Kiểm soát và chống chuyển giá đối với các doanh nghiệp FDI tại Việt Nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM -o0o - HỒNG PHƯƠNG LINH KIỂM SOÁT VÀ CHỐNG CHUYỂN GIÁ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP.Hồ Chí Minh - Năm 2011 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM -o0o - HỒNG PHƯƠNG LINH KIỂM SOÁT VÀ CHỐNG CHUYỂN GIÁ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: KINH TẾ TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG Mã số: 60.31.12 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS PHAN THỊ BÍCH NGUYỆT TP.Hồ Chí Minh - Năm 2011 LỜI CAM ĐOAN -o0o Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu tơi, có hỗ trợ giúp đỡ người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Phan Thị Bích Nguyệt Các số liệu thơng tin sử dụng luận văn thu thập từ nguồn khác nhau, có nguồn gốc trung thực phép cơng bố TP.Hồ Chí Minh - Năm 2011 Hồng Phương Linh LỜI CẢM ƠN -o0o Lời đầu tiên, xin chân thành cảm ơn cô Phan Thị Bích Nguyệt tận tình hướng dẫn, góp ý động viên tơi suốt q trình thực luận văn Nhân đây, xin gửi lời cảm ơn đến quý thầy cô, người truyền đạt kiến thức kinh nghiệm cho suốt thời gian học Cao học vừa qua Sau xin cảm ơn người quan tâm tạo điều kiện tốt cho tơi hồn thành luận văn tốt nghiệp Hồng Phương Linh MỤC LỤC -o0o LỜI CAM ĐOAN  LỜI CẢM ƠN  MỤC LỤC  DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT  DANH MỤC BẢNG SỐ LIỆU  DANH MỤC HÌNH  MỞ ĐẦU  CHƯƠNG 1  KHUNG LÝ THUYẾT VỀ CHUYỂN GIÁ 1  1.1 Đầu tư trực tiếp nước 1  1.1.1 Khái niệm FDI 1  1.1.2 Vai trò FDI 1  1.1.2.1 Đối với nước tiếp nhận đầu tư 1  1.1.2.2 Đối với nước chủ đầu tư 2  1.2 Chuyển giao nội định giá chuyển giao 3  1.2.1 Khái niệm phân loại chuyển giao nội 3  1.2.2 Định giá chuyển giao 4  1.3 Chuyển giá 5  1.3.1 Chuyển giá gì? 5  1.3.2 Phạm vi chuyển giá 6  1.3.3 Nguyên nhân khiến doanh nghiệp FDI chuyển giá 8  1.3.3.1 Động bên 8  1.3.3.2 Động bên 9  1.3.4 Nhận dạng hình thức chuyển giá 11  1.3.5 Các tác động chuyển giá 12  1.3.5.1 Dưới góc độ doanh nghiệp FDI 12  1.3.5.2 Dưới góc độ quốc gia liên quan 13  1.3.6 Nghiên cứu chuyển giá 16  1.4 Kinh nghiệm chống chuyển giá giới học rút cho Việt Nam 16  1.4.1 Kinh nghiệm chống chuyển giá Mỹ 16  1.4.2 Kinh nghiệm chống chuyển giá Trung Quốc 20  1.4.3 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 26  Kết luận Chương 27  CHƯƠNG 29  PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG CHUYỂN GIÁ 29  CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM 29  2.1 Thực trạng hoạt động chuyển giá kiểm soát hành vi chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam 29  2.1.1 Tình hình chuyển giá TP.HCM 30  2.1.1.1 Thực trạng lãi lỗ 30  a) Trong năm đầu mở cửa kêu gọi đầu tư 30  b) Trong năm gần 35  2.1.1.2 TP.HCM kiểm soát doanh nghiệp có hành vi chuyển giá thu ngân sách từ việc chống chuyển giá 38  2.1.2 Tìm hiểu ví dụ phân tích, kiểm sốt quản lý hoạt động chuyển giá Bình Dương 39  2.1.2.1 Tiến trình thống kê, phân tích 39  2.1.2.2 Kết kiểm tra chống chuyển giá 40  a) Công ty TNHH Myung Jin Vina 41  b) Công ty TNHH Sung Shin Vina 43  c) Công ty TNHH Ngũ Kim Chính Nguyên Việt Nam 45  2.2 Nhận diện số hình thức chuyển giá tiêu biểu Việt Nam 46  2.2.1 Chuyển giá thơng qua việc nâng giá trị vốn góp 46  2.2.2 Chuyển giá thông qua chuyển giao công nghệ 48  2.2.3 Chuyển giá nhằm mục đích chiếm lĩnh thị trường 50  2.2.3.1 Trường hợp công ty liên doanh Coca Cola Chương Dương 50  2.2.3.2 