Thiên đường thuế và chuyển giá đối với các doanh nghiệp trong và ngoài nước

Bài viết này cung cấp những thông tin, nguyên lý và cách nhận biết đối với hành vi chuyển giá hoặc/và giao dịch liên kết của doanh nghiệp trong và ngoài nước. Không phải chỉ doanh nghiệp nước ngoài mới thực hiện chuyển giá mà ngay tại Việt Nam các doanh nghiệp nói chung cũng có thể đang chuyển giá với các giao liên kết mà chưa có những biện pháp hữu hiệu.

THIÊN ĐƯỜNG THUẾ VÀ CHUYỂN GIÁ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TRONG VÀ NGOÀI NƯỚC TS Phan Hữu Nghị1 Nguyễn Ngọc Kh2 Tóm tắt Hồ sơ Panama vừa cơng bố vấn đề thời sự, ảnh hưởng đến cá nhân, quan chức doanh nghiệp nước có tên hồ sơ tính trung thực, vai trò trách nhiệm quản lý Hành vi chuyển giá doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, nhà đầu tư ưa dùng phổ biến Bài viết cung cấp thông tin, nguyên lý cách nhận biết hành vi chuyển giá hoặc/và giao dịch liên kết doanh nghiệp ngồi nước Khơng phải doanh nghiệp nước thực chuyển Việt Nam doanh nghiệp nói chung chuyển giá với giao liên kết mà chưa có biện pháp hữu hiệu Từ khoá: chuyển giá; thiên đường thuế; giao dịch liên kết; thuế; doanh nghiệp Giới thiệu chung 1.1 Quan niệm chuyển giá Chuyển giá khái niệm nước ta Vấn đề chuyển giá đưa vào giảng dạy trường đại học ln vấn đề nóng quan thuế nhắc đến doanh nghiệp FDI Để hiểu đầy đủ chuyển giá doanh nghiệp nước, khái niệm chuyển giá Theo giáo trình Quản lý thuế Trường Đại học Kinh tế Quốc dân: Chuyển giá hiểu việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch thành viên tập đồn qua biên giới khơng theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế cơng ty đa quốc gia tồn cầu Như vậy, chuyển giá hành vi chủ thể kinh doanh thực nhằm thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch vụ quan hệ với bên liên kết Hành vi có đối tượng tác động giá 1, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Email tác giả chính: nghiph.neu@gmail.com 479 Tuy nhiên, tùy theo cách tiếp cận mà khái niệm chuyển giá hiểu khác Theo quy định Thông tư 66/2010/TT-BTC khái niệm chuyển giá hiểu giao dịch liên kết doanh nghiệp với khái niệm: "Giao dịch liên kết" giao dịch kinh doanh bên liên kết “Các bên liên kết” cụm từ sử dụng để bên có mối quan hệ thuộc trường hợp: Một bên tham gia trực tiếp gián tiếp vào việc điều hành, kiểm sốt, góp vốn đầu tư hình thức vào bên kia; Các bên trực tiếp hay gián tiếp chịu điều hành, kiểm sốt, góp vốn đầu tư hình thức bên khác; Các bên tham gia trực tiếp gián tiếp vào việc điều hành, kiểm sốt, góp vốn đầu tư hình thức vào bên khác Như vậy, có nhiều khái niệm khác chuyển giá, song quan niệm chuyển giá viết là: “hiện tượng định giá cao hay thấp giá giao dịch độc lập hàng hoá, tài sản tương tự hay loại thị trường nhằm tối đa hoá lợi nhuận tối thiểu nghĩa vụ thuế phải nộp.” Với khái niệm chuyển giá khơng diễn