nước Bản chất, ngân sách nhà nước hệ thống quan hệ kinh tế, gắn liền với việc tạo lập, phân phối sử dụng nguồn tài chính, tượng kinh tế gắn liền với nhà nước Các khoản thu, chi NSNN phản ánh mối quan hệ kinh tế định nhà nước với chủ thể nộp ngân sách chủ thể thụ hưởng ngân sách nhà nước Thứ hai, hình thức biểu hiện, ngân sách nhà nước dự toán khoản thu chi tiền tệ quốc gia Vì vậy, ngân sách nhà nước phải quan quyền lực nhà nước cao Quốc hội Nghị viện - với tư cách đại diện cho nhân dân - biểu thông qua trước Chính phủ - quan hành cao tổ chức thi hành thực tế Không thế, Quốc hội quan giám sát phủ q trình thi hành ngân sách có quyền phê chuẩn tốn ngân sách hàng năm phủ đệ trình năm ngân sách kết thúc Mặt khác, dự toán khoản thu chi tiền tệ có giá trị thực năm, thường tính từ ngày tháng đến hết ngày 31 tháng 12 hàng năm Hiện nay, phần lớn nước, ví dụ Bỉ, Lào, Trung Quốc, Hà Lan, Pháp… năm ngân sách trùng với năm dương lịch, bắt đầu vào 1/1 kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm, có nước Anh, Nhật, Canada, Ấn Độ… năm ngân sách lại bắt đầu vào mùng 1/4 năm trước kết thúc vào ngày 31/3 năm sau Việc quy định thời điểm bắt đầu kết thúc năm ngân sách ý chí chủ quan nhà lập pháp chịu tác động yếu tố khác như: đặc điểm kinh tế (liên quan tới nguồn thu ngân sách); đặc điểm hoạt động quan lập pháp (liên quan tới kỳ họp quan quyền lực nhà nước cao để phê chuẩn dự toán, toán ngân sách nhà nước) Ở Việt Nam, năm ngân sách bắt đầu vào ngày 1/1 kết thúc vào 31/12 hàng năm, phù hợp với kỳ họp Quốc hội, kỳ họp thứ vào tháng 6, thường dành để xem xét tình hình chấp hành ngân sách nhà nước; kỳ họp thứ hai vào tháng 11, 12 để thảo luận phê chuẩn ngân sách nhà nước năm tài Dưới góc độ pháp lý, Điều Luật ngân sách nhà nước năm 2015 định nghĩa: “Ngân sách nhà nước toàn khoản thu, chi nhà nước dự toán thực khoảng thời gian định quan nhà nước có thẩm quyền định để bảo đảm việc thực chức năng, nhiệm vụ nhà nước” Về bản, định nghĩa khơng có khác biệt lớn với quan niệm ngân sách nhà nước góc độ kinh tế nêu trên, thể chế hóa nội dung kinh tế ngân sách nhà nước pháp luật Theo đó, ngân sách nhà nước kế hoạch tài bản, dự tốn khoản thu chi tiền tệ quốc gia tài khóa Tuy nhiên, góc độ pháp lý, ngân sách nhà nước quan niệm đạo luật đặc biệt quan quyền lực nhà nước cao ban hành phép Chính phủ thực thời hạn xác định Tính chất đặc biệt đạo luật ngân sách nhà nước thể khía cạnh: Thứ nhất, đạo luật ngân sách nhà nước (thường gọi đạo luật ngân sách thường niên) quan quyền lực nhà nước cao ban hành theo trình tự riêng, khơng hồn tồn giống với trình tự lập pháp thông thường Thứ hai, hiệu lực thời gian đạo luật ngân sách luôn xác định rõ năm, đạo luật thông thường khác xác định thời điểm bắt đầu có hiệu lực mà khơng quy định thời điểm chấm dứt hiệu lực Các đạo luật có hiệu lực bị thay đạo luật khác bãi bỏ quan nhà nước có thẩm quyền Chính tính chất đặc biệt mặt hiệu lực thời gian làm cho ngân sách nhà nước gọi “đạo luật ngân sách thường niên” để phân biệt với “đạo luật thông thường” khác ngân sách nhà nước Luật ngân sách nhà nước (hiện Luật ngân sách nhà nước 2015) Tuy nhiên, “đạo luật ngân sách thường niên” không gồm có dự tốn khoản thu chi tiền tệ quốc gia quan quyền lực nhà nước cao thông qua mà bao gồm Nghị quan việc thi hành dự toán ngân sách nhà nước nói + Đặc điểm ngân sách nhà nước Trên thực tế tồn nhiều loại ngân sách chủ thể khác ngân sách gia đình, ngân sách doanh nghiệp, ngân sách tổ chức trị - xã hội, hội nghề nghiệp, ngân sách nhà nước… Bên cạnh điểm giống với loại hình ngân sách chủ thể khác (như phản ánh khoản thu chi tiền tệ chủ thể định; khoản thu chi thể kế hoạch hoạt động chủ thể thời hạn xác định…) ngân sách nhà nước cịn có đặc điểm riêng có để phân biệt với loại ngân sách khác Thứ nhất, ngân sách nhà nước dự toán khoản thu - chi nhà nước, quan quyền lực nhà nước cao thông qua Mặc dù phản ánh khoản thu chi tiền tệ ngân sách nhà nước kế hoạch tài nhà nước, ln chứa đựng lợi ích chung, lợi ích cơng cộng Nhà nước - thơng qua quan nhà nước có thẩm quyền - chủ thể có quyền định khoản thu - chi NSNN hoạt động thu - chi nhằm góp phần giúp Nhà nước giải quan hệ lợi ích xã hội Nhà nước tham gia phân phối nguồn tài Cơ quan nhà nước có thẩm quyền có trách nhiệm lập NSNN đề thông số quan trọng có liên quan đến sách mà Chính phủ phải thực năm tài khóa Thu, chi NSNN sở để thực sách Chính phủ, khoản thu, chi không dự kiến NSNN không thực Chính vậy, việc thơng qua NSNN kiện trị quan trọng, biểu trí Quốc hội sách Nhà nước Việc xây dựng ngân sách nhà nước không túy vấn đề kỹ thuật nghiệp vụ kinh tế mà cịn mang tính kỹ thuật pháp lý, phải xem xét, biểu thông qua quan quyền lực nhà nước cao giống việc ban hành đạo luật Thứ hai, dự toán ngân sách nhà nước có giá trị đạo luật Sau quan hành pháp soạn thảo dự toán ngân sách nhà nước, dự toán chuyển sang cho quan lập pháp xem xét, định ban hành hình thức đạo luật để thi hành Q trình xem bước “luật hóa” dự tốn ngân sách nhà nước, làm cho có giá trị pháp lý đạo luật, tạo nên khác biệt ngân sách nhà nước loại ngân sách chủ thể khác Việc “luật hóa” dự tốn ngân sách nhà nước giúp cho quan quyền lực nhà nước cao kiểm sốt quan hành pháp trình thu - chi ngân sách nhà nước nhằm bảo đảm quyền lợi nhân dân, đồng thời bảo đảm cho kế hoạch tài quan trọng thực dễ dàng thực tế có giá trị bắt buộc với tất chủ thể có liên quan đến ngân sách nhà nước bảo đảm thực đạo luật Chính vị trí, vai trị đặc biệt quan trọng ngân sách nhà nước phát triển kinh tế, ổn định trị - xã hội đất nước nên cần thiết phải bảo đảm cho ngân sách nhà nước có giá trị pháp lý đạo luật Ngân sách nhà nước với tư cách đạo luật ngân sách thường niên - đạo luật phê duyệt 10 dự toán ngân sách nhà nước năm kế hoạch; xác định tổng khối lượng thu - chi ngân sách nhà nước năm; phân bổ tiêu thu, chi ngân sách cho lĩnh vực kinh tế, văn hóa - xã hội, quốc phịng, an ninh…, đạo luật khơng phải cấu thành hoàn toàn tập hợp quy phạm pháp luật đạo luật thông thường khác Mặt khác, quy phạm pháp luật đạo luật khơng có cấu hồn tồn giống quy phạm pháp luật thơng thường, tức có đầy đủ ba phận giả định, quy định, chế tài đạo luật có hiệu lực