Trường hợp doanh nghiệp FDI hoạt động lĩnh vực xuất cà phê 56  2.2.4 Chuyển giá thông qua chênh lệch thuế suất 57  2.3 Cơ sở hình thành tượng chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam 59  2.3.1 Chênh lệch thuế - Điểm tựa cho chuyển giá 59  2.3.2 Điều kiện kinh tế xã hội 60  2.3.3 Điều kiện pháp lý trình độ quản lý 60  Kết luận chương 61 CHƯƠNG 63  GIẢI PHÁP KIỂM SOÁT VÀ CHỐNG CHUYỂN GIÁ 63  ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM 63  3.1 Các biện pháp liên quan đến Thuế, quan Thuế 63  3.1.1 Cải cách loại thuế 63  3.1.2 Cam kết thuế quan gia nhập WTO phối hợp quốc gia chống chuyển giá 66  3.1.3 Cải cách hành chính, xử phạt hành vi chuyển giá 68  3.1.4 Biện pháp cưỡng chế 70  3.1.5 Một số đề xuất khác 72  3.2 Định giá nhận diện giao dịch liên kết 74  3.2.1 Giải pháp mang tính kỹ thuật 74  3.2.2 Xây sở liệu giá cho giao dịch 76  3.3 Thỏa thuận trước giá với doanh nghiệp 78  3.4 Tập trung công tác tra, kiểm tra chống chuyển giá 78  3.5 Hoàn thiện hành lang pháp lý kiểm soát chống chuyển giá 79  3.6 Nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ cán quản lý khu vực FDI 82  3.7 Xây dựng đội ngũ chuyên gia tư vấn 83  3.8 Ổn định kính tế vĩ mơ ổn định đồng tiền Việt Nam 83  Kết luận chương 84  KẾT LUẬN 86  DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 88  DANH MỤC PHỤ LỤC 89  DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT -o0o FDI: Đầu tư trực tiếp nước (Foreign Direct Investment) IMF: Quỹ tiền tệ quốc tế (The International Monetary Fund) OECD: Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (The Organisation for Economic Co-operation and Development) WTO: Tổ chức Thương mại Thế giới (The World Trade Organization) GDP: Tổng sản phẩm quốc nội (Gross Domestic Product) GNP: Tổng sản phẩm quốc gia (Gross National Product) ALP: Nguyên tắc giá thị trường (The Arm’s – Length Principle) APA: Thỏa thuận Giá định trước IRS: Cơ quan thuế nội địa Mỹ (Internal Revennue Service) 10 SAT: Cơ quan quản lý thuế Trung quốc 11 VCCI: Phòng Thương mại Công nghiệp Việt Nam (Vietnam Chamber of Commerce and Industry) 12 CQT: Cơ quan thuế 13 TNHH: Trách nhiệm hữu hạn 14 TNDN: Thu nhập doanh nghiệp 15 TNCN: Thu nhập cá nhân 16 GTGT: Giá trị gia tăng 17 KQHĐKD: Kết hoạt động kinh doanh 18 USD: Đô la Mỹ 19 RMB: Nhân dân tệ 20 VND: Việt Nam đồng 21 VN: Việt Nam 22 TQ: Trung Quốc 23 TP.HCM: Thành phố Hồ Chí Minh 24 DN: Doanh nghiệp 25 NSNN: Ngân sách nhà nước DANH MỤC BẢNG SỐ LIỆU o0o Bảng 2.1: Tình hình khai lỗ doanh nghiệp FDI địa bàn TP.HCM Cục Thuế thống kê 30 Bảng 2.2: Tình hình khai lỗ doanh nghiệp FDI địa bàn TP.HCM Bộ Kế Hoạch Đầu Tư khảo sát 31 Bảng 2.3: Bảng danh sách 25 128 doanh nghiệp ngành may mặc phân tích có lãi năm 2005 33 Bảng 2.4: Bảng danh sách 24 128 doanh nghiệp ngành may mặc phân tích có lãi năm 2006 34 Bảng 2.5: Xác định giá trị vốn góp bên liên doanh 48 Bảng 2.6: Giá bán thùng Coca Cola từ năm 1996 đến 1999 52 Bảng 2.7: Kết kinh doanh công ty Coca-Cola từ 1996 đến 1998 53 Bảng 2.8: So sánh tổng hợp ba công ty Coca-Cola ba quốc gia 54 Bảng 2.9: Số liệu doanh thu chi phí cơng ty Coca Cola Chương Dương 1996 55 Bảng 2.10: Thuế suất thuế TNDN quốc gia vào thời điểm năm 2008 60 DANH MỤC HÌNH o0o Hình 1.1: Báo cáo thu nhập cơng ty tốn cho cơng ty mẹ 12 Hình 2.1: Tình hình kê khai lỗ doanh nghiệp FDI địa bàn TP.HCM năm gần 36 Hình 2.2: Số lượng doanh nghiệp FDI có số lỗ lũy kế vượt vốn chủ sở hữu 36 Hình 2.3: Tỷ trọng chi phí