với doanh nghiệp FDI mà với doanh nghiệp nước, để thực chuyển giá cần xem xét điều kiện nguyên nhân dẫn tới chuyển giá Thiên đường thuế: cách gọi bóng bảy khái niệm “Offshore Zone”- khu vực mà mặt pháp lý mức thuế ấn định thấp hoàn toàn miễn Các thực thể thiên đường thay đóng thuế phải trả chi phí thuê sở hạ tầng dịch vụ đắt nơi khác cho quyền (chính phủ) thiên đường thuế Vì nhà nước tồn với nguông ngân sách độc quyền cho thuê hạ tầng cung cấp dịch vụ cho doanh nghiệp, cá nhân hoạt động Thiên đường thuế có vai trị quan trọng dành cho doanh nghiệp cá nhân giàu có Họ chuyển lợi nhuận có tồn cầu thiên đường thuế mà khơng cần đến hiệp định thuế với quốc gia giới 1.2 Điều kiện, nguyên nhân chuyển giá Có thể khái quát điều kiện để thực chuyển giá gồm điều kiện cần đủ sau: 480 Điều kiện cần: Khi có chênh lệch thuế suất khâu sản xuất kinh doanh khu vực, vùng miền, quốc gia Điều kiện đủ: Doanh nghiệp tổ chức thành nhiều cấp độ khác (công ty mẹ, con, cháu…) doanh nghiệp có liên kết sở hữu chéo theo định nghĩa Từ điều kiện nêu nhiều nguyên nhân dẫn tới chuyển giá khái qt chung có năm ngun nhân sau để từ đưa giải pháp Một là, chủ thể thực hành vi chuyển giá chủ yếu nhằm mục đích giảm tránh mức thuế phải nộp để mang lại lợi nhuận cao Trong việc kiểm sốt hành vi chuyển giá lại khơng dễ dàng, thực hành vi chuyển giá nhằm tối đa hóa lợi ích quan hệ góp vốn, quan hệ kinh doanh… Hai là, với quyền tự chủ tự chịu trách nhiệm kinh doanh, việc thỏa thuận với giá hàng hóa, tài sản, dịch vụ bên tham gia quan hệ hợp đồng thỏa thuận Lợi dụng điều mà hành vi chuyển giá trở nên phổ biến Ba là, xuất phát từ mối quan hệ gắn bó chung lợi ích kinh tế thành viên nhóm liên kết (giữa cơng ty tập đồn, công ty mẹ với công ty con, thành viên liên doanh…) Thông qua hành vi chuyển nghĩa vụ thuế bên chuyển giá bị chuyển từ nơi điều tiết cao sang nơi điều tiết thấp ngược lại Bốn là, hệ thống pháp luật hành nhiều bất cập, cán quản lý cịn thiếu yếu từ tạo điều kiện cho hành vi chuyển giá dễ dàng thực Năm là, chế kiểm tra, giám sát, tra, kiểm tốn cịn nhiều bất cập, tiêu cực chung chi bên liên quan khiến hành vi chuyển giá khó khăn phát loại bỏ Các biểu chuyển giá thực trạng Việt Nam Thực tế khơng có biểu chuẩn mực cho hành vi chuyển giá, tuỳ trường hợp hồn cảnh khác mà chuyển gia diễn khâu chế chuyển giá trường hợp Tuy nhiên ta khái quát số nguyên lý mà chuyển giá diễn dù doanh nghiệp nước hay nước - Chuyển giá giai đoạn đầu tư: Với giai đoạn chuyển giá thực việc định giá tài sản khai vốn đầu tư với giá trị cao giá trị thực 481 Mục đích nhằm khai tăng vốn để hưởng ưu đãi đầu tư quy mơ có, giành lợi liên doanh liên kết (nếu liên kết) Nhưng sâu xa việc khấu hao tăng nhằm giảm lãi chuyển nhượng vốn sau mà nộp thuế thu nhập có chuyển nhượng với giá số vốn đăng ký thực chất doanh nghiệp có lãi Thực trạng chuyển giá giai đoạn Việt Nam: doanh nghiệp nước ngồi FDI, có nhiều doanh nghiệp khai tăng vốn lĩnh vực khách sạn, bất động sản, sản xuất ô tô, xe máy… Nếu doanh nghiệp 100% vốn nước việc hai tăng vốn đơn giản doanh nghiệp liên doanh Sau thời gian hoạt động doanh nghiệp bán phần vốn góp cho đối tác khác cổ phần hố Ví dụ với 30 triệu $ đầu tư doanh nghiệp khai tăng thành 50 triệu $, sau doanh nghiệp cổ phần hố bán 30 triệu $ giữ lại 20 triệu $ Doanh nghiệp sau cổ phần thuộc công ty mẹ nước ngồi chiếm 40% vốn cơng ty thu hồi vốn Với hình thức liên doanh liên kết chứng kiến nhiều hãng nước ngồi thơn tính doanh nghiệp Việt Nam hình thức chuyển giá đầu tư thực sách giá để doanh nghiệp thua lỗ mua lại vốn góp với giá thấp Cịn với doanh nghiệp nước việc khai tăng vốn thành lập hay liên doanh liên kết nước phổ biến Với nguyên tắc không khác nhiều so với nước ngồi bên cạnh tượng sở hữu chéo với cổ phần hoá đơn vị liên kết dẫn tới việc chuyển giá lòng vòng đầu tư chuyển dịch giá hoạt động sản xuất sau nhằm giảm lãi Ví dụ việc góp vốn thiết bị y tế hay liên kết với bệnh viện nâng khống giá trị máy móc thiết bị với mục đích vừa bán thiết bị giá cao, khấu hao nhiều thành lập pháp nhân thoả thuận tỷ lệ chia doanh thu nhiều số doanh nghiệp chuyên kinh doanh thiết bị y tế liên kết góp vốn thiết bị với bệnh viện… - Chuyển giá giai đoạn sản xuất Giai đoạn doanh nghiệp chuyển giá phụ thuộc vào nhiều yếu tố trường hợp cụ thể Chủ yếu doanh nghiệp chuyển giá nhằm tránh thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Nếu doanh nghiệp nước sản xuất để xuất khẩu, doanh nghiệp thực sách giá thường thấp, cho doanh nghiệp hoà vốn hay lỗ vốn, doanh nghiệp hồn thuế GTGT có Trường hợp doanh nghiệp FDI sản xuất hàng bán 482 nước tiếp nhận đầu tư xe máy, ô tô, bia, chất tẩy rửa…, doanh nghiệp thực sách giá bán cạnh tranh chuyển giá qua chi phí sản xuất yếu tố đầu vào: khấu hao, giá vốn nguyên vật liệu, linh kiện khai tăng nhập từ công ty mẹ để cho doanh nghiệp lỗ vốn hay lãi không đáng kể Nếu doanh nghiệp nước, hoạt động chuyển giá biểu thông qua chi phí sản xuất với giá cao hay thấp nhằm dịch chuyển lợi nhuận cho thành viên, thành viên hưởng ưu đãi thuế suất hay thực nghiệp vụ làm tăng chi phí từ đạt mục đích định Thực tế nhiều doanh nghiệp thành lập để xuất hoá đơn cho mặt hàng đầu vào doanh nghiệp Khi doanh nghiệp có hoạt động nhập yếu tố đầu vào sản xuất, doanh nghiệp nước hay nước chuyển dịch qua thiên đường thuế Biểu trường hợp mua hàng (nhập khẩu) gián tiếp thông qua trung gian thiên đường thuế - Chuyển giá giai đoạn thương mại Chuyển giá giai đoạn doanh nghiệp có so sánh thuế TNDN, thuế xuất nhập (XKNK) ưu đãi nước hoạt động xuất nhận doanh nghiệp nước ngồi Cịn với doanh nghiệp nước ưu đãi thuế suất thiếu kiểm soát kẽ hở nội luật kiểm tra giám sát chi phí… Biểu cụ thể với doanh nghiệp FDI: doanh nghiệp có hoạt động XNK doanh nghiệp