năm ngân sách Quy trình xây dựng dự tốn ngân sách nhà nước, thẩm quyền thông qua giá trị pháp lý thực tiễn thể theo quy trình luật định, giống quy trình xây dựng, thơng qua thực thi đạo luật Thứ ba, việc thiết lập thực thi ngân sách nhà nước nhằm đạt lợi ích chung quốc gia Nếu ngân sách hộ gia đình, doanh nghiệp, tổ chức trị - xã hội… thiết lập thực thi lợi ích riêng, cụ thể chủ thể ngân sách nhà nước thiết lập thực thi hồn tồn lợi ích chung tồn thể quốc gia, khơng phân biệt người thụ hưởng lợi ích ai, thuộc thành phần kinh tế nào, đẳng cấp xã hội nào… Lợi ích chung yếu tố mang tính định đến việc tiến hành nghiệp vụ thu, chi ngân sách phủ mà phủ ln tìm cách thỏa mãn tối đa nhiệm vụ chi tiêu hoạch định cho phép quan quyền lực nhà nước cao Vì mục tiêu thỏa mãn lợi ích chung nên phủ phải thực khoản chi khơng đem 11 lại lợi ích kinh tế cho mình, ví dụ: chi cho trợ giá để phục hồi ngành sản xuất quan trọng, chi ngân sách để trợ cấp cho nhân dân vùng gặp thiên tai…, đó, với ngân sách chủ thể khác, họ không thực không bắt buộc phải thực khoản chi khơng đem lại lợi ích kinh tế cụ thể cho chủ thể Thứ tư, ngân sách nhà nước phủ tổ chức thực phải đặt giám sát quan quyền lực nhà nước cao (Nghị viện/Quốc hội) Việc thiết lập quyền giám sát quan quyền lực nhà nước cao hoạt động thi hành ngân sách quan hành pháp trở thành nguyên tắc hiến định nhằm kiểm soát nguy lạm quyền quan hành pháp trình thực thi ngân sách nhà nước Sự kiểm soát thường xuyên quan quyền lực nhà nước cao với phủ lĩnh vực cách để củng cố đề cao tính dân chủ, cơng khai, minh bạch hoạt động tài nhà nước, góp phần quản trị tốt tài cơng nhân dân đóng vai trò định Đây đặc điểm quan trọng để phân biệt ngân sách nhà nước với ngân sách cá nhân, ngân sách tổ chức kinh tế, tổ chức trị - xã hội… Theo đó, việc thiết lập thi hành ngân sách nhà nước phải đặt kiểm soát nhân dân, nhân dân trực tiếp gián tiếp - thơng qua quan đại diện cho Nghị viện/ Quốc hội thực việc giám sát hoạt động nói nhằm bảo vệ lợi ích chung Trong đó, với ngân sách chủ thể khác, việc xây dựng thực thi ngân sách chủ thể định họ tự chịu trách nhiệm 12 hậu xảy từ q trình này, nhà nước tơn trọng quyền tự định đoạt lợi ích riêng họ + Các hoạt động ngân sách nhà nước Trọng tâm hoạt động ngân sách nhà nước việc thực khoản thu nhiệm vụ chi nhằm thực mục tiêu kinh tế - xã hội nhà nước Tuy nhiên, để thực hoạt động phải tiến hành hàng loạt hoạt động khác, tạo tiền đề bảo đảm cho việc thực hoạt động nói - phân cấp ngân sách nhà nước, lập dự toán ngân sách, toán ngân sách nhà nước, hoạt động công khai, giám sát, hoạt động kế toán, kiểm toán ngân sách nhà nước… - Hoạt động phân cấp quản lý ngân sách nhà nước Phân cấp quản lý ngân sách nhà nước hiểu hoạt động phân định nhiệm vụ, quyền hạn quan nhà nước có thẩm quyền tổ chức, quản lý điều hành ngân sách nhà nước Thực chất hoạt động phân cấp ngân sách nhà nước việc phân chia quyền hạn xác định trách nhiệm cấp quyền nhà nước với ngân sách cấp ngân sách nhà nước nói chung Ngân sách nhà nước gồm có cấp điều phụ thuộc vào hình thức cấu trúc nhà nước Hiện nay, nhà nước ta chủ trương xây dựng ngân sách nhà nước thống nhất, bao gồm ngân sách trung ương ngân sách cấp quyền địa phương Việc phân cấp ngân sách nhà nước thể hai phương diện (i) nhiệm vụ, quyền hạn quan nhà nước quản lý, điều 13 hành ngân sách; lập dự toán, chấp hành toán ngân sách nhà nước; (ii) phân phối nguồn thu, xác định nhiệm vụ chi cấp ngân sách Nhiệm vụ, quyền hạn quan nhà nước quản lý, điều hành ngân sách nhà nước: Các quan quyền lực nhà nước (Quốc hội Hội đồng nhân dân cấp) có thẩm quyền định việc thu chi ngân sách nhà nước Sở dĩ ngân sách nhà nước quỹ tiền tệ hình thành từ việc tập trung tích lũy ngành, khu vực kinh tế dân cư; khoản chi ngân sách nhà nước để đáp ứng nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội, quốc phòng - an ninh phạm vi nước Vì việc thu chi quỹ phải thể ý chí, nguyện vọng nhân dân, dân định thông qua thẩm quyền quan quyền lực nhà nước nhân dân bầu ra, đại diện cho ý chí nhân dân Theo đó, việc định dự tốn ngân sách nhà nước phê chuẩn toán ngân sách nhà nước thuộc thẩm quyền Quốc hội; Hội đồng nhân dân có quyền định dự tốn phân bổ ngân sách địa phương Các quan hành nhà nước có chức thực việc quản lý, điều hành ngân sách phạm vi thẩm quyền sở nhiệm vụ kinh tế, ngân sách quan quyền lực nhà nước đề Các quan chuyên môn (cũng thực chức hành pháp) có nhiệm vụ giúp Chính phủ việc thực chức quản lý, điều hành ngân sách thực quyền hạn ngân sách phạm vi lĩnh vực ngành theo quy định pháp luật Phân định nguồn thu nhiệm vụ chi cấp ngân 14 sách: Việc tổ chức điều hành ngân sách nhà nước phải vừa đảm bảo tính thống ngân sách nhà nước, vừa phát huy tính tự chủ, sáng tạo địa phương Theo đó, ngân sách trung ương ngân sách cấp quyền địa phương phân định nguồn thu nhiệm vụ chi cụ thể quy định pháp luật Quốc hội định khoản thu nhiệm vụ chi cho ngân sách trung ương ngân sách địa phương; hội đồng nhân dân tỉnh định nguồn thu nhiệm vụ chi cho địa phương thuộc địa bàn tỉnh Việc phân định nguồn thu nhiệm vụ chi cụ thể cấp ngân sách việc làm cần thiết nhằm định lượng cụ thể khoản thu địa phương để dự đoán khả tự đáp ứng nhu cầu chi tiêu cấp ngân sách phần thiếu mà ngân sách cấp điều tiết bổ sung nhằm đảm bảo khả cấp phát, chi trả, toán cấp ngân sách tồn hệ thống ngân sách; đồng thời định lượng nhu cầu chi tiêu cấp ngân sách để chủ động bố trí kế hoạch thu, đáp ứng cho nhu cầu chi tiêu Việc hình thành nguồn thu nhiệm vụ chi cấp quyền dựa sở pháp luật Các cấp quyền không tự đặt điều chỉnh khoản thu ngân sách cấp phải thực nhiệm vụ chi pháp luật quy định Mặt khác, ngân sách cấp bổ sung cho ngân sách cấp để đảm bảo phát triển cân đối vùng, địa phương Tuy nhiên, việc bổ sung từ ngân sách cấp không thực đồng loạt với cấp ngân sách mà phải dựa khả thu nhiệm vụ chi cấp để thực Hơn nữa, thực nhiệm vụ chi ngân sách nhà nước, không dùng ngân 15 sách cấp để chi cho nhiệm vụ cấp khác Nếu quan quản lý nhà nước cấp ủy quyền cho quan quản lý nhà nước cấp thực nhiệm vụ chi thuộc chức phải chuyển kinh phí từ ngân sách cấp cho cấp để thực nhiệm vụ Ở Việt Nam nay, Quốc hội định nhiệm vụ thu, chi