tổng chi phí cơng ty Coca Cola 55 Chương Dương năm 1996 55 PL 11 tài sản doanh nghiệp FDI chuyển phần thu nhập nước ngồi, mà thu nhập chịu thuế bị giảm Khi thực hành động doanh nghiệp FDI mặt tiết kiệm chi phí lý TSCĐ lỗi thời, mặt lại chuyển thu nhập quốc gia có thuế suất thấp từ tối đa hóa lợi nhuận Đối với cơng ty có 100% vốn FDI việc nâng tài sản góp vốn giúp họ tăng mức khấu hao trích hàng năm, làm tăng chi phí đầu vào Việc tăng mức khấu hao tài sản cố định giúp chủ đầu tư:  Nhanh hoàn vốn đầu tư cố định, nhờ giảm thiểu rủi ro đầu tư  Giảm mức thuế TNDN phải đóng cho nước tiếp nhận đầu tư Nâng khống trị giá công nghệ, thương hiệu Việc định giá xác tài sản vơ hình nhà đầu tư khó, lợi dụng việc mà doanh nghiệp FDI chủ ý thổi phồng phần góp vốn thương hiệu, cơng thức pha chế, chuyển giao công nghệ… nhằm tăng phần góp vốn lên Một số trường hợp phía góp vốn bằn tài sản vơ hình có xuất trình giấy chứng nhận cơng ty kiểm tốn độ tin cậy, trung thực giấy chứng nhận khó kiểm định Chuyển giá thơng qua việc mua TSCĐ vơ hình với giá thật cao hay chi trả chi phí quyền, chi phí để xây dựng thương hiệu sản phẩm, chi phí nghiên cứu phát triển sản phẩm Các doanh nghiệp FDI xây dựng phòng nghiên cứu phát triển sản phẩm quốc gia có thuế suất thuế TNDN cao, chi phí nghiên cứu phát triển sản phẩm thành viên doanh nghiệp FDI quốc gia có thuế suất cao gánh chịu Nhưng kết việc nghiên cứu phát triển sản phẩm thành viên khác áp dụng Hoặc chương trình quảng cáo nhằm xây dựng thương hiệu cho sản phẩm phạm vi khu vực, chi phí lại phân bổ hết cho thành viên có trụ sở quốc gia có thuế suất cao Việc phân bổ chi phí hồn tồn hành động chủ quan nhà quản lý doanh nghiệp FDI, hình thức chuyển giá PL 12 Nâng chi phí đơn vị hành quản lý Các công ty mẹ thường sử dụng hợp đồng tư vấn hay thuê trung gian, cung ứng dịch vụ tài chính, tư vấn pháp lý với giá cao nhiều so với giá thị trường Một số đối tác liên doanh bị ép nhận chuyên gia gánh chịu chi phí cao hiệu lại thấp Một số công ty thuê người quản lý doanh nghiệp FDI với lương cao, ngồi cịn phải trả khoản tiền lớn cho công ty nước cung cấp nhà quản lý Ở số trường hợp có tượng chuyển giá khâu công ty cung cấp nguồn nhân lực cơng ty tập đồn Một số trường hợp cịn thực chuyển giá thơng qua hình thức đào tạo nước ngồi: cử chun viên, cơng nhân sang học tập, thực tập công ty mẹ với chi phí cao Một hình thức chuyển giá cơng ty có vốn FDI trả lương, chi phí nhà ở, lại, chi phí khác phục vụ cho chuyên gia gởi đến từ công ty mẹ yên tâm làm việc Loại hình tư vấn khó xác định số lượng chất lượng để xác định chi phí cao hay thấp nên nhiều doanh nghiệp FDI lợi dụng thực hành vi chuyển thực chất chuyển lợi nhuận nước danh nghĩa phí dịch vụ tư vấn Tài trợ nghiệp vụ vay từ công ty mẹ Bằng hình thức này, cơng ty tạo cấu vốn nguồn vốn bất hợp lý dùng nguồn vốn vay từ công ty mẹ để tài trợ cho tài sản cố định tài sản đầu tư dài hạn mà khơng tăng vốn góp vốn chủ sở hữu nhằm đẩy chi phí hoạt động tài lên cao chi phí chênh lệch tỷ giá, chi phí lãi vay… chuyển phần lợi nhuận nước dạng lãi vay, chi phí bảo lãnh vay vốn để tránh thuế, tránh lỗ chênh lệch tỷ giá sau Chuyển giá thông trung tâm tái tạo hóa đơn Trung tâm tái tạo hóa đơn đóng vai trị người trung gian cơng ty mẹ cơng ty Hàng hóa chứng từ hóa đơn bán từ cơng ty nơi sản xuất hàng hóa qua trung tâm tái tạo hóa đơn sau trung tâm lại bán lại PL 13 cho công ty phân phối cách xuất hóa đơn chứng từ kèm theo Thơng qua việc định vị