Chương 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN

Vũ Quỳnh Trang – International Accounting Chương 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN Mục tiêu học tập - Định nghĩa kế tốn - Các loại hình doanh nghiệp - Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn - Các báo cáo báo cáo tài - Khung qui định - Khái niệm nguyên tắc kế toán - Những đánh giá - Chính sách kế tốn 1.1 Kế tốn thơng tin kế tốn 1.1.1 Kế tốn gì? - Kế tốn hệ thống thơng tin dung để đo lường, xử lí tổng hợp thông tin kinh tế tổ chức xác nhận nhằm mục đích đưa định kinh tế * Kế tốn q trình ghi chép, phân tích tổng hợp nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp Kế toán bao gồm: >> Ghi chép >> Phân tích >> Tổng hợp - Ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp để cung cấp thông tin cho việc quản lí ngày sổ nhật kí chung - Phân tích nghiệp vụ kinh tế chuyển vào sổ - Tổng hợp thông tin nghiệp vụ kinh tế phát sinh kì nhằm cung cấp thơng tin hoạt động tình hình tài doanh nghiệp cho bên quan tâm ( báo cáo tài chính) * Chức kế tốn >> Là phần tồn hệ thống doanh nghiệp >> Không hoạt động riêng biệt >> Giải hoạt động tài tổ chức >> Cung cấp thông tin tư vấn cho phòng ban Vũ Quỳnh Trang – International Accounting *Hệ thống kế tốn giúp quản lí kế hoạch, kiểm sốt, định tuân thủ theo qui định bắt buộc * Hai báo cáo tổng hợp quan trọng kế toán là: >> Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (IS): phản ánh tình hình lãi lỗ doanh nghiệp năm tài >> Bảng cân đối kế tốn: phản ánh tình hình doanh nghiệp cuối năm tài (tức ngày kết thúc năm tài chính) bao gồm báo cáo kết hoạt động kinh doanh Nó phản ánh tài sản nợ phải trả doanh nghiệp cho phếp người sử dụng đánh giá, ví dụ liệu cơng ty có tình hình tài tốt trả khoản nợ trước hạn hay không Hệ thống thơng tin kế tốn? - Nguồn lực phương thức doanh nghiệp để chuyển đổi liệu tài thành thơng tin tài - Dữ liệu tài tên gọi nghiệp vụ tài thực tế phát sinh thực doanh nghiệp Câu hỏi 1.1: Báo cáo tài báo cáo cung cấp công ty lớn niêm yết Trả lời: Sai 1.1.2 Yêu cầu thơng tin kế tốn - Phù hợp (Relevance): thơng tin cung cấp nên làm hài lòng nhu cầu người sử dụng thông tin - Dễ hiểu (Comprihensibility): thông tin khó hiểu q tắt hay không đầy đủ chi tiết sai lầm dẫn đến gây khó hiểu - Đáng tin cậy (Realiability): thông tin đáng tin cậy xác minh độc lập - Đầy đủ (Completeness): Sổ sách kế tốn cơng ty nên trình bày đầy đủ hoạt động kinh tế - Khách quan (Objectivity): Thông tin khách quan tốt - Đúng kì (hay kịp thời) (Timeliness): hữu ích thơng tin giảm - So sánh (Comparability): Thông tin cần so sánh với thơng tin từ kì trước thơng tin doanh nghiệp khác 1.2 Các loại hình doanh nghiệp 1.2.1 Doanh nghiệp gì? * Đơn vị kinh doanh với qui mô, lĩnh vực kinh doanh tồn nhằm mục đích sinh lời * Một số định nghĩa khác: >> Là công ty thương mại hay công nghiệp sản xuất, bán cung cấp sản phẩm dịch vụ, >> Là tổ chức sử dụng nguồn lực kinh tế để tạo sản phẩm hay dịch vụ cho khách hàng >> Là tổ chức cung cấp công việc cho người Vũ Quỳnh Trang – International Accounting >> Đầu tư tiền vào nguồn lực (VD: nhà xưởng, máy móc, nhân cơng) để tạo lợi nhuận * Doanh nghiệp sản xuất * Doanh nghiệp thương mại * Doanh nghiệp dịch vụ * Lãi doanh thu lớn chi phí * Lỗ chi phí lớn doanh thu Một cơng việc kế tốn xác định doanh thu chi phí, từ tính lợi nhuận * Doanh nghiệp tư nhân (Sole trader – Single proprietorship): cá nhân đứng thành lập công ty * Công ty hợp danh (Partnership): hai hay nhiều người địn thành lập công ty với * Công ty cổ phẩn (Limited liability companies – Corporations): thành viên thành lập chịu trách nhiệm hữu hạn sở hữu họ So sánh loại hình doanh nghiệp? * Cả loại hình doanh nghiệp tạo lợi nhuận * Chủ sở hữu doanh nghiệp nghiệp tư nhân thành viên hợp danh phải chịu trách nhiệm vô