cho ngân sách trung ương ngân sách cấp tỉnh Hội đồng nhân dân tỉnh định nhiệm vụ thu, chi cho ngân sách cấp huyện xã thuộc địa bàn tỉnh quản lý với điều kiện định phải tuân thủ nguyên tắc pháp lý định đảm bảo yêu cầu mà pháp luật đặt Như vậy, cấp ngân sách phân giao nguồn thu nhiệm vụ chi cụ thể quan quyền lực nhà nước Việc trao quyền cho quan quyền lực nhà nước cấp tỉnh phân giao nguồn thu nhiệm vụ chi cho cấp ngân sách huyện xã nhằm tạo độc lập, tự chủ tổ chức điều hành ngân sách địa phương, đồng thời không vượt giới hạn pháp luật - Hoạt động lập dự toán ngân sách nhà nước Chu trình ngân sách tồn hoạt động lập, chấp hành toán ngân sách quốc gia Lập dự toán ngân sách nhà nước hoạt động khởi đầu chu trình ngân sách khâu quan trọng, tạo tiền đề cho khâu chu trình ngân sách Lập dự tốn ngân sách nhà nước q trình xây dựng định dự toán thu, chi ngân sách nhà nước thời hạn năm Các quan nhà nước có thẩm quyền thực hoạt động phải dựa định luật pháp, khả thu, chi; chức năng, nhiệm 16 vụ ngành, cấp quan, đơn vị nhằm đảm bảo cho dự tốn lập theo trình tự luật định sát với thực tế Lập dự toán ngân sách nhà nước bao gồm hai công đoạn chủ yếu: xây dựng dự toán ngân sách nhà nước định dự toán ngân sách nhà nước Xây dựng dự toán ngân sách nhà nước việc phân tích, đánh giá khả thu, nhu cầu chi để xác lập tiêu thu, chi, dự trữ ngân sách, đồng thời đề biện pháp lớn nhằm thực tiêu dự toán ngân sách nhà nước soạn thảo Đây công đoạn thuộc trách nhiệm quan hành nhà nước, cơng việc vừa mang tính chất kỹ thuật nghiệp vụ tài vừa mang tính chất nghĩa vụ pháp lý chủ thể có liên quan Các quan hành nhà nước có trách nhiệm xây dựng dự tốn ngân sách nhà nước để quan quyền lực nhà nước định Trong q trình lập dự tốn ngân sách nhà nước, xây dựng phương án phân bổ ngân sách trung ương địa phương, có ý liến khác Bộ Tài bộ, quan ngang bộ, quan thuộc phủ, quan khác trung ương, địa phương Bộ Tài phải trình Chính phủ Thủ tướng Chính phủ ý kiến cịn khác để định theo thẩm quyền Dự toán ngân sách nhà nước phương án phân bổ ngân sách trung ương phải Chính phủ trình Quốc hội xem xét định Bản dự tốn ngân sách nhà nước, hình thức phản ánh số chất phản ánh chương trình, kế hoạch hành động hay sách nhà nước tài khóa định Kết trình xây dựng dự toán ngân sách nhà nước Việt Nam - dự thảo thu, chi ngân sách nhà nước 17 tài liệu có liên quan kèm theo Chính phủ trình Quốc hội xem xét định vào kỳ họp thường niên cuối năm, trước năm ngân sách Quyết định dự toán ngân sách nhà nước công việc thuộc thẩm quyền quan quyền lực nhà nước bao gồm Quốc hội Hội đồng nhân dân cấp Quyết định dự toán ngân sách nhà nước việc quan quyền lực nhà nước xem xét, đánh giá biểu thông qua dự toán ngân sách nhà nước Cơ quan nhà nước có thẩm quyền ban hành nghị việc thơng qua dự tốn ngân sách phương án phân bổ ngân sách Chính phủ, Ủy ban nhân dân cấp soạn thảo trình kỳ họp Quốc hội kỳ họp Hội đồng nhân dân Sau định quan quyền lực nhà nước, dự toán ngân sách nhà nước có giá trị pháp lý, bắt buộc thi hành tất chủ thể có liên quan đến ngân sách nhà nước, cho phép quan hành nhà nước thi hành dự toán ngân sách nhà nước thực tế - Hoạt động chấp hành ngân sách nhà nước Chấp hành ngân sách nhà nước trình sử dụng tổng thể biện pháp kinh tế - hành nhằm biến tiêu thu, chi ghi ngân sách nhà nước định trở thành thực Việc thực tiêu tài ghi dự tốn ngân sách quan có thẩm quyền tiến hành - chất không khác biệt so với chủ thể khác thực kế hoạch tài Sự khác biệt thể phương thức pháp lý để thực tiêu tài Theo thơng lệ, chấp hành ngân sách nhà nước thường gồm 18 nội dung: chấp hành dự toán thu chấp hành dự toán chi ngân sách nhà nước Chấp hành dự toán thu ngân sách nhà nước việc cấp ngân sách, tổ chức, cá nhân - sở pháp luật - sử dụng cách thức, biện pháp phù hợp để thu đầy đủ, kịp thời tất số thu ghi dự toán phân bổ, kể số thu từ nghiệp vụ vay nợ hay nhận viện trợ nước ngồi Chấp hành dự tốn chi ngân sách nhà nước việc chuyển giao, sử dụng mục đích, kế hoạch dự tốn chế độ, thể lệ hành nguồn kinh phí từ ngân sách nhà nước, thông qua hoạt động quan tài đơn vị sử dụng ngân sách nhằm thực chương trình hoạt động nhà nước lĩnh vực năm tài Các quan quyền lực nhà nước quan hành nhà nước có thẩm quyền chung chủ thể có quyền giám sát điều hành cao hoạt động chấp hành ngân sách nhà nước, tham gia trực tiếp vào hoạt động Quốc hội Hội đồng nhân dân cấp tham gia vào hoạt động chấp hành ngân sách thông qua hoạt động như: điều chỉnh tiêu ngân sách nhà nước trường hợp cần thiết, giám sát hoạt động chấp hành ngân sách Chính phủ, ủy ban nhân dân Chính phủ, Thủ tướng phủ có trách nhiệm điều hành q trình chấp hành ngân sách nhà nước, bảo đảm tính thống quản lý, điều hành ngân sách cấp, ngành, địa phương 19 theo phương thức Nhà nước đặt hàng, giao kế hoạch phải theo quy định giá phí lệ phí quan có thẩm quyền ban hành Có thể nhận định rằng, việc dẫn chiếu đến luật chuyên ngành (Luật Đầu tư công, Luật Quản lý nợ công, Luật Dự trữ quốc gia, Luật Xây dựng…) có tính tích cực việc cụ thể hóa điều kiện chi ngân sách, đảm bảo tính phù hợp với đặc điểm nhóm tương ứng Tuy nhiên, luật NSNN 2002 quy định tiêu chuẩn chung mà khoản chi phải tuân thủ có ý nghĩa quan trọng việc thống tối thiểu điều kiện chi tiêu NSNN + Các phương thức thực chi ngân sách nhà nước Phương thức hiểu theo nghĩa chung cách thức phương pháp tiến hành hoạt động định Như vậy, phương thức cấp phát kinh phí hiểu cách thức, biện pháp mà Nhà nước sử dụng để chuyển giao nguồn kinh phí từ NSNN cho dodói tượng sử dụng ngân sách theo yêu cầu định trước Trên sở nguồn kinh phí phân bổ, kế hoạch sử dụng ngân sách xây dựng thơng qua theo trình tự luật định, đơn vụ sử dụng ngân sách định chi, yêu cầu quan kho bạc chuyển giao kinh phí Điều 56 Luật NSNN 2015 quy định chuyển giao “phưong thức toán trực tiếp tạm ứng” Quy định không cách thức thực tốn trực tiếp tạm ứng nên suy luận rằng, quy trình cụ thể ghi nhận hay hướng dẫ văn luật Tuy vậy, nay, cách thức toán tạm ứng hiểu sau: 212 Trên sở định chi hợp lệ, kho bạc nhà nước có nghĩa vụ chuyển tiền vào tài khoản trả tiền mặt cho đơn vị sử dụng ngân sách Để bảo đảm chuyển kinh phí thực tế tới đơn vụ sử dụng ngân sách, pháp