lại loại ngoại tệ đơn vị sản xuất trung tâm tái tạo hóa đơn Nhưng thực tế, hàng hóa chuyển giao trực tiếp từ công ty sản xuất qua thẳng công ty phân phối mà không qua trung tâm tái tạo hóa đơn Hình thức thường xảy ngành dược phẩm Hình: Mơ hình trung tâm xuất hóa đơn Bước 1: Cơng ty sản xuất Mỹ chuyển hàng trực tiếp sang công ty phân phối Mexico Bước 2: Hóa đơn xuất từ cơng ty phân phối Mỹ sang trung tâm xuất hóa đơn tiền USD Bước 3: Trung tâm xuất hóa đơn nắm lấy quyền sở hữu hợp pháp hàng hóa từ cơng ty sản xuất Mỹ Bước 4: Trung tâm xuất hóa đơn xuất hóa đơn lại cho công ty phân phối Mexico đồng Pesos Thông qua việc định vị lại loại ngoại tệ đơn vị sản xuất trung tâm xuất hóa đơn Thơng thường, trung tâm xuất hóa đơn để tránh bị cáo buộc chuyển lợi nhuận giá bán lại họ lấy giá vốn cộng thêm tỷ lệ hoa hồng nhỏ Tỷ lệ hoa hồng mà trung tâm hưởng đủ để trang trải chi phí hoạt động trung tâm PL 14 PHỤ LỤC 04 LUẬT TRUNG QUỐC ĐỐI TƯỢNG ÁP DỤNG QUY ĐỊNH VỀ GIÁ CHUYỂN GIAO Pháp luật quy định giá chuyển nhượng có hiệu lực từ 1/1/2008, TQ thực áp dụng quy định giá chuyển giao bên có quan hệ sau:  Một doanh nghiệp trực tiếp gián tiếp nắm giữ 25% trở lên cổ phần doanh nghiệp khác  Một bên thứ ba trực tiếp gián tiếp nắm giữ 25% trở lên số cổ phần hai doanh nghiệp  Một doanh nghiệp bảo lãnh cho doanh nghiệp khác vay vốn với khoản vốn vay vượt 50% vốn doanh nghiệp, 10% trở lên tổng số khoản nợ doanh nghiệp  Một doanh nghiệp định nửa số quản lý cấp cao doanh nghiệp khác (bao gồm Hội đồng quản trị tổng giám đốc), Hoặc nửa cấp quản lý doanh nghiệp (bao gồm Hội đồng quản trị tổng giám đốc) phục vụ quản lý cao cấp doanh nghiệp khác  Một doanh nghiệp có việc hoạt động mua bán hàng, cung cấp nhận dịch vụ kiểm soát doanh nghiệp khác  Để xác định mục tiêu cho việc kiểm toán điều tra giá chuyển nhượng dễ dàng hơn, điều 29 Guoshuifa số (2009) vạch tiêu chuẩn sử dụng tiêu chuẩn tiêu chuẩn là:  Người đóng thuế có lợi nhuận thấp bị lỗ liên tiếp thời kì dài có khoản thu nhập khơng phù hợp  Người nộp thuế có khối lượng lớn giao dịch với công ty đặt “thiên đường thuế”  Doanh nghiệp không tuân thủ báo cáo giao dịch với bên liên hết với quan Thuế PL 15 PHỤ LỤC 05 MỘT SỐ TRƯỜNG HỢP CHUYỂN GIÁ TRÊN THẾ GIỚI Nhìn chung tình hình chuyển giá giới thời gian qua chủ yếu thơng qua hình thức sau: Chuyển giá thông qua điều tiết giá mua bán nguyên vật liệu, thành phẩm 1.1 Pfizer Inc hoạt động chuyển giá Pakistan Đây trường hợp chuyển giá thông qua việc bán nguyên vật liệu cho chi nhánh thuộc tập đoàn với giá cao nhiều so với giá thị trường, gây khoảng lỗ giả, làm tồi tệ kết kinh doanh chi nhánh để cuối chiếm lĩnh 100% quyền kiểm sốt cơng ty Tập đồn dược phẩm Pfizer Inc tập đoàn dược phẩm khổng lồ Hoa Kỳ Năm 1959, công ty thành lập chi nhánh Pakistan với tên gọi Pfizer Laboratories Ltd (PLL) Tại thời điểm này, nhà đầu tư Pakistan nắm 0.5% công ty PLL Được lập vào năm 1959, suốt ba năm đầu hoạt động, nhiều nhà đầu tư nhận thấy cơng ty có khả sinh lợi khổng lồ Trước năm 1990, công ty báo cáo lợi nhuận Pakistan 160Rs, với giá cổ phần lên đến 98Rs cổ phần Nhưng vào năm 1991, công ty đưa chiến lược kinh doanh mới, bắt đầu cho chuỗi giảm lợi nhuận công ty Theo kiểm tra Ernst and Young, Pfizer xuất nguyên liệu thô cho việc sản xuất dược phẩm sang Pakistan với mức giá cao đến 70 lần so với mức giá nhà cung cấp khác Báo cáo cho thấy rằng, Amlodepine Besylate, thành phần thuốc chống huyết áp cao bán với mức giá 30.000$ kg