hạn vê khoản nợ doanh nghiệp Chủ sở hữu công ty cổ phần chịu trách nhiệm với số nợ công ty phậm vị số cổ phần họ * Theo luật, doanh nghiệp tư nhân cơng ty hợp danh khơng phải loại hình riêng biêt với chủ sở hữu, công ty cổ phần tổ chức riêng biệt với chủ sở hữu ( tổ chức riêng biệt, độc lập với chủ sở hữu ý nói q trình kinh doanh doanh nghiệp khơng bao gồm tài sản cá nhân hay q trình kinh doanh chủ sở hữu) * Theo kế toán, loại hình doanh nghiệp độc lập với chủ sở hữu Nó gọi khái niệm thực thể kinh doanh 1.3 Đối tượng sử dụng thông tin kế toán 1.3.1 Nhu cầu sử dụng báo cáo tài * Có nhiều đối tượng khác cần thông tin hoạt động tổ chức kinh doanh * Mục đích báo cáo tài cung cấp thơng tin tình hình tài chính, hoạt động kinh doanh thay đổi tình hình tài tổ chức, hữu ích cho người sử dụng định kinh tế 1.3.2 Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn * Nhà quản lí doanh nghiệp: cần thơng tin tình hình tài (hiện tại, tương lai) -> điều hành đưa định cách có hiệu * Chủ sở hữu doanh nghiệp: cần thông tin kết hoạt động doanh nghiệp (lãi/lỗ) -> mở rộng hay rút vốn đầu tư Vũ Quỳnh Trang – International Accounting * Đối tác thương mại (nhà cung cấp, khách hàng) >> Nhà cung cấp: khả trả nở công ty >> Khách hàng: đảm bảo nguồn lực cung cấp khơng có nguy phá sản * Nhà tài trợ tài (chủ nợ): chắn doanh nghiệp có khả trả lãi gốc vay hạn * Cơ quan thuế: biết lợi nhuận doanh nghiệp để xác định khoản thuế phải nộp * Người lao động: biết tương lai nghề nghiệp mức lương họ * Nhà phân tích tư vấn tài chính: cần thơng tin cho khách hàng độc giả họ ( VD: nhà môi giới chứng khốn, tổ chức tín dụng, nhà báo) * Chính phủ quan chức năng: cho việc phân bổ nguồn lực, hoạt động doanh nghiệp, cần thông tin cho việc thống kê quốc gia * Công chúng: ảnh hưởng đến kinh tế địa phương, môi trường Question 1.2: Phát biểu đặc biệt hữu ích cho nhà quản lí: A Báo cáo tài năm tài trước B Hồ sơ thuế năm trước C Ngân sách năm tài tính tới D Báo cáo ngân hàng năm trước => Câu B đáp án 1.4 Những báo cáo báo cáo tài 1.4.1 Trình bày báo cáo tài Mục đích phạm vi - Mục đích: cung cấp thơng tin tình hình tài chính, kết kinh doanh dịng tiền doanh nghiệp , giúp cho nhiều đối tượng sử dụng thơng tin việc định - Báo cáo tài cung cấp thơng tin về: - Tài sản - Nợ phải trả - Nguồn vốn - Doanh thu chi phí ( bao gồm lãi lỗ ) - Những thay đổi khác nguồn vốn doanh nghiệp - Dòng tiền - Phạm vi: - Bảng cân đối kế toán Vũ Quỳnh Trang – International Accounting - Báo cáo kết kinh doanh - Báo cáo thay đổi nguồn vốn - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Thuyết minh báo cáo tài Các yêu cầu báo cáo tài * Phù hợp (Relevance): thơng tin cung cấp nên làm hài lòng nhu cầu người sử dụng thông tin * Đáng tin cậy (Realiability): thông tin không mắc sai sót trọng yếu hay bị thiên lệch hướng * Trình bày trung thực: thơng tin đưa chi tiết ảnh hưởng tới báo cáo tài cơng nhận ảnh hưởng chắn * Khách quan (Neutrality): Thông tin không bị thiên lệch hướng * Đầy đủ (Completeness): Sổ sách kế tốn cơng ty nên trình bày đầy đủ hoạt động kinh tế * Dễ hiểu ( Understandability): Thơng tin gây khó hiểu khơng đầy đủ, q chi tiết gây nhầm lẫn * Đúng kì (hay kịp thời) (Timeliness): Thơng tin trở nên khơng thích hợp việc báo cáo bị trì hỗn * So sánh (Comparability): Thông tin cần so sánh với thông tin từ kì trước thơng tin doanh nghiệp khác 1.4.2 Bảng cân đối kế toán * Bảng cân đối kế toán danh sách bao gồm tất tài sản thuộc sở hữu doanh nghiệp nợ phải trả doanh nghiệp ngày cụ thể * Bảng cân đối kế toán bao gôm: >> Tài sản >> Nợ phải trả >> Vốn chủ sở hữu Tài sản * Tài sản thứ có giá trị mà doanh nghiệp sở hữu hay sử dụng * Tài sản: >> Có khả sử dụng >> Có thể sử dụng tương lai >> Có già trị kinh tế * Ví dụ: Nhà máy văn phịng, thiết bị máy tính, hàng hóa cửa hàng Vũ Quỳnh Trang – International Accounting * Một số tài sản giữ sử dụng vào hoạt động doanh nghiệp thời gian dài Ví dụ: Một tịa nhà văn phịng quản lí sử dụng nhiều năm Máy móc có thời gian sử dụng hữu nhiều năm trước bị mịn.khơng thể sử dụng * Những tài sản khác lưu giữ thời gian ngắn (hàng hóa) Chủ sạp báo phải bán tờ báo nhận ngày Nợ phải trả * Nợ phải trả thứ mà doanh nghiệp nợ doanh nghiệp, cá nhân, tổ chức khác Nợ phải trả thuật ngữ kế toán khoản nợ doanh nghiệp * Nợ phải trả: >> Yêu cầu người chủ sở hữu >> Ví dụ: Những khoản nợ nhà cung cấp hàng hóa mua chịu chưa trả tiền, nợ ngân hàng, khoản thấu chi ngân hàng * Một số khoản nợ phải trả doanh nghiệp trả cách nhanh trong, thay vào số khoản phải trả thời gian dài Nguồn vốn chủ sở hữu * Là khoản tiền mà chủ sở hữu đầu tư vào doanh nghiệp * Nguồn vốn chủ sở hữu: >> Yêu cầu chủ sở hữu >>Khoản đầu tư chủ sở hữu vào doanh nghiệp >> Ví dụ: Vốn, lợi nhuận chưa phân phối, cổ tức * Lợi nhuận giữ lại: Tổng thu nhập dòng, lỗ ròng, cổ tức từ thành lập công ty Mẫu bảng cân đối kế tốn Cơng ty X, Bảng cân đối kế tốn ngày 31 tháng 12 năm 20X Tài sản Tài sản dài hạn Bất động sản, nhà xưởng thiết bị Đầu tư vào công ty Y Tài sản ngắn hạn Tiền mặt Các khoản phải thu Hàng tồn kho Tổng tài sản $ $ 55000 20000 1000 10000 6500 17500 92500 Vũ Quỳnh Trang – International Accounting $ Nguồn vốn chủ sở hữu nợ phải trả Nguồn vốn chủ sở hữu Nguồn vốn kinh doanh Lợi nhuận chưa phân phối $ 30000 10500 40500 Nợ phải trả dài han Giấy vay nợ 10% Nợ ngắn hạn Các khoản phải trả Tài khoản ngân hàng thấu chi 20000 20000 12000 32000 92500 Tổng nguồn vốn chủ sở hữu nợ phải trả Phương trình kế tốn Tài sản = Nguồn vốn chủ sở hữu + Nợ phải trả VD1: Vào tháng năm 20X1, Lan bắt đầu công việc kinh doanh với 2500$ Tài sản = 2500$ (Cash) = Nguồn vốn chủ sở hữu 2500$ + Nợ phải trả + VD2: Lan mua gian hàng Len, người nghỉ công việc bán hoa rau Chi phí cho gian hàng 1800$ Cơ mua hoa chậu từ người bán bn với chi phí 650$ Tài sản Gian hàng 1800$ Hoa Tiền mặt 650$ 50$ 2500 = Nguồn vốn CSH = Nguồn vốn 2500 KD + + = + 2500 Nợ phải trả VD3: 3/7 ngày thành công với Lan Cô bán hết số hoa với giá 900$ Tài sản Gian hàng 1800$ Hoa 650$ Tiền mặt 950$ 2750 = Nguồn vốn CSH + = Nguồn vốn 2500$ + KD Lợi nhuận 250$ giữ lại = 2750 + Nợ phải trả VD4: Tiền rút vốn: Lan kiếm 250$ ngày bán hàng đầu tiên, cô định tự trả lương cho 180$ Vũ Quỳnh Trang – International Accounting Tài sản Gian hàng 1800$ Hoa Tiền mặt 770 2570 = Nguồn vốn CSH + = Nguồn vốn 2500$ + KD Lợi nhuận 70 giữ lại = 2570 + Nợ phải trả Drawings khoản tiền chủ sở hữu rút khỏi doanh nghiệp VD5: Ngày bán hàng 10/7, Lan mua nhiều hoa tiền mặt với giá 740$ Cô không khỏe định nhờ đến giúp đỡ người họ hàng An An trả lương 40$ vào cuối ngày 10/7 ngày buôn bán lãi, Lan trả An 40$ trả cho 200$ - Sau mua hàng hóa với giá 740$ Tài sản Gian hàng 1800$ Hoa 740 Tiền mặt 30 2570 = Nguồn vốn CSH + = Nguồn vốn 2500$ + KD Lợi nhuận 70 giữ lại = 2570 Nợ phải trả + - Ngày 10/7, tất hàng hóa bán với giá 1100$ An trả lương 40$ Lợi nhuận 320$ Hàng hóa Giá vốn hàng bán Tiền lương An $ 1100 740 40 Lợi nhuận 320 Tài sản Gian hàng 1800$ Hoa Tiền mặt 1090 2890 $ = Nguồn vốn CSH + = Nguồn vốn 2500$ + KD Lợi nhuận 390 giữ lại = 2890 + Nợ phải trả - Ngày 10/7, sau Lan rút 200$ tiền mặt, lợi nhuận chưa phân phối 120$ Vũ Quỳnh Trang – International Accounting Tài sản Gian hàng 1800$ Hoa Tiền mặt 890 2690 = Nguồn vốn CSH + = Nguồn vốn 2500$ + KD Lợi nhuận 190 giữ lại = 2690 + Nợ phải trả Các khoản phải thu khoản phải trả: - Những khoản thương mại phải trả nợ phải trả - Những khoản thương mại phải thu tài sản VD6: Gian hàng Lan tiếp tục sử dụng Vào ngày 17/7, có số nghiệp vụ sau: (1) Lan mượn 500$, trả lãi tuần vào thời điểm kết thúc ngày buôn bán (2) Cô mua chịu xe tải dùng để chở hoa với giá 700$ (3) Lan mua