luật quy định hai cách thức cấp kinh phí: cấp tạm ứng cấp toán Cấp tạm ứng việc ứng trước số tiền cho đối tượng có nhu cầu sử dụng (đơn vị sử dụng ngân sách) đối tượng chưa có đủ điều kiện nhận xác số tiền phục vụ cho hoạt động xin tạm ứng Cấp tạm ứng áp dụng cho khoản chi hành chính, mua sắm tài sản… chưa đủ điều kiện toán Cấp tạm ứng tạo chủ động kinh phí cho đơn vị sử dụng ngân sách trình thực nhiệm vụ giao Đơn vụ sử dụng ngân sách có nhu cầu thực tế, pháp hành “Giấy đề nghị rút kinh phí (tạm ứng)” với chứng từ liên quan đến khoản xin tạm ứng gửi kho bạc nhà nước, đề nghị tạm ứng số tiền định Mức cấp tạm ứng tùy thuộc vào tính chất, tiến độ thực khoản chi khơng q tổng số khoản kinh phí phân bổ cho hoạt động Kho bạc nhà nước sau kiểm tra hồ sơ hợp lệ, tiến hành tạm ứng cho đơn vụ sử dụng ngân sách Trường hợp đủ điều kiện toán, đơn vị sử dụng ngân sách lập giấy đề nghị toán tạm ứng chứng từ có liên quan, yêu cầu Kho bạc thực toán Cấp toán áp dụng khoản chi đủ điều kiện chi, cấp toán chủ yếu áp dụng khoản chi tiền lương, khoản chi có tính chất tiền lương khoản chi khác có đủ điều kiện tốn Khi có nhu cầu, đơn vị sử dụng ngân sách lập giấy đề nghị rút kinh 213 phí chứng từ phù hợp với khoản chi gửi quan kho bạc đề nghị toán Mức cấp toán thực sở mức kinh phí phân bổ chứng từ phản ánh số chi Kho bạc nhà nước có trách nhiệm tốn sau kiểm tra hồ sơ hợp lệ 4.2.4 Quy định chu trình thực nhiệm vụ chi NSNN Chu trình chi NSNN nằm chu trình NSNN, tính từ quan nhà nước có thẩm quyền thực hướng dẫn lập dự toán NSNN toán NSNN Chu trình NSNN thực theo trình tự, thủ tục chặt chẽ định luật định vào nhiệm vụ, chức cấp ngân sách Chu trình thực nhiệm vụ chi ngân sách nhà nước bao gồm: Lập dự toán chi NSNN, chấp hành dự toán chi NSNN toán chi NSNN + Lập dự toán chi ngân sách nhà nước Lập dự tốn chi NSNN cơng việc vừa mang tính chất kỹ thuật chun mơn nghiệp vụ vừa mang tính chất nghĩa vụ pháp lý chủ thể có liên quan đến hoạt động chi NSNN Dự tốn chi NSNN phải nêu rõ mục tiêu, chương trình quan trọng kinh tế quốc dân sách lớn Đảng Nhà nước có liên quan đến NSNN - Dự toán chi đầu tư phát triển: lập sở quy hoạch, kế hoạch, chương trình, dự án cấp có thẩm quyền phê duyệt: kế hoạch tài năm, kế hoạch đầu tư trung hạn nguồn NSNN khả cân đối nguồn lực năm dự toán, quy định pháp luật đầu tư công, xây dựng quy định khác pháp luật có liên quan 214 - Dự toán chi thường xuyên: lập sở nhiệm vụ giao, nhiệm vụ quan có thẩm quyền phê duyệt, chế đơ, tiêu chuẩn, định mức chi quan nhà nước có thẩm quyền quy định Việc lập dự toán ngân sách quan Nhà nước thực chế độ tự chủ, tự chịu trách nhiệm sử dụng biên chế, kinh phí quản lý hành (theo Nghị định 130/2005/NĐ-CP): Đơn vị nghiệp công thực quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm thực nhiệm vụ, tổ chức máy, biên chế tài thực theo quy định Chính phủ (Nghị định 16/2015/NĐ-CP) (NĐ141/2016/NĐ-CP) (1)(1) - Dự toán chi NSNN lĩnh vực giáo dục đào tạo dạy nghề, khoa học công nghệ bảo đảm tỷ lệ theo quy định pháp luật có liên quan - Dự tốn chi thực chương trình mục tiêu quốc gia lập vào danh mục chương trình, tổng mức kinh phí thực chương trình mục tiêu quốc gia giai đoạn Quốc hội định, mục tiêu, nội dung, nhiệm vụ chi tiết dự án thành phần chương trình mục tiêu quốc gia - Dự toán chi trả nợ lập sở bảo đảm trả khoản nợ đến hạn năm dự toán ngân sách - Dự toán vay bù đắp bội chi NSNN phải vào cân đối NSNN, khả nguồn vay, khả trả nợ giới hạn an toàn nợ theo Nghị Quốc hội (Điều 42 - Luật NSNN) 1- Nghị định số 16/2015/NĐ-CP ngày 14/02/2015: quy định chế tự chủ đơn vị nghiệp, công lập - NĐ số 141/2016/NĐ-CP ngày 10/10/2016: Quy định tự chủ đơn vị công lập lĩnh vực kinh tế nghiệp khác 215 - Dự toán chi bộ, quan ngang bộ, quan thuộc Chính phủ, quan khác Trung ương theo lĩnh vực, nhiệm vụ chi NSNN, mức bội chi,… + Chấp hành dự toán chi NSNN Chấp hành dự toán chi ngân sách việc chuyển giao, sử dụng mục đích, kế hoạch dự tốn chế độ thể lệ hành nguồn kinh phí từ NSNN, thơng qua hoạt động quan tài đơn vị sử dụng ngân sách nhằm thực nhiệm vụ Nhà nước lĩnh vực năm tài Với mục tiêu công khai, minh bạch, tiết kiệm hiệu hoạt động chi NSNN, chi NSNN phải đảm bảo điều kiện sau: - Trình tự, thủ tục chi đầu tư phát triển Chi đầu tư phát triển có vai trò to lớn yêu cầu thực phát triển kinh tế xã hội Với yêu cầu cụ thể giai đoạn mới, chi đầu tư phát triển trọng tới hạ tầng kinh tế xã hội, thúc đẩy mạnh mẽ chuyển dịch cấu kinh tế tăng lực ngành kinh tế xã hội Đối với nguồn vốn đầu tư từ NSNN (nguồn vốn NSNN, vốn tín dụng đầu tư phát triển Nhà nước) cần quản lý, sử dụng chặt chẽ Thực tế cho thấy, chi đầu tư phát triển nói chung chi đầu tư xây dựng nói riêng có nguy thất thốt, hiệu quả, ln vấn đề cộm Việt Nam thời gian dài, trở thành nội dung quan tâm sâu sắc nhà lập pháp, nhà quản lý tồn xã hội Để giải tình trạng thất thốt, dàn trải chi tiêu ngân sách cho đầu tư phát triển, pháp luật quy định phương thức chi ngân sách khác nhau, tùy theo mục đích đầu tư khả thu hồi vốn dự án, cơng trình 216 Đối với trường hợp cấp phát vốn đầu tư xây dụng từ NSNN, việc chấp hành dự toán chi phải tực theo nội dung chủ yếu sau đây: Thứ nhất, cấp phát vốn đầu tư xây dựng đối tượng cơng trình pháp luật quy định Thứ hai, đơn vị chủ đầu tư phải thỏa mãn đầy đủ điều kiện cấp phát vốn xây dựng thực hện thủ tục lập dự án đầu tư, xây dựng; dự án ghi kế hoạch cấp vốn đầu tư xây dựng từ NSNN; tổ chức đấu thầu theo quy chế đấu thầu (trừ trường hợp pháp luật có quy định khác) Thứ ba, tuân thủ trình tự thủ tục cấp phát Căn vào kế hoạch duyệt, quan tài cấp thơng báo cho quan có thẩm quyền việc cấp phát vốn Kho bạc nhà nước có trách nhiệm chuyển tiền, thực cấp phát Chủ đầu tư nhận vốn theo tiến độ thực Đối với trường hợp chấp hành dự tốn chi thơng qua hình thức tín dụng đầu tư phát triển Nhà nước: Bản chất phương thức Nhà nước cách thức biện pháp phù hợp, thực hoạt động cho vay áp dụng biện pháp hỗ trợ khoản vay để đáp ứng yêu cầu đầu tư phát triển kinh tế Nhà nước Từ năm 1990 trở lại đây, thực nguyên tắc chi NSNN bảo đảm tính trọng tâm, trọng điểm cân đối NSNN, quốc gia khác, Việt Nam áp dụng phương pháp tín dụng cho dự án có khả