nhà cung cấp khác bán với mức giá 500$ kg Piroxicam, sử dụng thuốc viêm khớp, nhập PLL với mức giá 8.750$ kg so với mức giá 125$ kg thị trường Một thành phần dược phẩm khác Doxycycline, dùng thuốc kháng sinh Vibramycin nhập với mức giá 700$ kg mua với giá 60$ kg Tuy vậy, cổ đông hy vọng vào viễn cảnh công ty Vào năm PL 16 1995, giá cổ phiếu PLL vào khoản 12.5 Rs Tuy nhiều nhà đầu tư mua vào mức giá Và sau đó, cổ đơng thiểu số nắm 23% cơng ty Trong vài năm tiếp theo, doanh thu PLL tăng trường ổn định mức 4% năm Nhưng khoảng chi phí khổng lồ cho việc nhập nguyên liệu, công ty bắt đầu xuất khoảng lỗ Và vốn cổ đông sụt giảm nhanh chóng Vấn đề trở nên trầm trọng vào đầu năm 2000 Plizer định sát nhập Warner-Lambert Co sát nhập tất chi nhánh toàn cầu Tại Pakistan, PLL sát nhập vào công ty Parke Davis & Co Ltd với tỷ lệ chuyển đổi cổ phiếu 264 cổ phiếu PLL đổi lấy cổ phiếu Parke Davis Vào năm 2002, báo cáo Ernst &Young cho thấy công ty lỗ 930 triệu Rs với 152% giá trị công ty Và vào ngày mà hai công ty Pakistan sát nhập, cổ đông thiểu số nắm 0.35% công ty PLL 1.2 SmithKline SmithKline công ty dược phẩm lớn bị giám sát quan thuế Canada Từ 1980 - 1989, quyền nghi ngờ công ty thực chuyển giá qua thuốc Cimetidine, thành phần sử dụng thuốc Tagamet SmithKline sản xuất, đóng gói phân phối thuốc thu lợi nhuận đáng kể Canada Tuy nhiên, theo thỏa thuận vào năm 1977, công ty mua thành phần thuốc (đã bảo hộ sáng chế) với mức giá 400 USD/kg từ chi nhánh nước chịu mức thuế thấp Bahamas Ireland Trong đầu năm 1980, dạng thành phần bán thị trường với mức giá từ 50 - 250 USD/kg điều làm giảm giá thị trường thuốc Trong đó, SmithKline tiếp tục mua thành phần theo thỏa thuận từ trước mức giá 400 USD/kg, dẫn đến báo cáo lợi nhuận thấp chí thua lỗ Canada Cơ quan thuế cho lợi nhuận Canada bị làm giảm bớt công ty sử dụng giá chuyển giao nội mà không quan tâm tới giá thị trường Sau vụ kiện kéo dài, thẩm phám kết luận rằng: công ty trả theo giá thị trường quốc tế cho việc cung cấp thuốc này, lợi nhuận hoạt động PL 17 nhiều gấp ba lần Một suy đoán đơn giản cơng ty có lợi nhuận định không mua thuốc với giá đắt từ chi nhánh Sau tranh cãi liệt năm, quan thuế cuối không cho phép khấu trừ 515 triệu USD công ty phải trả 3,2 tỷ USD chi phí pháp lý 1.3 Globalco Đây ví dụ số liệu cụ thể việc chuyển giá chuyển lợi nhuận cách bán sản phẩm cho công ty liên kết với giá thấp số tiền phạt chuyển giá dựa nguyên tắc giá thị trường Globalco công ty chuyên sản xuất thiết bị chiếu sáng nhà máy Mỹ phân phối cho công ty toàn giới Globalco báo cáo thu nhập dựa giá chuyển nhượng 10 USD cho thiết bị, đó: giá vốn hàng bán USD lợi nhuận cho thiết bị USD Trong năm 2006, Globalco có năm kỷ lục bán 10 triệu sản phẩm với thu nhập ròng 40 triệu USD Theo kiểm toán, IRS xác định giá chuyển nhượng sản phẩm phải 13 USD, tức thu nhập ròng Globalco 43 triệu USD Theo điều khoản 482 IRS 6662, dựa nguyên tắc giá thị trường, giá chuyển nhượng giao dịch cụ thể lớn 200% (hoặc nhỏ 50%) so với giá thị trường bị phạt 20% so với khoản thuế chưa nộp Như vậy, theo trường hợp Globalco không bị phạt Năm 2008 năm khủng khiếp cho Globalco Công ty bán 250.000 thiết bị với thu nhập ròng triệu USD Theo kiểm toán, IRS xác định giá sản phẩm cần phải 30 USD Theo điều khoản 482 IRS 6662 Globalco phải đối mặt với hình phạt 20% giá chuyển nhượng khoảng 33% thấp 50% so với giá thị trường Như vậy, Globalco bị phạt khoảng 2,1 triệu USD Thu nhập ròng = 250.000 x (30-6) = 