tính đến thuế suất TNDN nước thấp, chênh lệch thuế suất có đáng kể để chuyển giá khơng? Thuế nhập có ưu đãi không? Nếu loại thuế thuận lợi doanh nghiệp FDI chuyển giá cách chuyển lợi nhuận quốc gia nơi có thuế suất thấp thơng qua sách sách giá bán cao Nếu thuế suất nước tương đồng, doanh nghiệp chuyển giá thông qua thiên đường thuế với nguyên tắc: bán giá thấp cho doanh nghiệp thiên đường thuế doanh nghiệp xuất với giá cao cho nước nhập hàng hoá Giá cao hay thấp mức giá cho doanh nghiệp hoà vốn hay lỗ vốn, toàn lợi nhuận chuyển thiên đường thuế Điều lý giải nhiều doanh nghiệp thiên đường thuế có tên khơng có nhiều nhân lực chi nhánh hay cơng ty con, nơi chuyển lợi nhuận công ty hoạt động thực cơng ty mẹ hay doanh nghiệp xuất nhập nước Khi cần rửa tiền chuyển thu nhập nước ngồi hợp pháp việc lập doanh nghiệp thiên đường thuế cách tốt Bằng cách cá nhân 483 doanh nghiệp mua cổ phần doanh nghiệp thiên đường thuế đầu tư nước liên doanh liên kết Đây phẩn nhỏ lý giải cho hồ sơ Panama vừa công bố Đối với doanh nghiệp nước hoạt động chuyển giá khâu thương mại đa dạng Ví dụ thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) cao mua bán khâu sản xuất thương mại qua nhiều cầu để tránh thuế TTĐB hợp thức hoá chênh lệnh 10% giá khâu sản xuất thương mại theo quy định thuế TTĐB Trường hợp nhập khẩu, doanh nghiệp nước mở công ty thiên đường thuế để làm đầu mối nhập hàng từ nước xuất với giá cao Việt Nam nhằm chuyển lợi nhuận có từ Việt Nam thiên đường thuế Biện pháp áp dụng Việt Nam 3.1 Thực trạng khung pháp lý cho hoạt động giao dịch liên kết (chuyển giá) kết Nhận thức nguy tượng chuyển giá, Bộ Tài ban hành Thông tư số 74/1997/TT-BTC việc hướng dẫn nghĩa vụ thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Tiếp đó, đến năm 2005, Bộ Tài ban hành Thơng tư số 117/2005/TT-BTC Tuy nhiên, việc triển khai thực quy định gặp nhiều khó khăn, ngun nhân sách, lực cán yếu, thiếu tâm ngành, cấp chưa có đầu mối chuyên trách Nhằm khắc phục tồn trên, Bộ Tài tiếp tục ban hành Thơng tư số 66/2010/TT-BTC năm 2010 để sửa đổi, bổ sung thêm số hướng dẫn theo kinh nghiệm quốc tế Có thể thấy, Thông tư 66/2010/TT-BTC tiếp cận quy định chống chuyển giá nhiều nước giới Đây sở quan trọng để quan thuế tiến hành thanh, kiểm tra doanh nghiệp FDI có dấu hiệu chuyển giá Theo số liệu Tổng cục Thuế (Bộ Tài chính), tính đến ngày 31/12/2015, tồn ngành rà soát, quản lý 3.577 doanh nghiệp phải kê khai thơng tin giao dịch liên kết, có 2.669 doanh nghiệp thực kê khai, chiếm khoảng 74% Đối với công tác tra, kiểm tra giá chuyển nhượng, bắt đầu trọng triển khai từ năm 2010, đạt kết bước đầu đáng khích lệ Trong năm 2014, ngành thuế tổ chức tra thực tra 1200 doanh nghiệp lỗ, doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá; xử lý giảm lỗ 8.650 tỷ đồng, tăng 3,5 lần so với năm 2013; truy thu thuế phạt 2.100 tỷ đồng, tăng lần so với