thu hồi vốn Tuy nhiên, quy định trước tín dụng đầu tư phát triển có phạm vi áp dụng rộng nhiều lĩnh vực khác kinh tế, điều kiện 217 thực tín dụng đầu tư bao gồm nhiều đối tượng, dự án đầu tư khác Điều làm cho mục đích đặt ban đầu việc hỗ trợ đầu tư không đạt được, kể hiệu đầu tư tính chủ động quan cấp tín dụng Vì vậy, quy định tín dụng đầu tư Nhà nước ngày chặt chẽ hơn, bảo đảm tính hiệu đồng thời giảm bớt gánh nặng cho Chính phủ, cho cơng chúng Về ngun tắc, tín dụng đầu tư phát triển Nhà nước áp dụng dự án đầu tư phát triển kinh tế, có khả thu hồi vốn trực tiếp thuộc số ngành, lĩnh vực quan trọng, chương trình kinh tế lớn Do chương trình đầu tư Nhà nước gắn với hoạt động kinh tế cần thời gian định để thu hồi khoản tín dụng tạo hội cho đối tượng hưởng lợi từ tín dụng đầu tư nên khoản tín dụng khác phương thức thực hỗ trợ dài hạn Mặt khác, hoạt động tín dụng đầu tư phát triển Nhà nước biện pháp thay cho hoạt động cấp phát kinh phí, khơng hịan trả từ NSNN nên chúng thường có nhiều ưu đãi sơ với hình thức cấp tín dụng thơng thường Về phạm vi, tín dụng đầu tư áp dụng dự án đầu tư phát triển thành phần kinh tế thuộc ngành lĩnh vực quan trọng, chương trình kinh tế lớn có tác dụng trực tiếp đến chuyển dịch cấu kinh tế, thúc đẩy phát triển kinh tế bền vững Về nguồn vốn thực tín dụng đầu tư Nhà nước bao gồm nguồn vốn NSNN, nguồn vốn quỹ hỗ trợ phát triển huy động, vốn ODA, vốn vay nợ nước ngồi Chính phủ vay lại 218 Về phương thức thực tín dụng đầu tư: Thực nguyên tắc chi NSNN tiết kiệm, hiệu quả, kết hợp nguồn tài để thực phát triển kinh tế, nguồn tài NSNN hỗ trợ cho dự án đầu tư phát triển kinh tế ngày sử dụng với hiệu cao Pháp luật quy định dự án đầu tư “thuộc danh mục dự án, chương trình Chính phủ định” hỗ trợ tối đa 85% vốn đầu tư dự án đó; hình thức hỗ trợ khơng đơn cho vay đầu tư mà cịn thơng qua hình thức khác bảo lãnh tín dụng đầu tư hỗ trợ lãi suất sau đầu tư - Trình tự, thủ tục chi thường xuyên Do khoản chi thường xun có đặc điểm mang tính ổn định, khơng có khả thu hồi phục vụ trực tiếp cho nhu cầu tiêu dùng hoạt động máy nhà nước, bảo đảm nguồn vật chất cho an ninh, quốc phịng, trật tự an tồn xã hội nên hình thức cấp phát, tốn chi thường xuyên hình thức toán trực tiếp Do chi thường xuyên thực với nhiều lĩnh vực cho nhiều đối tượng với đặc điểm, yêu cầu sử dụng kinh phí khác nên phân tích pháp luật quy định trình tự, thủ tục chi thường xuyên theo nội dung lớn sau đây: Đối với khoản chi tiền lương khoản chi có tính chất tiền lương, đơn vị sử dụng kinh phí dựa danh sách chi trả, bảng đăng ký danh sách cán bộ, công chức, viên chức phê duyệt (áp dụng đơn vị thực khoán biên chế kinh phí), phát hành “Giấy đề nghị rút dự tốn NSNN” gửi quan khoa bạc đề nghị trả, toán 219 Kho bạc nhà nước kiểm tra tính hợp lệ giấy đề nghị rút kinh phí, tiến hành cấp phát toán cho đơn vị sử dụng Đối với thu nhập đối tượng thuê ngoài, việc tốn cịn dựa sở hợp đồng đơn vị sử dụng với bên làm thuê Việc chi trả tiền lương đơn vị nghiệp có thu có điểm khác biệt định so với đơn vị có sử dụng ngân sách khác Trên sở hoàn thành nhiệm vụ, thực đầy đủ nghĩa vụ NSNN, thủ trưởng đơn vị xác định quỹ tiền lương, tiền công với hệ số điều chỉnh tăng thâm sở mức lương tối thiểu Thủ trưởng đơn vị định chi trả tiền công, tiền lương cho cá nhân viên chức người lao động theo hiệu cơng việc Bên cạnh đó, phần tăng thêm tiền lương cho người lao động đơn vị sách chế độ mới, trách nhiệm thuộc đơn vị Đối với khoản chi tốn cho dịch vụ mua ngồi (mua sắm thiết bị, sửa chữa, xây dựng nhỏ), đơn vị sử dụng ngân sách vào chi tiêu phân bổ cho nhóm chi, phát hành định chi hợp lệ với hồ sơ, chứng từ liên quan đến dịch vụ mua ngồi cung ứng (dự tốn phân bổ, định phê duyệt kết đấu thầu định thầu, hợp đồng cung ứng hàng hóa dịch vụ, chứng từ hàng hóa dịch vụ) Kho bạc kiểm tra tính hợp lệ chi trả trực tiếp cho đơn vị cấp dịch vụ Đối với khoản chi cho an ninh, quốc phòng thực theo quy định riêng Đối khoản chi cho hoạt động nghiệp, thực tương tự khoản chi thường xuyên khác 220 Riêng hoạt động nghiệp phục vụ đường sắt, địa chất, cầu đường, đường thủy, trình tự cấp phát tốn cần có thêm hồ sơ, chứng từ liên quan đến hoạt động đặc thù - Trình tự, thủ tục chi ủy quyền Trong hệ thống ngân sách, số nhiệm vụ chi pháp luật quy định ngân sách cấp đảm nhiệm, đối tượng hưởng lợi từ đầu tư ngân sách địa phương Trường hợp này, ngân sách cấp uỷ quyền thực chi trả cho ngân sách cấp Về nguyên tắc, pháp luật định rõ: “Trường hợp quan quản lý cáp ủy quyền cho quan quản lý nhà nước cấp thực nhiệm vụ chi phải phân bổ giao dự toán cho quan cấp ủy quyền để thực nhiệm vụ chi Cơ quan nhận kinh phí ủy quyền phải tốn với quan ủy quyền khoản kinh phí này” (1) Việc cấp kinh phí ủy quyền cho đối tượng sử dụng ngân sách quan nhận ủy quyền (cơ quan tài chính, quan kho bạc nhà nước, quan quản lý nhà nước dưới) thực theo phương thức sử dụng kinh phí theo dự tốn theo ủy nhiệm chi - Trình tự, thủ tục chi cho vay, trả nợ Nhằm thực mục tiêu khác nhau, Nhà nước tiến hành cho vay đối tượng người nghèo, tổ chức kinh tế, xã hội Xem khoản - Điều - Luật NSNN 2015 221 Phương thức cho vay tiến hành trực tiếp cho vay ủy thác Đối với trường hợp cho vay trực tiếp, quan tài chuyển khoản vay theo hợp đồng cho bên vay Đối với trường hợp cho vay ủy thác, quan tài chuyển khoản nguồn vốn cho quan giao nhiệm vụ cho vay Trên sở đó, quan thực hoạt động cho vay đối tượng đủ điều kiện theo quy định quan tài Đối với khoản trả nợ vay nước ngồi, quan tài phát hành lệnh chi tiền sở dự toán trả nợ, yêu cầu quan kho bạc chi trả theo hình thức toán thỏa thuận Cơ quan kho bạc có trách nhiệm xuất quỹ tốn trả nợ nước Đối với khoản trả nợ vay nước, tùy theo trường hợp mà quan kho bạc toán cho đối tượng thụ hưởng quan tài phát hành lệnh chi tiền, chi trả trực tiếp cho đối tượng thụ hưởng + Quyết toán chi ngân sách nhà nước Xét tổng thể, Quyết toán chi NSNN khâu cuối chu trình ngân sách xét tổng thể toán chi NSNN hoạt động tất chủ thể có liên quan đến trình xây dựng, thực kế hoạch chi NSNN năm Xét hình thức, Quyết tốn chi NSNN báo cáo kế toán kết chấp hành NSNN hàng năm phê duyệt theo luật định Theo đó, tốn chi NSNN bao gồm báo cáo