6.000.000 USD Thu nhập chưa nộp thuế = 6.000.000 – 1.000.000 = 5.000.000 USD PL 18 Thuế phải nộp thêm = 5.000.000 x 35% = 1.750.000 USD Thuế bị phạt = 1.750.000 x 20% = 350.000 USD Vậy tổng số tiền phạt phải nộp = 1.750.000 + 350.000 = 2.100.000 USD Chuyển giá thông qua việc chi trả khoản chi phí liên quan chuyển giao tài sản vơ hình 2.1 Veritas Software Corp thất bại hàng tỷ đô Sở thuế vụ Mỹ Thuế vụ Mỹ gần chịu thất bại lớn tranh chấp với công ty Veritas Software Corp Đây vụ tranh chấp thuế lớn lịch sử nước Mỹ Vụ việc liên quan đến điều chỉnh chuyển giá khoảng 2.5 tỷ$, liên quan đến chi trả buy-in chia sẻ chi phí cơng ty Veritas Software (Veritas US) thực cho chi nhánh sở hữu hoàn tồn nó, Veritas Ireland Trong phán có lợi cho người nộp thuế, Tòa án Thuế Mỹ từ chối tái phán việc chi trả buy-in cho phương pháp giao dịch khơng kiểm sốt so sánh (CUT - Comparable Uncontrolled Transaction) sử dụng người nộp thuế “với vài điều chỉnh, phương pháp tốt để phán toán buy-in cần thiết.” Một cách tổng quát, điều luật phần 482 cho bên tham gia vụ thỏa thuận chia sẻ chi phí (CSA - Cost Sharing Arrangement), người nhận khoản lãi tài sản vơ hình bên tham gia khác, phải thực chi trả buy-in cho bên khác việc chuyển giao tài sản vơ hình Điều luật cịn cung cấp thêm chi trả buy-in phải tính phải thích hợp cho việc sử dụng tài sản vơ hình, phí hợp lí được xác định quy định phương pháp tốt Nếu chi trả buy-in khơng theo giá thị trường hợp lí, Sở thuế vụ ủy quyền thực phân phối thích hợp để phản ánh chuyển giá thị trường Trong trường hợp, Veritas US Veritas Ireland tham gia CSA vào tháng 11/1999 Căn CSA, Veritas US cấp cho Veritas Ireland giấy chứng nhận sử dụng tài sản vô hình có trước Để đổi lại, chi nhánh Irish đồng ý trả cho công ty mẹ khoản tiền quyền chi trả buy-in lần PL 19 toán Sử dụng phương pháp CUT, Veritas Ireland thực chi trả buy-in với giá 166 triệu $ cho Veritas US vào năm 2000 Việc chi trả buy-in sau điều chỉnh bên vào năm 2002 thành 118 triệu$ dựa số liệu bán hàng cập nhật dự đoán Trong tháng 03/2006, Sở thuế vụ phát thông báo việc thiếu hụt cho Veritas US, bao gồm việc chi trả buy-in không phản ánh thu nhập Veritas US theo nội dung điều 482 Sử dụng số phương pháp khác nhau, bảng thông báo xác định việc chi trả buy-in thích hợp 2.5 tỷ$ Dựa xác định này, Sở thuế vụ khẳng định khoản thiếu hụt gồm 704 triệu$ 54 triệu$, theo khoản 6662, khoản phạt 281 triệu$ 22 triệu$, tương ứng cho năm thuế 2000, 2001 Tại phiên tòa, Sở Thuế vụ sửa đổi xác định vụ chi trả buy-in lên 1.675 tỷ$ dựa phương pháp thu nhập sử dụng tương tự thuyết bán hàng Sau phiên tòa mở rộng, với hàng loạt nhân chứng 1.400 tang vật trình bày, tịa án định có lợi cho bên đóng thuế Tịa án đặc biệt từ chối học thuyết tương tự thuyết bán hàng Sở thuế vụ, mà tập hợp nhiều tài sản chuyển giao xử lý chúng khoản mua bán, cho điều khơng đưa kết đáng tin cậy cho việc xác định giá trị chi trả buy-in Tòa án sai lầm việc tính toán chi trả buy-in Sở thuế vụ, đặc biệt lưu ý việc tính tốn Sở thuế vụ sử dụng thời gian hữu ích sai, tỷ lệ chiết khấu sai, tốc độ tăng tưởng không thực tế cho chi trả buy-in Thêm vào đó, tịa án tìm phương pháp CUT người nộp thuế phương pháp tốt để xác định chi trả buy-in, mặt dù tòa án thực vài điều chỉnh việc tiếp cận người đóng thuế 2.2 WorldCom Tập đồn viễn thơng WorldCom tập đồn viễn thơng lớn Mỹ WorldCom sáng tạo việc sử dụng chuyển giá cho loạt nhãn hiệu, tên thương mại, bí mật thương mại, thương