hoa với giá 800$, trả ½ số tiền (4) Lan bán hàng đước 1250$, tiền mặt 700$ Cô trả An 40$ 5$ tiền lãi tiền mặt (1) Lan mượn 500$, trả lãi tuần vào thời điểm kết thúc ngày buôn bán Tài sản Gian hàng 1800$ Hoa Tiền mặt 1390 3190 = Nguồn vốn CSH + Nợ phải trả = Nguồn vốn 2500$ + Tiền vay 500 KD Lợi nhuận 190 giữ lại = 2690 500 (2) Cô mua chịu xe tải dùng để chở hoa với giá 700$ Tài sản Gian hàng 1800$ Xe tải 700 Hoa Tiền mặt 1390 3890 = Nguồn vốn CSH + Nợ phải trả = Nguồn vốn 2500$ + Tiền vay 500 KD Phải trả 700 Lợi nhuận giữ lại = 190 2690 (3) Lan mua hoa với giá 800$, trả ½ số tiền + 1200 Vũ Quỳnh Trang – International Accounting Tài sản Gian hàng 1800$ Xe tải 700 Hoa 800 Tiền mặt 990 4290 = Nguồn vốn CSH + Nợ phải trả = Nguồn vốn 2500$ + Tiền vay 500 KD Phải trả 1100 Lợi nhuận giữ lại = 190 2690 + 1600 (4) Lan bán hàng đước 1250$, thu tiền mặt 700$ Cô trả An 40$ 5$ tiền lãi tiền mặt Tài sản Gian hàng 1800$ Xe tải 700 Phải thu 550 Tiền mặt 1645 4695 = Nguồn vốn CSH + Nợ phải trả = Nguồn vốn 2500$ + Tiền vay 500 KD Phải trả 1100 Lợi nhuận giữ lại = 595 3095 + 1600 1.4.3 Báo cáo kết qua hoạt động kinh doanh * Báo cáo kết hoạt động kinh doanh ghi cheeos doanh thu tạo chi phí phát sinh thời kì * Báo cáo kết hoạt động kinh doanh cho biết: >> Doanh thu > Chi phí: lãi >> Doanh thu < chi phí: lỗ REVENUE * Là thu nhập thời kì * Dịng vào tài sản sinh từ hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ * Doanh thu ghi nhận >> Dịch vụ thực >> Hàng hóa giao cho khách hàng EXPENSES * Là chi phí hoạt động doanh nghiệp thời kì * Dịng tài sản hay phát sinh nợ phải trả có doanh thu * Một doanh nghiệp phát sinh chi phí để có doanh thu Vũ Quỳnh Trang – International Accounting  Phương pháp kê khai thường xuyên cho phép công ty xác định giá vốn bán hàng thời điểm phát sinh nghiệp vụ bán hàng Phương pháp kiểm kê định kì    Cơng ty khơng ghi chép chi tiết hàng hóa suốt kì kế tốn Giá vốn tính cuối kì kế tốn – định kì Cơng ty kiểm kê hàng tồn kho để xác định giá vốn bán hàng Các bước cần thiết dể xác định giá vón bán hàng theo phương pháp kiểm kê định kì: Xác định giá vốn hàng hóa đầu kì kế tốn Cộng thêm giá hàng hóa mua vào kì Trừ giá hàng hóa cịn tồn cuối kì 4.2 Ghi sổ q trình mua hàng hóa    Cơng ty mua hàng hóa tiền mặt mua chịu Các chứng từ sử dụng: Hóa đơn mua hàng Hóa đơn vận chuyển Thương phiếu Phiếu toán Tài khoản sử dụng: Inventory (hàng tồn kho) Accounts Payable (Các khoản phải trả) Cash (Tiền mặt) 4.2.1 Chi phí vận chuyển   Hợp đồng mua bán nên rõ người mua hay người bán người trả chi phí vận chuyển hàng hóa tới địa điểm người mua Giá mua hàng diễn đạt theo giá FOB shipping point ( tức giá chưa bao gồm tiền bao gồm chi phí vận chuyển bảo hiểm, cơng ty phải chịu chi phí – coi hàng bán bến công ty bán hàng) FOB destination ( ngược lại, giá gồm chi phí vận chuyển bảo hiểm – coi hàng bán bến công ty mua hàng) Recording   Chi phí vận chuyển phát sinh người mua o Chi phí vận chuyển coi phần giá trị hàng tồn kho o Ghi tăng hàng tồn kho Chi phí vận chuyển phát sinh người bán o Chi phí vận chuyển hàng hóa coi chi phí hoạt động người bán o Ghi nợ delivery expense (chi phí giao hàng) Vũ Quỳnh Trang – International Accounting 4.2.2 Hàng mua trả lại giảm giá hàng mua ( bút toán bên người mua ghi sổ nhé) Hàng hóa bị hỏng, lỗi Trả lại hàng mua   Giảm giá hàng mua Trả lại hàng mua Người mua trả lại hàng hóa cho người bán cách giảm trừ công nợ người bán mua chịu, tiền mua hàng khách hàng trả tiền DR Accounts Receivable CR Inventory Giảm giá hàng mua Người mua chấp nhận hàng hóa bị lỗi người bán giảm giá cho người mua DR Accounts Payable CR Inventory 4.2.3 Chiết khấu hàng mua      Chiết khấu hàng mua: điều khoản tốn hàng hóa mua chịu cho phép người mua hưởng khoản chiết khấu tốn trước thời hạn Ví dụ: Điều khoản toán 2/10,n/30 người