kỳ năm 2010 Hiện ngành thuế xem xét nhiều công ty 484 Coca-Cola, Adidas, Metro Cash & Carry, Keangnam-Vina, Nhà máy Bia Việt Nam, Big C… có hoạt động chuyển giá hay không - nhiều phương tiện thông tin đại chúng phản ánh Nhìn chung, kết đạt hoạt động “chuyển giá” khiêm tốn, quản lý đối tượng đấu tranh điều chỉnh giá để tăng thu ngân sách nhà nước Có nhiều nguyên nhân dẫn tới hạn chế hoạt động “chuyển giá”, chưa có quy định chế thoả thuận trước phương pháp tính giá, nên việc quản lý thuế hoạt động “chuyển giá” chưa áp dụng linh hoạt số trường hợp có tính phức tạp chưa khắc phục việc tranh chấp thuế quan thuế người nộp thuế 3.2 Các biện pháp chống chuyển giá Để đảm bảo xác định nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp, trình kiểm tra định kỳ kiểm tra báo cáo toán thuế doanh nghiệp, phát có vấn đề bất hợp lý giá tỷ suất thu nhập giao dịch doanh nghiệp liên kết, quan thuế áp dụng biện pháp để xác định thu nhập chịu thuế doanh nghiệp: - Phương pháp giá khơng bị kiểm sốt so sánh Phương pháp giá khơng bị kiểm sốt so sánh tạo giá giao dịch độc lập cách tham khảo giá bán sản phẩm tương tự thực hai đối tượng không liên kết môi trường tương tự Đây phương pháp ưa chuộng hoạt động mua bán so sánh ví dụ như: dầu lửa, quặng loại, bột mì loại sản phẩm trao đổi thị trường hàng hoá tập trung Phương pháp áp dụng để xác định giá chuyển nhượng loại sản phẩm q trình sản xuất khơng cần phải sử dụng know how đặc biệt Tuy nhiên, phương pháp áp dụng để xác định giá chuyển nhượng loại sản phẩm trung gian chuyển nhượng nội tập đồn cơng ty, khơng bán cho đối tượng khơng liên kết (thí dụ số loại phụ tùng, máy móc tơ) loại sản phẩm mà giá trị chủ yếu dựa vào nhãn hiệu thương mại người sản xuất Trong trường hợp quan thuế sử dụng phương pháp giá bán lại - Phương pháp giá bán lại Phương pháp giá bán lại tạo giá giao dịch độc lập cho việc bán hàng hoá đối tượng liên kết cách khấu trừ khoản lợi nhuận hợp lí từ giá hàng 485 hố thực tế bán cho đối tượng không liên kết Trường hợp điển hình để áp dụng phương pháp người nộp thuế bán sản phẩm cho đối tượng liên kết có chức nhà phân phối để tiếp tục bán lại cho khách hàng khơng liên kết mà khơng có sản xuất chế biến Lợi nhuận hợp lý lợi nhuận gộp tính tỉ lệ % giá bán lại mà nhà phân phối thu từ giao dịch dịch tương tự với đối tượng không liên kết Tuy nhiên thực tế nhiều giao dịch sở để xác định giá bán lại giá bán lại không tin tưởng để áp dụng, quan chức hay quan thuế sử dụng phương pháp cộng chi phí sau - Phương pháp cộng chi phí Phương pháp cộng chi phí sử dụng chi phí sản xuất chi phí khác đối tượng bán hàng liên kết điểm xuất phát để xác định giá giao dịch độc lập Tổng số chi phí bổ sung thêm tỉ lệ lợi nhuận hợp lí xác định cách nhân chi phí người bán hàng với tỉ lệ lợi nhuận hợp lí Tỉ lệ lợi nhuận xác định cách tham khảo tỉ lệ lợi nhuận gộp thu người bán hàng