hiệu, nhãn hiệu dịch vụ quyền sở hữu trí tuệ Với mức phí 9,2 triệu USD, cơng ty kiểm tốn KPMG khun cơng ty nên tăng thu nhập sau thuế cách áp dụng PL 20 chương trình chuyển nhượng tài sản vơ hình Theo đó, cơng ty tạo tài sản gọi “Management Foresight”, tài sản vơ hình chưa biết đến Công ty mẹ thực chương trình để hưởng quyền chịu thuế thấp cho phép công ty chuyển đổi khoản tốn phí quyền hàng năm, thỏa thuận dự kiến tiết kiệm 25 triệu USD tiền thuế năm 170 triệu USD khoảng năm Kết giám định phá sản WorldCom cho thấy vài trường hợp việc tính tiền quyền thực vượt thu nhập ròng hợp công ty năm giai đoạn 1998 - 2001 trường hợp khác chiếm tới 80 - 90% thu nhập rịng cơng ty Trong khoảng thời gian bốn năm từ 1998 - 2001, phí quyền cho việc sử dụng tài sản vơ hình cơng ty hầu hết khoản phí từ việc chương trình “Management Foresight” 20 tỷ USD Các công ty biến chi phí quyền thành chi phí hợp lý đủ điều kiện giảm thuế số tiền thu nhập công ty bị đánh thuế tỷ lệ thấp Một thỏa thuận chuyển giúp công ty tiết kiệm từ 100 triệu đến 350 triệu USD tiền thuế Sử dụng “thiên đường thuế” 3.1 Google Quá trình bao gồm hai chiến lược giới luật sư gọi “Hai người Ai Len” “Sandwich Hà Lan” giúp giảm tỷ lệ thuế thu nhập từ nước Google xuống 2,4%, thấp danh sách công ty công nghệ hàng đầu nước Mỹ tính theo vốn hóa thị trường Chiến thuật Google dựa giao dịch giấy công ty để phân bổ thu nhập tới “thiên đường thuế” chi phí lại rơi vào nước có thuế suất cao Hàng năm chiến thuật khiến phủ Mỹ 60 tỷ USD tiền thuế Dân biểu Cộng hòa Dave Camp trị gia khác cho thuế suất thuế TNDN 35% Mỹ cao so với nước khác Việc chuyển thu nhập giúp giảm thuế suất Google thực chịu năm 2009 xuống 22,2% Trong năm 2008, doanh thu từ quảng cáo Anh Google đạt 1,6 tỷ PL 21 bảng, tương đương với 2,57 tỷ USD 14% doanh thu tồn cầu hãng Đáng lẽ Google phải đóng khoản thuế TNDN 450 triệu bảng Anh, tương đương với 724 triệu USD Tuy nhiên, thực tế công ty khơng phải đóng xu Theo hồ sơ quan hải quan Hồng gia Anh, Google đóng khoản khiêm tốn 141.519 bảng số loại thuế má khác Sở dĩ Google lách luật thành cơng họ chọn đặt trụ sở văn phịng châu Âu Dublin, Ireland Tất doanh thu thu từ hoạt động quảng cáo Anh rót Ireland Nhờ đó, Google né kiểm sốt Anh, nơi đánh thuế doanh nghiệp cao (28%) Tại Ireland, hóa đơn thuế gửi đến cho Google nhẹ nhàng nhiều, mức thuế TNDN 12,8 đến 15% Tuy nhiên, chuyển sang Ireland để chịu thuế, Google tiếp tục tìm cách tối giản số tiền phải đóng Cơng ty sử dụng thủ thuật vốn tập đoàn dược, quảng cáo đa quốc gia hay dùng "chuyển giá quốc tế" Theo đó, họ kê khai chi phí lên thật cao nơi đánh thuế cao, hưởng lợi nơi đánh thuế thấp Những thủ thuật lách thuế khơng trái luật Nhờ đó, Dublin, năm 2008, Google phải đóng 6,7 triệu bảng Anh tiền thuế, tương đương với khoảng 10,8 triệu USD 3.2 Enron Enron công ty đa quốc gia hùng mạnh lĩnh vực lượng Cơng ty có hoạt động 40 quốc gia giới Enron có 7.500 nhân viên làm việc tịa nhà 50 tầng trung tâm Houston Enron phát triển chiến lược chuyển giá đa dạng để chuyển thu nhập tới nơi có thuế thấp khơng có thuế Với lời khuyên từ Arthur Andersen, Deloitte & Touche, Chase Manhattan, Deutsche Bank, Bankers Trust số cơng ty luật, tập đồn lượng khổng lồ Mỹ Enron tạo 3.500 chi nhánh công ty nước nơi Turks & Caicos, Bermuda Mauritius Trong có 441 công ty chi nhánh thành lập Cayman Islands, nơi mà lợi nhuận doanh nghiệp không bị đánh loại thuế Cụ thể như: Lợi nhuận 1,785 tỷ USD Enron từ năm 1996 đến