kế toán kết chấp hành chi ngân sách nhà nước hàng năm quyền nhà nước cấp đơn vị trực thuộc 222 - Căn để toán chi NSNN Thứ nhất, vào quy định pháp luật hành tiêu tài chính, định mức chi tiêu tài áp dụng chung cho đơn vị sử dụng NSNN Thứ hai, vào tiêu phân bổ dự toán NSNN Về mặt kinh tế, NSNN bảng thu chi tài Nhà nước nên tiêu kế hoạch thu chi NS pháp lý, kinh tế để bảo đảm kế hoạch tài quốc gia thực theo đối tượng, tiến độ, mục tiêu đặt thời hạn định Thứ ba, vào mục lục ngân sách áp dụng cho đối tượng toán NSNN Nội dung báo cáo toán chi NSNN phải theo nội dung ghi dự toán NSSNN giao theo mục lục NSNN (Khoản - Điều 65 LNSNN) Đối với báo cáo tốn chi NSNN cấp huyện, xã khơng lớn thu ngân sách địa bàn Căn cho thấy yêu cầu công tác lập dự tốn ngân sách tính xác, đối tượng, mục đích hoạt động chấp hành NSNN đề cao Thứ tư, vào chứng từ, tài liệu thực tế chứng minh kết chấp hành chi NSNN Yêu cầu chứng từ chi phải hợp pháp, phải khớp với số liệu quan kho bạc nhà nước phải thể chứng từ chứng từ thực thực tế - Trình tự, thủ tục tốn chi ngân sách nhà nước Để tiến hành toán chi ngân sách, chủ thể có liên quan thực theo trình tự thống Thời hạn tốn 223 chi ngân sách áp dụng theo thời hạn toán NSNN tính từ thời điểm kết thúc ngày 31/12, đơn vị dự tốn phải khóa sổ kế tốn lập báo cáo toán năm toán chi ngân sách cấp huyện bao gồm toán ngân sách cấp xã trực thuộc, trình Ủy ban nhân dân huyện, gửi Hội đồng nhân dân huyện phê chuẩn, gửi sở tài thẩm định Thực tốn NSNN, khoản chi trí cho dự tốn ngân sách năm nào, phải thực năm đó, năm chưa thực thực chưa hết, không chuyển sang năm sau trừ trường hợp đặc biệt Sở tài tổng hợp, lập tốn chi ngân sách địa phương bao gồm: Quyết toán chi ngân sách cấp tỉnh, toán chi ngân sách cấp huyện, toán chi ngân sách cấp xã, trình ủy ban nhân dân cấp tỉnh, Bộ tài đồng thời trình Hội đồng nhân dân cấp tỉnh phê chuẩn Bộ tài quan thẩm định báo cáo toán chi ngân sách địa phương Do chi đầu tư phát triển có khác biệt so với hoạt động chi khác nên cơng trình xây dựng bản, chương trình quốc gia, kết thúc năm ngân sách, chủ đầu tư lập tốn vốn đầu tư năm (khơng trùng với báo cáo tốn cơng trình đầu tư), gửi kho bạc nhà nước quan tài cấp Việc thẩm định toán đơn vị dự toán thuộc ngân sách trung ương thuộc thẩm quyền Bộ tài chính, đơn vị thuộc ngân sách địa phương quan tài địa phương có thẩm quyền thẩm định toán - Tổng hợp, thẩm định toán chi NSNN cấp ngân sách Ngân sách cấp xã đơn vị thực tốn chi ngân sách Ban tài xã có trách nhiệm lập báo cáo tốn chi ngân sách cấp xã hoạt động chi tài khác cấp xã, trình ủy ban nhân dân xã, gửi Hội đồng nhân dân xã phê chuẩn đồng thời gửi Phịng tài cấp huyện Phịng tài cấp huyện thẩm định tốn chi ngân sách xã Phịng tài huyện có trách nhiệm lập báo cáo 224 Bộ tài có trách nhiệm tổng hợp dự tốn ngân sách chi địa phương, lập báo cáo tổng tốn chi ngân sách nhà nước trình Chính phủ xem xét để trình Quốc hội phê chuẩn đồng thời gửi kiểm toán nhà nước Trường hợp ngân sách cấp có thực nhiệm vụ chi ủy quyền theo yêu cầu ngân sách cấp trên, phần kinh phí chi ủy quyền xác định cho cấp ngân sách ủy quyền Cơ quan tài nhận ủy quyền lập báo cáo tốn kinh phí ủy quyền dựa báo cáo toán đơn vị trực tiếp thụ hưởng phần kinh phí ủy quyền xác nhận quan quản lý chuyên ngành Việc phê chuẩn toán ngân sách nhà nước có tốn chi NSNN, xuất phát từ phân cấp quản lý ngân sách, việc phê chuẩn toán chi ngân sách địa phương thuộc thẩm quyền hội đồng nhân dân cấp, phê chuẩn tổng toán ngân sách nhà nước thuộc thẩm quyền Quốc hội 225 4.3 QUY ĐỊNH VỀ KIỂM SỐT CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC Kiểm sốt chi ngân sách nhà nước thẩm định kiểm tra khoản chi ngân sách nhà nước (trước, sau toán) theo chế độ chi ngân sách theo dự toán chi tiêu quan nhà nước có thẩm quyền thơng qua Trong quản lý ngân sách nhà nước, hoạt động kiểm soát chi cần thiết, có tác dụng đơn đốc quan quản lý đơn vị sử dụng ngân sách nhà nước tôn trọng nguyên tắc chi tiêu ngân sách đồng thời nâng cao trách nhiệm quan, đơn vị việc sử dụng tiền từ quỹ ngân sách nhà nước, bảo đảm quỹ ngân sách nhà nước sử dụng mục đích, tiết kiệm có hiệu Kinh nghiệm số nước giới cho thấy, kiểm soát việc thực chi trả trực tiếp từ kho bạch nhà nước đến đối tượng sử dụng thiếu nhằm bảo đảm kỉ cương quản lý tài nhà nước, bảo đảm sử dụng vốn ngân sách nhà nước mục đích có hiệu Ví dụ: Pháp luật Cộng hịa Pháp có quy định nghiêm ngặt vấn đề kiểm soát chi Ở Việt Nam nay, điều kiện khả nguồn vốn ngân sách dùng để đầu tư cho phát triển kinh tế - xã hội hạn hẹp, tăng cường hiệu kiểm soát chi ngân sách nhà nước trở thành vấn đề đáng quan tâm trách nhiệm tất bộ, ngành, địa phương cấp ngân sách Hoạt động kiểm soát chi phải bao quát hết khoản chi phải nằm dự tốn duyệt, mục đích định mức Kiểm sốt chi cịn phải có khả 226 thúc đẩy tính chủ động tự chịu trách nhiệm thủ trưởng đơn vị dự toán việc phân bổ thực nhiệm vụ chi năm duyệt, từ giảm thiểu tình trạng điều chỉnh mục chi Nói cách khác, kiểm sốt chi nhiệm vụ nhiều chủ thể phải tiến hành tất khoản chi, suốt quy trình chi ngân sách 4.3.1 Các u cầu kiểm sốt chi ngân sách nhà nước + Kiểm soát chi ngân sách nhà nước nhiệm vụ chung ngành, cấp, địa phương Các quan nhà nước trung ương địa phương lập dự toán chi ngân sách nhà nước hàng năm gửi quan tài chính; phân phối hạn mức kinh phí quý cho đơn vị trực thuộc quan tài ủy quyền; hướng dẫn, theo dõi kiểm tra việc sử dụng ngân sách thuộc ngành, lĩnh vực quan quản lý đơn vị trực thuộc; xét duyệt báo cáo toán chi ngân sách nhà nước đơn vị trực thuộc, tổng hợp lập báo cáo toán chi ngân sách nhà nước quan để báo cáo quan tài Cơ quan tài lập tổng hợp dự toán chi ngân sách nhà nước bộ, ngành, địa phương; thẩm tra viêc phân bổ dự toán ngân sách cho đơn vị dụng ngân sách trước thông báo hạn mức chi hàng quý cho đơn vị thụ hưởng Sau quan tài lại kiểm tra mục đích, tính chất khoản chi, kiểm tra điều kiện chi trước lệnh xuất quỹ ngân sách trường hợp quan tài cấp phát trực tiếp Cơ quan tài cịn có quyền kiểm tra trình cấp phát, phân phối sử dụng ngân sách nhà nước 227 quan quản lý cấp phát kiểm tra việc sử dụng kinh phí đơn vị sử dụng ngân sách nhà nước Trường hợp cấp