giao dịch với đối tượng khơng liên kết Một trường hợp điển hình để áp dụng phương pháp việc bán sản phẩm chưa hoàn chỉnh người nộp thuế cho đối tượng liên kết để tiếp tục hoàn chỉnh bán thị trường cho đối tượng khơng liên kết Phương pháp cộng chi phí áp dụng phổ biến quan thuế yêu cầu doanh nghiệp FDI cần phải đăng ký quy trình định giá sản phẩm tiến hành đầu tư Khi có quy trình định định giá, sở để quan chức điều tra, xác định giá cần thiết Nếu phương pháp nêu áp dụng khơng có đủ liệu sở, quan thuế sử dụng phương pháp chia lợi nhuận - Phương pháp chia lợi nhuận Theo phương pháp chia lợi nhuận, thu nhập chịu thuế toàn cầu tất đối tượng liên kết tập đồn cơng ty xác định Sau thu nhập chịu thuế phân bổ cho đối tượng theo tỷ lệ đóng góp mà họ coi có việc tạo lợi nhuận Phương pháp áp dụng ba phương pháp nêu áp dụng Trường hợp tổ hợp công ty sản xuất nhiều loại sản phẩm khác lợi nhuận phân phối theo loại sản phẩm 486 - Phương pháp so sánh lợi nhuận Phương pháp so sánh lợi nhuận (CPM) phương pháp quan thuế Hoa Kỳ nhiều quan thuế nước sử dụng nhiều năm để giải khiếu nại người nộp thuế giá chuyển nhượng Trong Thơng tư 66/2010/TT-BTC có đề cập phương pháp có phương pháp Theo quy định phương pháp này, người nộp thuế sử dụng phương pháp so sánh lợi nhuận để xác định giá chuyển nhượng sản phẩm hữu hình vơ hình Theo thân người nộp thuế phải tự xác định cho đối tượng liên kết khung lợi nhuận theo nguyên tắc giao dịch độc lập Nếu đối tượng liên kết kê khai lợi nhuận (nộp thuế) từ hoạt động chuyển nhượng số lợi nhuận kê khai nằm khung giá chuyển nhượng quan thuế chấp nhận Nếu lợi nhuận kê khai nằm khung đăng ký với quan thuế, quan thuế điều chỉnh giá chuyển nhượng để cho lợi nhuận nằm khung Thông thường, mức lợi nhuận điều chỉnh rơi vào điểm khung lợi nhuận đăng ký Người nộp thuế xây dựng khung lợi nhuận theo cách đây: Thứ nhất, dựa vào tiêu tỷ suất lợi nhuận vốn sử dụng hai hay nhiều công ty không liên kết hoạt động ngành công nghiệp tương tự người nộp thuế nhân tỷ lệ với tổng số vốn (của người nộp thuế) Thứ hai, sử dụng tiêu tỷ suất lợi tức kinh doanh từ việc bán hàng cho đối tượng không liên kết để áp dụng cho tỷ suất lợi tức cho hoạt động bán Thứ ba, xác định tỷ lệ lợi nhuận gộp tổng chi phí hoạt động liên quan đến đối tượng không liên kết sau áp dụng tỷ lệ tổng chi phí người nộp thuế Kết luận Trước xu hội nhập tồn cầu hóa ngày gia tăng, 60% giao dịch thương mại quốc tế xuất phát từ giao dịch công ty đa quốc gia, ngành thuế nước, tổ chức kinh tế quốc tế coi vấn đề quản lý giá chuyển nhượng (chuyển giá) vấn đề trọng tâm công tác quản lý thuế Việc quản lý giá chuyển nhượng để chống chuyển thu nhập qua giá chủ đề "thời sự" diễn đàn thuế giới khu vực (OECD, SGATAR…) 487 Hiện tượng chuyển giá nhằm trốn thuế doanh nghiệp gây lượng thất thu lớn cho ngân sách nhà nước Để quản lý hoạt động chuyển giá, mặt