mua hưởng CK 2% theo giá trị hóa đơn mua hàng trừ hàng hóa trả lại giảm giá hàng mua, toán 10 ngày kể từ ngày nhận hóa đơn Ví dụ: Giả sử Sauk Stereo trả nợ 3,500$ (giá mua hóa đơn 3800$ trừ 300$ giảm giá hàng mua) vào 14/5, ngày cuối thời hạn chiết khấu Tiền chiết khấu là: 70$ (3,500*2%) Sauk Stereo phải trả 3,500-70=3,430$ Bút toán ghi nhận: DR Accounts payable: 3,500 CR Cash: 3,430 CR Inventory 70 Nếu Sauk Stereo không đượ hưởng chiết khấu, Sauk Stereo phải tốn tồn 3,500$ vào 3/6 DR Accounts payable: 3,500 CR Cash : 3,500 Vũ Quỳnh Trang – International Accounting 4.2.3 Tổng hợp nghiệp vụ mua hàng  Ví dụ: Sauk Stereo mua hàng với giá 3,800$ Sau trả lại 300$ hàng hóa Họ trả 1500$ chi phí vận chuyển cuối hưởng 70$ chiết khấu trả thời hạn chiết khấu Giá trị hàng tồn kho 3,580$ (=3,800+150-300-70)  Câu hỏi 1.4: Ngày 5/9, công ty De la Hoy mua chịu hàng hóa từ Junot Diaz với giá bán 1,500$ Giá vốn hàng bán 800$ Ngày 8/9 De la Hoy trả lại 200$ giá trị hàng bị lỗi Ghi nhận nghiệp vụ sổ công ty De la Hoy 5/9 DR Inventory: 1,500$ CR AP : 1,500$ 8/9 DR AP : 200$ CR Inventory: 200$ 4.3 Ghi sổ trình bán hàng hóa 4.3.1 Bút tốn ban đầu   Bút toán thứ ghi nhận doanh thu DR Cash CR Sales Revenue Bút toán thứ hai ghi nhận giá vốn: DR Cost of Sales CR Inventory 4.3.2 Trả lại hàng bán giảm giá hàng bán   Đây nghiệp vụ người bán chấp nhận hàng hóa bị trả lại hay giảm giá cho người mua (1) DR Sales Return and Allowances CR AR (2) DR Inventory CR Cost of sales 4.3.3 Chiết khấu hàng bán   Người bán hàng cho người mua hưởng khoản chiết khấu tốn cơng nợ trước kì hạn DR Sales Discount CR AR Câu hỏi 4.2: Ngày 5/9, công ty De la Hoy mua chịu hàng hóa từ Junot Diaz với giá bán 1,500$ Giá vốn hàng bán 800$ Ngày 8/9 De la Hoy trả lại 200$ giá trị hàng bị lỗi, giá vốn số hàng lỗi 30$ Ghi nhận nghiệp vụ sổ công ty Junot Diaz  Ngày 5/9 Vũ Quỳnh Trang – International Accounting CR AR : 1,500 CR Sales Revenue: 1,500  DR Cost of sales : 800 CR Inventory : 800 Ngày 8/9 DR Sales Return and Allowances: 200 CR AR : 200 DR Inventory : 30 CR Cost of sales : 30 4.4 Hoàn thành chu trình kế tốn 4.4.1 Bút tốn điều chỉnh      Cuối kì, nhằm mục đích kiểm sốt, cơng ty thương mại sử dụng phương pháp kiểm kê định kì kiểm kê hàng hóa kho Số dư điều chỉnh hàng tồn kho công ty thường khơng khớp với số lượng hàng hóa thực tế kho Phương pháp kiểm kê định kì ghi nhận khơng xác có sai sót việc ghi chép Do đó, cơng ty cần điều chỉnh sổ sách định kì để số lương hàng tồn kho ghi nhận khớp với số lượng hàng thực tế kho Việc điều chỉnh bao gồm điều chỉnh hàng tồn kho giá vốn hàng bán 4.4.2 Bút toán kết chuyển Ngày 31/12 DR Sales Revenue CR Income summary 480,000 480,000 Ngày 31/12 Dr Income summary CR Sales Returns and Allowances CR Sales Discounts CR Cost of good Sold CR Salaries and Wage Expense CR Depreciation Expense CR Advertising expense CR Utilities Expense 450,000 12,000 8,000 316,000 64,000 15,000 16,000 19,000 Ngày 31/12 DR Income summary CR Owner’s Capital 30,000 30,000 Ngày 31/12 DR Retained Earning CR Ower’s Drawing 15,000 15,000 Vũ Quỳnh Trang – International Accounting  Câu hỏi 4.3: Bảng cân đối số phát sinh Celline’s Sports Wear Shop vào 31/12 số dư tài khoản cuối kì: hàng tồn kho 25,000$, Doanh thu bán hàng 162,400$, hàng bán trả lại giảm giá hàng bán 4,800$, Chiết khấu hàng bán 3,600$, giá vốn hàng bán 110,000$, Doanh thu cho thuê 6,000$, Chi phí vân chuyển 1,800$, Chi phí thuê 8,800$, Chi phí nhân cơng 22,000$ Lập bút tốn kết chuyển cuối kì Ngày 31/12 DR Sales Revenue DR Rent Revenue CR Income summary 162,400 6,000 168,400 Ngày 31/12 Dr Income summary CR Sales Returns and Allowances CR Sales Discounts CR Cost of good Sold CR Salaries and Wage Expense CR Freight Expense CR Rent expense 151,000 4,800 3,600 110,000 22,000 1,800 8,800 Ngày 31/12 DR Income summary CR Owner’s Capital 17,400 17,400 4.5 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Phân không qua trọng – bạn tự đọc Phần tập: Bài 1: Công ty Brad mua chịu hàng hóa cơng ty Murray Giá bán 780$ giá vốn hàng bán 470$ Cả công ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên Ghi nhận nghiệp vụ vào sổ sách công ty?   