phát cho vay vốn đầu tư xây dựng bản, quan câp phát vốn đầu tư phải thẩm định hồ sơ cấp phát toán trước yêu cầu kho bạch nhà nước toán cho chủ đầu tư Kho bạc nhà nước kiểm tra hồ sơ chi đơn vị sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước bao gồm: kiểm tra xem khoản chi có thỏa mãn điều kiện cấp phát, toán quy định Luật ngân sách nhà nước; kiểm tra, đối chiếu khoản chi với dự toán để bảo đảm khoản chi phải có dự tốn cấp có thẩm quyền duyệt; kiểm tra, đối chiếu khoản chi với hạn mức kinh phí quan tài cấp quan có thẩm quyền thơng báo, bảo đảm khoản chi phải có hạn mức kinh phí quản tài cấp quan có thẩm quyền phân bổ; kiểm tra, kiểm soát hồ sơ, chứng từ theo quy định khoản chi; kiểm tra, kiểm soát khoản chi bảo đảm chấp hành định mức, chế độ chi tiêu tài nhà nước Đối với khaorn chi chưa có định mức, chế độ chi tiêu tài nhà nước, kho bạc nhà nước kiểm tra, kiểm soát theo dự toán tiêu đơn vị quan có thẩm quyền phê duyệt Ngồi ra, kho bạc nhà nước cịn kiểm tra, kiểm soát yếu tố hạch toán, bảo đảm thực mục lục ngân sách nhà nước; kiểm tra dấu, chữ kí người định người định chi, người định chi, kế toán trưởng, bảo đảm khớp với mẫu dấu, chữ kí đăng kí kho bạc nhà nước Mặc dù kiểm soát chi ngân sách nhà nước 228 nhiệm vụ chung ngành, cấp, đơn vị kho bạc nhà nước, nhiệm vụ quan trọng kho bạc nhà nước quản lý tài khoản hạn mức đơn vị dự toán nhân sách đồng thời kho bạc nhà nước quan trực tiếp cấp phát, toán khoản chi ngân sách nhà nước Theo số thống kế, năm qua, nhờ tăng cường cơng tác kiểm sốt chi, hàng năm kho bạc nhà nước phát từ chối tốn hàng chục ngàn chi với số tiền hàng trăm tỉ đồng + Kiểm soát chi ngân sách nhà nước phải tiến hành suốt quy trình chi Kiểm sốt chi ngân sách nhà nước hoạt động phức tạp, gồm bước kiểm sốt việc lập dự tốn chi; thơng báo hạn mức (kiểm soát ước chi); kiểm soát trước chi (tiền kiểm); kiểm sốt q trình chi kiểm sốt sau chi Trong loại hình kiểm sốt chi này, quan tài đảm trách hai nghiệp vụ đầu, kho bạc nhà nước thực ba nghiệp vụ cuối (kiểm soát chi trước, sau chi) 4.3.2 Quy trình thực kiểm sốt chi ngân sách nhà nước + Kiểm soát trước chi (kiểm tra, xác nhận chi) Kiểm soát trước chi tiền kiểm soát trước hồ sơ gửi đến quan tài chính, kho bạc nhà nước đơn vị sử dụng ngân sách xin cấp phát Mục đích để kiểm soát việc chấp hành điều kiện toán, bảo đảm đơn vị thụ hưởng ngân sách nhà nước phải lập dự tốn kinh phí hàng năm có chia theo quý cấp có thẩm quyền phê duyệt 229 sở chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi tiêu ngân sách nhà nước Chính phủ quan có thẩm quyền quy định đồng thời kiểm soát định chi thủ trưởng đơn vị thụ hưởng ngân sách nhà nước gửi tới kho bạc nhà nước để toán, cấp phát Tuy nhiên, kiểm sốt trước chi tiền khơng phải dẫn đến việc cấp phát, toán Kho bạc nhà nước đồng ý xuất quỹ từ chối việc xuất quỹ ngân sách nhà nước tùy theo kết hoạt động kiểm sốt Quy trình kiểm sốt trước chi khơng giống khoản chi khác nhau: Đối với khoản chi toán cho cá nhân: hàng tháng, có nhu cầu chi, đơn vị lập giấy rút dự toán ngân sách kèm theo hồ sơ chứng từ theo quy định gửi kho bạc nhà nước để cấp phát toán Kho bạc nhà nước kiểm tra, kiểm soát hồ sơ chi đơn vị so với dự toán cấp có thầm quyền phân bổ, tốn cho đơn vị hồ sơ chi thỏa mãn điều kiện pháp luật quy định Đối với khoản chi nghiệp vụ chuyên môn: khoản chi nghiệp vụ chuyên môn đơn vị bố trí dự tốn ngân sách nhà nước, thực kiểm soát chi, kho bạc nhà nước cần vào dự toán cấp có thẩm quyền giao, tiêu chuẩn định mức khoản chi để thực kiểm soát trước toán, cấp phát Đối với khoản chi mua sắm đồ dùng, trang thiết bị, phương tiện làm việc, sửa chữa lớn tài sản cố định xây dựng nhỏ: tiến hành kiểm soát khoản chi này, kho bạc nhà nước, mặt, phải xem xét hợp đồng kinh tế 230 tính hợp lệ hóa đơn, chứng từ tốn mua sắm sửa chữa, xây dựng… Mặt khác, kho bạc nhà nước phải kiểm tra xem liệu việc sử dụng ngân sách nhà nước mua sắm tài sản, vật tư, trang thiết bị, xây dựng trụ sở quan phục vụ cơng tác quản lý hành có phù hợp với quy định pháp luật Đây hình thức kiểm sốt chi ngân sách nhà nước quan trọng kiểm sốt trước chi ngăn ngừa loại bỏ khoản chi tiêu không chế độ quy định, không tiêu chuẩn, định mức, đơn giá khơng mục đích + Kiểm soát chi Kiểm soát chi nhằm đảm bảo khoản chi chế độ, tiêu chuẩn, định mức; bảo đảm kiểm tra tính hợp pháp hồ sơ toán thoản mãn điều kiện quy định việc thực chi nhân sách nhà nước Ví dụ: Trong q trình cấp phát kinh phí để thực dự án đầu tư xâu dựng, kho bạc nhà nước phải kiểm soát hồ sơ xin cấp vốn kiểm sốt khối lượng cơng trình hồn thành tạm ứng kinh phí để hồn thành hạng mục cơng trình Kiểm sốt chi bước xác định phương thức cấp phát toán cấp tạm ứng hay cấp toán Đơn vị thụ hưởng ngân sách hưởng phương thức chi tùy thuộc vào tính chất khoản chi + Kiểm soát sau chi Kiểm soát sau chi thực chất giai đoạn kiểm tra việc chấp hành pháp Luật ngân sách nhà nước, kiểm tra 231 hoạt động quản lý tài đơn vị sử dụng ngân sách nhà nước Loại kiểm sốt thể rõ q trình sử dụng phương thức cấp tạm ứng cho khoản chi hành chính, chi mua sắm tài sản, sửa chưa, xây dựng nhỏ, sửa chữa lớn tài sản cố định… chưa đủ điều kiện để cấp phát, toán trực hợp đồng Sau thực chi, đơn vị sử dụng ngân sách có trách nhiệm gửi đến kho bạc nhà nước giấy đề nghị toán kèm theo hồ sơ, chứng từ có liên quan để toán số tạm ứng làm thủ tục chuyển từ cấp tạm ứng sang cấp toán Ở đây, kho bạc nhà nước kiểm tra, kiểm soát báo cáo thực chi đơn vị, có đủ điều kiện thực cấp phát tốn thu hồi tạm ứng Trong lĩnh vực cấp phát vốn đầu tư xây dưng, sau cơng trình hồn thành, chủ đầu tư phải lập báo cáp toán gửi kho bạc nhà nước, Kho bạc nhà nước sau kiểm tra tồn báo cáo tốn xác định tính hợp pháp sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước vào cơng trình xây dựng chủ đầu tư Kiểm soát sau chi nhằm chân chỉnh việc sử dụng kinh phí đơn vị sử dụng ngân sách, bảo đảm sử dụng kinh phí ngân sách chế độ quản lý tài nhà nước, đồng thời ngăn chặn tượng tham ô, lãng phí làm thất tài sản nhà nước + Kiểm sốt chi ngân sách q trình hạch tốn kế toán báo cáo chi ngân sách 232 Căn vào chế độ kế toán nhà nước hành, kho bạc nhà nước tổ chức thực hạch toán