pháp lý, Bộ Tài ban hành Thơng tư, đó, đặc biệt Thơng tư số 117/2005/TT-BTC Thông tư số 66/2010/TT-BTC cho thấy động thái tích cực việc quản lý thuế hoạt động chuyển giá Cơ quan thuế thực rà sốt, thu thập thơng tin phân tích rủi ro, lập kế hoạch tra thực tra trường hợp có rủi ro cao thuế TNDN có dấu hiệu chuyển giá Tuy nhiên, thực tiễn cho thấy công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá nhiều hạn chế hệ thống pháp luật chưa hoàn thiện, quyền hạn quan thuế hạn chế, thiếu sở liệu so sánh, lực công chức thuế cịn bất cập Cơng tác ngăn chặn chuyển giá trước hết địi hỏi phải có tâm đồng phủ quan ngành, từ hồn thiện nhanh chóng hệ thống pháp luật, văn có liên quan đến hoạt động chuyển giá; đồng thời nâng cao lực quan thuế phận tra Có vậy, chiến chống chuyển giá thành cơng, tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, từ thúc đẩy phát triển kinh tế quốc dân Tài liệu tham khảo Tiếng Việt Dương Văn An, Chuyển giá khu vực doanh nghiệp FDI Việt Nam, đăng Tạp chí tài số 12 - 2013 Đoàn Văn Trường, Vấn đề chuyển giá công ty đa quốc gia, Nghiên cứu Kinh tế, số 328 - tháng 9/2005 Hoàng Châu, Năm 2013: Sẽ mạnh tay chống chuyển giá, tinmoi.vn http://www.tinmoi.vn/nam-2013-se-manh-tay-chong-chuyen-gia Hương Ly, Doanh nghiệp vốn đầu tư nước ngoài, lỗ giả, lãi thật, Báo Hà Nội ngày 3/2/2012 Ngọc Ánh, Phát nhiều vụ chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (FDI) Bình Dương, CAND online ngày 12/3/2013 (http://www.cand.com vn/vi-VN/kinhte/2013/3/193886.cand) Nguyễn Thị Thành Dương, Chống chuyển giá Việt Nam, Tạp chí Khoa học Pháp lý, số (33) 2006 488 Tổng cục Thuế, Báo cáo tổng kết công tác năm từ 2010 đến 2015 Thông tư 66/2010/TT-BTC, “Hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết” Bộ Tài Chính ban hành ngày 22 tháng 04 năm 2010 Thanh tra Chính phủ (2015), "Kết luận Thanh tra thu nộp ngân sách khu chế xuất DN chế xuất địa bàn thành phố Hà Nội, Tp Hồ Chí Minh, tỉnh Bình Dương Đồng Nai" Tiếng Anh 10 Transfer pricing weekly news from international tax review http://www.internationaltaxreview.com/pdfs/wtp/World-Transfer-Pricing2014.pdf 11 Australia Transfer Pricing Overview: Transfer Pricing Authority and tax law http://transferpricing-india.com/countries/Australia.htm 489 ... vụ thuế phải nộp.” Với khái niệm chuyển giá khơng diễn với doanh nghiệp FDI mà với doanh nghiệp nước, để thực chuyển giá cần xem xét điều kiện nguyên nhân dẫn tới chuyển giá Thiên đường thuế: cách... giá thông qua thiên đường thuế với nguyên tắc: bán giá thấp cho doanh nghiệp thiên đường thuế doanh nghiệp xuất với giá cao cho nước nhập hàng hoá Giá cao hay thấp mức giá cho doanh nghiệp hoà vốn... doanh nghiệp xuất nhập nước Khi cần rửa tiền chuyển thu nhập nước ngồi hợp pháp việc lập doanh nghiệp thiên đường thuế cách tốt Bằng cách cá nhân 483 doanh nghiệp mua cổ phần doanh nghiệp thiên đường