Công ty Murray ghi nhận sau: DR Accounts Receivable: 780$ CR Sales Revenue: 780$ DR Cost of goods sold: 470$ CR Inventory: 470$ Công ty Brad ghi nhận: DR Inventory: 780$ CR Accounts Payable: 780$ Vũ Quỳnh Trang – International Accounting Bài 2: Lập bút toán ghi sổ nghiệp vụ phát sinh công ty Derrick, công ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên (a) Ngày 2/3 Công ty Derrick bán hàng hóa cho cơng ty Rose với giá bán 900,000$, kì hạn chiết khấu 2/10,n/30 ( tức chiết khấu 2% giá hàng hóa tốn vịng 10 ngày) Giá vốn hàng hóa 620,000$ DR Accounts Receivable 900,000 CR Sales Revenue 900,000 DR Cost of goods sold: 620,000 CR Inventory 620,000 (b) Ngày 6/3 Công ty Rose Trả lại hàng bán, giá trị 90,000 mua ngày 2/3 Giá vốn số hàng 62,000 DR Sales Returns CR Accounts Receivable DR Inventory CR Cost of Sales 90,000 90,000 62,000 62,000 (c) Ngày 12/3 Công ty Derrick nhận tiền hàng công ty Rose DR Cash DR Sales Discount CR Accounts Receivable 793,800 16,200 810,000 Bài 3: Công ty sử dụng phương pháp kiểm kê định kì, cuối năm hàng tồn kho ghi nhận có giá trị 98,000$ Tuy nhiên, số hàng thực tế tồn kho có giá trị 95,700$ Lập bút toán điều chỉnh DR Cost of sales: 2,300 CR Inventory: 2,300 Bài 4: Bài nên lên báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh, bạn tự xem Bài 5: Tài khoản Sales mà thường có số dư bên nợ là: A Sales Discount B Sales Returns and Allowances C Cả A B D.Cả A,B sai Chon đáp án C Bài 6: Hàng hóa bán chưa thu tiền giá trị 750$ ngày 13/6, kì hạn chiết khấu 2/10,net/30 Trả lại hàng bán xảy vào ngày 16/6 giá trị 50$ Số tiền toán nhận ngày 23/6 là: A.700$ Vũ Quỳnh Trang – International Accounting B 686$ c 685$ D 650$ Chọn đáp án B = 750-550*(100%-2%)=686 Bài 7: Tài khoản thường xuất sổ hàng hóa cơng ty sử dụng phương pháp kiểm kê định kì A Purchases B Cost of good sold C Freight – in D Purchase discounts Chọn đáp án A Bài 8:Nếu doanh thu bán hàng 400,000$, giá vồn 310,000$, chi phí hoạt động 60,000$, lợi nhuận gộp A 30,000 B 90,000 C.340,000 D.400,000 Chọn đáp án B (= 400,000-310,000), Bài 9: Nếu hàng tồn đầu kì có giá trị 60,000$, giá trị hàng mua 380,000$, hàng tồn kho cuối kì 50,000, giá vốn hàng bán có giá trị A 390,000$ B 70,000$ C.330,000$ D 420,000$ Chọn đáp án A (=60,000+380,000-50,000) Bài 10: Thông tin công ty Locke    Ngày 5/4, mua hàng hóa từ cơng ty K.Austen giá trị 25,000$, kì hạn chiết khấu 2/10, net/30, giá FOB shipping point ( người mua chịu chi phí vận chuyển) Ngày 6/4, tốn chi phí vận chuyển 900$ số hàng hóa mua K.Austen Ngày 7/4, mua thiết bị 30,000$ chưa toán Vũ Quỳnh Trang – International Accounting   Này 8/4, Trả lại số lượng hàng hóa mua ngày 5/4, trị giá 2860 cho công ty K.Austen Ngày 15/4 , tốn tồn số nợ cho K.Austen (a) Lập bút toán ghi nhận nghiệp vụ trên, công ty sử dụng phương pháp kiểm kê định kì (b) Giả sử cơng ty tốn nợ vào ngày 4/5 thay ngày 15/4 Hãy lập lại bút tốn ghi nhận khoản tốn cơng ty 5/4 6/4 7/4 8/4 15/4 DR Inventory CR AP DR Freight Expense CR Cash DR Equipment CR AP DR AP CR Inventory DR AP CR Cash CR Inventory 25,000 25,000 900 900 30,000 30,000 2860 2860 22,320 21,873.6 446.4 Nếu cơng ty tốn vào ngày 4/5, cơng ty ko hưởn chiết khấu 4/5 DR AP CR Cash 22,320 22,320 Vũ Quỳnh Trang – International Accounting CHƯƠNG 5: HÀNG TỒN KHO Mục tiêu: Chuẩn mực kế toán quốc tế số – Hàng tồn kho Đánh giá hàng tồn kho Giá vốn hàng bán Hệ thống hàng tồn kho 5.1 IAS – Hàng tồn kho 5.1.1 Định nghĩa hàng tồn kho Hàng tồn kho