kế toán chi ngân sách nhà nước Kho bạc nhà nước cấp huyện, ngồi việc hạch tốn chi ngân sách nhà nước địa bàn huyện thực hạch toán kế toán chi ngân sách xã, phường, thị trấn trực thuộc Định kì tháng, quý năm, đơn vị sử dụng ngân sách nhà nước lập báo cáo tình hình thực dự tốn chi ngân sách giao, có xác nhận kho bạc nhà nước nơi giao dịch để gửi quan chủ quản tổng hợp gửi quan tài đồng cấp Kho bạc nhà nước lập báo cáo chi ngân sách nhà nước theo định kì tháng, quý năm gửi quan tài đồng cấp kho bạc nhà nước cấp Kho bạc nhà nước trung ương tổng hợp báo cáo chi ngân sách nhà nước gửi Bộ tài Thơng qua việc hạch tốn kế tốn chi ngân sách, việc xác nhận vào báo cáo thực dự toán chi đơn vị sử dụng ngân sách thông qua việc tự lập báo cáo chi ngân sách nhà nước, kho bạc nhà nước tiến hành kiểm sốt lần khoản cấp phát, toán từ quỹ ngân sách nhà nước Để đảm bảo tính đắn hợp pháp, báo cáo chi ngân sách nhà nước kiểm soát lần cuối kiểm toán nhà nước quan tiến hành rà soát báo cáo toán ngân sách nhà nước cấp (trong có tốn chi) trước trình Quốc hội phê chuẩn 233 CÂU HỎI ƠN TẬP CHƯƠNG Câu Trình bày nội dung pháp luật chi ngân sách nhà nước Câu Phân tích điều kiện phương thức thực chi ngân sách nhà nước MỤC LỤC Câu Phân tích thẩm quyền chủ thể tham gia vào quản lý chi ngân sách nhà nước theo Luật ngân sách nhà nước 2015 LỜI NÓI ĐẦU Câu Nội dung kiểm soát chi ngân sách nhà nước Tài phải thực kiểm soát chi ngân sách nhà nước 1.1 KHÁI QUÁT VỀ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC VÀ PHÁP LUẬT NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC Câu 5.Tại phải thực nguyên tắc chi ngân sách nhà nước: tiết kiệm, hiệu có dự tốn quan nhà nước có thẩm quyền định Chương 1: TỔNG QUAN VỀ PHÁP LUẬT NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 1.1.1 Khái quát ngân sách nhà nước 1.1.2 Khái quát pháp luật ngân sách nhà nước 23 Câu Phân tích quy trình kiểm sốt chi ngân sách 1.2 NỘI DUNG CHỦ YẾU CỦA PHÁP LUẬT NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 33 nhà nước Cho ý kiến quy trình kiểm sốt 1.2.1.Quy định hệ thống ngân sách nhà nước 33 chi 1.2.2 Quy định phân cấp quản lý ngân sách nhà nước 36 1.2.3 Quy định chu trình ngân sách nhà nước 40 1.2.4 Quy định hoạt động thu ngân sách nhà nước 43 1.2.5 Quy định hoạt động chi ngân sách nhà nước 45 1.2.6 Quy định công khai, giám sát ngân sách nhà nước trách nhiệm giải trình 47 1.2.7 Quy định kiểm tra, tra, kế toán, kiểm toán ngân sách nhà nước 51 1.2.8 Các quy định khác ngân sách nhà nước 54 234 235 Chương 2: PHÁP LUẬT VỀ PHÂN CẤP QUẢN LÝ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 63 2.1 KHÁI NIỆM PHÂN CẤP QUẢN LÝ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC VÀ PHÁP LUẬT VỀ PHÂN CẤP QUẢN LÝ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 63 2.1.1 Khái niệm phân cấp quản lý ngân sách nhà nước 63 2.1.2 Khái niệm pháp luật phân cấp quản lý ngân sách nhà nước 65 2.2 NỘI DUNG CHỦ YẾU CỦA PHÁP LUẬT VỀ PHÂN CẤP QUẢN LÝ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 67 2.2.1 Quy định nguyên tắc phân cấp quản lý ngân sách nhà nước 67 2.2.2 Pháp luật tổ chức hệ thống ngân sách nhà nước 70 2.2.3 Pháp luật phân cấp nguồn thu, nhiệm vụ chi hệ thống ngân sách 86 2.2.4 Pháp luật phân cấp vay nợ cho quyền địa phương 98 2.2.5 Trách nhiệm quyền hạn chủ thể quản lý ngân sách nhà nước 100 3.1.2 Nội dung pháp luật thu ngân sách nhà nước 114 3.2 PHÁP LUẬT THUẾ 117 3.2.1 Quá trình cải cách pháp luật thuế Việt Nam 117 3.2.2 Khái niệm pháp luật thuế 121 3.2.3 Nguyên tắc điều chỉnh pháp luật thuế 122 3.2.4 Hệ thống pháp luật thuế Việt Nam 124 3.3 PHÁP LUẬT VỀ PHÍ, LỆ PHÍ 176 3.3.1 Quá trình cải cách pháp luật phí, lệ phí Việt Nam 176 3.3.2 Khái niệm pháp luật phí, lệ phí 186 3.3.3 Nội dung chủ yếu pháp luật phí, lệ phí 191 Chương 4: PHÁP LUẬT CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 199 4.1 KHÁI QUÁT VỀ CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC VÀ PHÁP LUẬT CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 199 Chương 3: PHÁP LUẬT THU NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 111 4.1.1 Khái niệm, đặc điểm, phân loại chi ngân sách nhà nước 199 3.1 KHÁI QUÁT VỀ PHÁP LUẬT THU NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 111 4.1.2 Pháp luật chi ngân sách nhà nước 204 3.1.1 Khái niệm pháp luật thu NSNN 111 236 4.2 NỘI DUNG CHỦ YẾU CỦA PHÁP LUẬT CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 205 237 4.2.1 Quy định thẩm quyền chủ thể tham gia vào quản lý chi NSNN 205 4.2.2 Quy định nhiệm vụ chi cấp ngân sách nhà nước 208 BÀI GIẢNG GỐC PHÁP LUẬT KINH TẾ - TÀI CHÍNH 4.2.3 Quy định điều kiện phương thức thực chi ngân sách nhà nước 210 Chịu trách nhiệm xuất bản: GIÁM ĐỐC - TỔNG BIÊN TẬP Phan Ngọc Chính 4.2.4 Quy định chu trình thực nhiệm vụ chi NSNN 214 Chịu trách nhiệm nội dung: Phan Ngọc Chính 4.3 QUY ĐỊNH VỀ KIỂM SOÁT CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 226 Biên tập: Nguyễn Thị Phương Thư 4.3.1 Các yêu cầu kiểm sốt chi ngân sách nhà nước.227 4.3.2 Quy trình thực kiểm soát chi ngân sách nhà nước 229 Trình bày bìa: Ban quản lý Khoa học, Khánh Tồn Biên tập kỹ thuật: Ban quản lý Khoa học Sửa in: TS Hồng Thị Giang, TS Tơ Mai Thanh Đơn vị liên kết: Học viện Tài chính, số Phan Huy Chú, Q Hoàn Kiếm, Hà Nội In 1.000 cuốn, khổ 14,5 x 20,5cm Công ty TNHH Sản xuất Thương mại Hưng Hà Địa chỉ: Số 20, Hoàng Quốc Việt, Cầu Giấy, Hà Nội Số xác nhận ĐKXB: 2213-2017/CXBIPH/2-45/TC Số QĐXB: 91/QĐ-NXBTC ngày 12 tháng năm 2017 Mã ISBN: 978-604-79-1653-5 In xong nộp lưu chiểu năm 2017 238 239 240 ... chính, Học viện Tài nghiên cứu biên soạn hồn thành giảng gốc Pháp luật Kinh tế - Tài (Pháp luật Ngân sách nhà nước - Thuế) Bài giảng Pháp luật Kinh tế - Tài tài liệu độc lập hệ thống tài liệu học... chiếu, so sánh quy định pháp luật thực định Việt Nam pháp luật nước vấn đề có liên quan đến lĩnh vực pháp luật ngân sách nhà nước thuế Bài giảng gốc mơn học Pháp luật Kinh tế - Tài TS Hồng Thị Giang,... Bản, pháp luật tài công quan niệm đồng với pháp luật ngân sách nhà 23 nước Pháp hay Hoa Kỳ, khái niệm pháp luật tài cơng hiểu rộng so với khái niệm pháp luật ngân sách nhà nước Ở Việt Nam, thực tế