tài sản: - Nắm giữ để bán q trình kinh doanh thơng thường Trong q trình sản xuất để bán Vật liệu hay hàng hóa tiêu dùng trình sản xuất hay thực dịch vụ Hàng tồn kho bao gồm: - Hàng hóa Thành phẩm Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Vật liệu hay hàng hóa chờ cho việc sử dụng trình sản xuất 5.1.2 Phương pháp tính giá hàng tồn kho    Giá vốn hàng tồn kho bao gồm - Hàng mua - Chi phí chế biến - Những chi phí khác đưa hàng tồn kho vào sử dụng Trị giá hàng mua - Cộng: Giá mua - Cộng: Thuế lệ phí nhập - Chi phí vận chuyển, lưu kho chi phí khác liên quan trực tiếp đến hàng hóa - Trừ: chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại khoản tương tự khác Chi phí chế biến: gồm phần - Chi phí trực tiếp: nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp Vũ Quỳnh Trang – International Accounting Chi phí sản xuất chung cố định biến đổi phát sinh trình chuyển đổi từ nguyên vật liệu thành hàng hóa, phân bổ theo sở có hệ thống Chú ý: - Chi phí sản xuất chung cố định chi phí gián tiếp khơn thay đổi, khơng phụ thuộc vào số lượng hàng hóa VD: Chi phí quản lí phân xưởng - Chi phí sản xuất chung biến đổi chi phí gián tiếp, gần giống chi phí trực tiếp, thay đổi theo số lượng hàng hóa VD chi phí nhân cơng, ngun vật liệu gián tiếp Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ cho đơn vị hàng hóa dựa cơng suất bình thường máy móc sản xuất ( phần bạn tự đọc nhé, cô không nhấn mạnh phần nghĩ khơng thi đâu) Chi phí khác    5.1.3 Phương pháp tính giá hàng xuất kho  Sử dụng phương pháp Nhập trước xuất trước (FIFO) Nhập sau xuất trước (LIFO) Bình quân gia quyền Các phương pháp khác ( Giá bán lẻ, đích danh) 5.1.4 Giá trị hợp lí (NRV)   Tài sản không ghi nhận lớn giá trị dự kiến ghi nhận từ việc bán hay sử dụng Giá trị hàng tồn kho tính cách lấy giá trị thấp giá trị ghi sổ giá trị hợp lí cho loại tài sản riêng biệt 5.2 Giá trị hàng tồn kho   Giá trị hàng tồn kho tính cách lấy giá thấp giá trị ghi sổ giá trị hợp lí cho loại tài sản riêng biệt Giá ghi sổ tính phương pháp nhập trước xuất trước bình quân gia quyền 5.2.1 Nguyên tắc  - Hàng tồn kho đánh giá bởi: Giá bán ước tính Giá trị hợp lí (NRV) = Giá bán ước tính (giá thị trường) – Chi phí để bán tài sản Giá gốc Giá thay 5.2.2 Thực nguyên tắc đánh giá Vũ Quỳnh Trang – International Accounting Định giá hàng tồn kho Giá thấp Giá ghi sổ Giá trị hợp lí Câu hỏi 5.1: SP Số lượng Giá vốn (tức giá ghi sổ ) Giá bán đơn vị Chi phí để hồn thành 10 25 15 100 80 90 110 125 111 97 104 132 130 14 11 12 15 13 Chi phí bán sản phẩm 2 Đáp án: SP Tổng Giá vốn (cost) 1000 2000 720 1650 750 6120 Giá trị hợp lí (NRV) 950 2050 720 1725 672 6117 Giá trị thấp 950 2000 720 1650 672 5992 Note NRV Cost Cost Cost NRV 5.2.3 Phương pháp nhập trước xuất xuất trước (FIFO)   FIFO giả định hàng hóa / NVL mua trước tiên bán/ xuất kho Sử dụng phương pháp FIFO, giả định hàng hóa mua trước bán trước, hàng tồn kho cuối kì tính dựa giá hàng hóa mua gần Câu hỏi 5.2 Quá trình thực ghi chép nghiệp vụ kế toán Shumwway AG Implement cho biết: Vũ Quỳnh Trang – International Accounting Hàng tồn kho đầu kì: 4,000 SP, 3$/SP Hàng mua kì: 6,000 SP, 4$/SP Hàng bán kì: 7,000SP, 12$/SP Cơng ty sử dụng phương pháp kiểm kê định kì, xác định giá vốn bán hàng công ty sử dụng (a) Phương pháp FIFO (b) Phương pháp bình quân gia quyền Đáp án: Giá vốn hàng hóa có sẵn để bán: 4,000*3+6,000*4=36,000 Hàng tồn kho cuối kì: 4,000+6,000-7,000=3,000 Giá trị hàng xuất kho: (a) Theo FIFO: 36,000 – 3,000*4= 24,000 (b) Theo phương pháp bình quân gia quyền: Giá vốn sản phẩm: 36,000/10,000=3.6 Giá vốn hàng xuất: 3,000*3.6=10,800 5.2.4 Phương pháp bình quân gia quyền   Phương pháp giá bán bình quân gia quyền phân bổ chi phí hàng hóa / ngun vật liệu sẵn sàng để bán dựa giá đơn vị bình quân Phương pháp bình qn gia quyền giả định hàng hóa/ nguyên vật liệu có 5.3 Giá vốn hàng bán  Giá vốn hàng bán đươc tính Dư đầu kì + Hàng mua kì – Dư cuối kì 5.3.1 Hàng tồn kho cuối kì kế tốn   Hàng hóa tồn kho cuối kì kì tốn, hàng hóa doanh nghiệp nắm giữ Giá trị số hàng hóa khơng bao gồm giá trị hàng hóa bán kì Câu hỏi 5.3: Pery kinh doanh , kết thúc năm tài vào ngày 30/9 năm Ngày 1/10/20X1 Pery khơng có hàng tồn kho Trong suốt năm, đến 30/9/20X2, mua 30,000 ô với giá 60,000$ cho người bán buôn nhà cung cấp Anh ta bán lại ô với giá 5$ bán 20,000 – giá trị 100,000$ Vào ngày 30/9/20X2, hàng tồn kho 10,000 ô với giá 1.5$ Lợi nhuận gộp Perry năm bao nhiêu? Đáp án Doanh thu (20,000 ) Mua (30,000 chiếc) 10,000 60,000 Vũ Quỳnh Trang – International Accounting Trừ tồn kho cuối kì (10,000 1.5$/chiếc) Giá vốn hàng bán 15,000 45,000 55,00 Câu hỏi 5.4 Vào năm kế toán tiếp theo, 1/10/20X2 đến 30/9/20X3 Perry mua 40,000 ô với tổng giá trị 95,000$ Perry bán 45,000 với giá 230,000$ Tại ngày 30/9/20X3, 5000 ô tồn kho, với giá trị 12,000$ Lợi nhuận gộp Perry bao nhiêu? Đáp án: Doanh thu (45,000 chiếc) Hàng tồn kho đầu kì Cộng hàng mua kì (40,000 chiếc) Trừ hàng tồn kho cuối kì (5000 giá 2.375$ chiếc) Giá vốn hàng bán (45,000 chiếc) 230,000 15,000 95,000 11,875 98,125 131,875 Giải thích : NBV = 95,000/40,000=2.375$/chiếc NRV = 12,000/5,000 = 2.4 $/chiếc => Hàng tồn kho cuối kì tính theo giá 2,375$/chiếc 5.3.2 Giá vốn hàng bán Hàng tồn kho đầu kì Cộng hàng mua kì Trừ hàng tồn kho cuối kì Giá vốn hàng bán 5.3.3 Chi phí bán hàng chi phí mua hàng   Chi phí mua hàng (carriage inwards) tính vào giá trị hàng mua Chi phí bán hàng (carriage outwards) tính vào chi phí BCKQHĐKD Câu hỏi 5.5: Tring kinh doanh đồng hồ Clickety, Nhập bán lại đồng hồ Anh ta người tốn chi phí vận chuyển từ nhà cung cấp Switzerland đén cửa hàng Wales Anh bán lại đồng hồ cho thương nhân khác khắp khu vực, Vào 1/7/20X1 Anh đồng hồ tồn kho giá trị 17,000$ Trong năm từ 30/0/20X2, anh mua thêm đồng hồ với tổng giá trị 75,000$ Chi phí vận chuyển hàng mua lầ 2,000$ Doanh thu bán hàng năm 162,100$ Chi phí khác 56,000$ khơng tính chi phí bán hàng 2,500$ Trong năm, Tring rút vốn 20,000$ Giá trị àng tồn kho cuối kì 15,400$ Lập BCKQHĐKD cho năm tài kết thúc ngày 30/6/20X2 Vũ Quỳnh Trang – International Accounting Doanh thu Hàng tồn kho đầu kì Hàng mua kì Chi phí mua hàng 162,100 17,000 75,000 2,000 94,000 15,400 Hàng tồn kho cuối kì Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Chi phí bán hàng Chi phí khác 78,600 83,500 2,500 56,000 58,500 25,000 Lợi nhuận 5.3.4 Ghi giảm hàng hóa Hàng hóa có thể: (a) Bị bị đánh cắp (b) Bị hủy, trở nên khơng cịn giá trị (c) Trở nên lỗi thời, chúng bị bỏ đi, giảm giá - (a) (b): bị lỗ (c) bị lỗ giá giảm thấp giá vốn Nếu cuối kì kế tốn, doanh nghiệp cịn hàng tồn kho khơng cịn giá trị có gía thấp giá vốn, giá trị hàng tồn kho ghi giảm: (a) Nếu hàng tồn kho khơng cịn giá trị, khơng ghi (a) Nếu giá thấp giá vốn, ghi giảm giá trị hợp lí Câu hỏi 5.6: Lucas kinh doanh thời trang Fairlock, kết thúc năm tài vào 31/3 hàng năm Vào ngày 1/4/20X1, hàng tồn kho với trị giá 8,800$ Trong suốt năm tài chính, anh mua hàng hóa với giá 48,000$ Vào 31/3/20X2, giá trị hàng hóa thời trang tồn kho 2,100$, Lucas tin số hàng hóa bán với giá 400$ Hàng hóa cịn kho vào ngày 31/3/20X2 (bao gồm hàng hóa thời trang) 7,600$ Doanh thu bán hàng 81,400$ Yêu cầu: Tính lợi nhuận gộp Fairlock Fashion cho năm kết thúc ngày 31/3/20X2  Tính hàng giá trị tồn kho cuối kì: Hàng tồn kho Giá vốn Hàng hóa thời trang 2100 Hàng hóa khác 5,500 7,600 Giá trị hợp lí 400 5,500 Giá trị ghi giảm 400 5500 5,900 Vũ Quỳnh Trang – International Accounting  Tính lợi nhuận gộp Doanh thu Hàng tồn kho đầu kì Hàng mua kì Trừ hàng tồn kho cuối kì Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp 81,400 8,800 48,000 56,800 5,900 50,900 30,500