năm 2000 khơng nộp thuế Nó PL 22 tránh thuế nước phát triển Ấn Độ Hungary 3.3 Yukos Yukos công ty lượng tư nhân lớn Nga Khodorkovsky người sáng lập cựu giám đốc điều hành Yukos Năm 1988, Khodorkovsky thành lập ngân hàng Menatep phát triển đỡ đầu doanh nhân trị gia Nga Để thực việc gian lận mình, ơng sử dụng cơng ty vỏ bọc (shell company) nước ngồi Những cơng ty giả tạo thành lập “thiên đường thuế” để cung cấp bảo mật cho doanh nghiệp ngân hàng Trong số khoảng 70 “thiên đường thuế” giới, Khodorkovsky thường chọn Thụy Sĩ, Gibraltar, Panama, Isle of Man Trong năm 1994, Khodorkovsky bạn bè mua 20% cổ phần Apatit, công ty nhà nước Nga, trị giá 1,4 tỷ USD vào lúc đó, với số tiền 225.000 USD lời hứa đầu tư 283 triệu USD Khi công ty đưa bán đấu giá, Khodorkovsky bố trí cho bốn cơng ty vỏ bọc đủ điều kiện để mua Nhưng sau trúng thầu, chủ đầu tư không bơm tiền vào công ty phớt lờ lệnh trả lại cổ phần tịa án Thay vào đó, họ bán cổ phần cho Menatep, Menatep chuyển giao cho cơng ty vỏ bọc nước ngồi Những nhà quản trị cơng ty thiết lập chương trình chuyển giá, bán sản phẩm Apatit với giá thấp cho công ty vỏ bọc họ, bán chúng thị trường giới với giá cao Do đó, loại thuế cổ tức trả thấp Tại vụ xử Khodorkovsky, công tố viên cho biết với việc chuyển giá, Khodorkovsky lừa 200 triệu USD cổ đông công ty hàng triệu USD tiền thuế đất nước Năm 1995, Khodorkovsky tiếp tục làm chương trình tương tự Avisma, cơng ty khống sản Một lần nữa, Ngân hàng Menatep lại chiến thắng Sau Menatep thiết lập hệ thống chuyển giá, điều có nghĩa họ sử dụng cơng ty vỏ bọc nước để “mua” titan Avisma với giá thấp giá thị trường sau bán với giá cao hơn, trả thuế thấp đạt lợi nhuận tiềm ẩn, mức lợi nhuận không chia sẻ cổ đơng cịn lại Menatep mua cơng ty dầu PL 23 Yukos đấu giá gian lận Menatep Khodorkovsky trả 309 triệu USD để kiểm soát 78% cổ phần Yukos Các “chủ sở hữu mới” cơng ty vỏ bọc nước ngồi Khodorkovsky Tháng sau đó, Yukos giao dịch thị trường chứng khốn Nga với giá trị vốn hóa thị trường tỷ USD Các chương trình chuyển giá Yukos chi nhánh làm giảm 210 tỷ RUR doanh thu năm 2000 phủ yêu cầu công ty trả 28 tỷ USD thuế hồn trả tiền phạt Chính phủ Nga tun bố chi nhánh sản xuất Yukos bán dầu thô giá thị trường cho công ty vỏ bọc có liên kết với Yukos thành lập khu vực có thuế thấp khơng có thuế Các cơng ty vỏ bọc bán dầu lại cho người mua nước theo giá thị trường Yukos kiểm sốt tồn q trình hoạt động tài cơng ty vỏ bọc bao thơng qua vị trí giám đốc, quyền hạn luật sư hợp đồng với công ty vỏ bọc Hầu hết giao dịch công ty vỏ bọc thực với chi nhánh Yukos khác Yukos nhận hoa hồng danh nghĩa cho dịch vụ (chỉ 0,01 - 0,5%); công ty vỏ bọc nhận phần lớn lợi nhuận tồn q trình sản xuất bán dầu Việc chuyển giá giúp Yukos tránh loại thuế công ty vỏ bọc hưởng nhượng thuế công ty thường thành lập “thiên đường thuế” 3.4 Toyota Việc chuyển giá tập đoàn Toyota cách chuyển thu nhập tới nơi có thuế TNDN thấp Doanh thu nội địa sổ sách kế toán Toyota (UK) tính đến ngày 31/03/2003 cơng ty bị lỗ trước thuế 116 triệu bảng Anh doanh thu bán hàng 1,4 tỷ bảng Anh, Toyota (GB), chi nhánh phân phối bán hàng lại có lợi nhuận triệu bảng Anh doanh thu bán hàng 1,5 tỷ bảng Anh Các nhà máy sản xuất Toyota châu Âu tập trung Anh Pháp, Toyota tuyên bố lợi nhuận hoạt động khu vực châu Âu sổ sách kế tốn so với tập đồn Nhật Bản thời kỳ Nhưng lợi nhuận lại không phát sinh UK, nơi có luật thuế TNDN cao châu Âu PL 24 PHỤ LỤC 06 MỨC PHẠT ĐỐI VỚI HÀNH VI CHUYỂN GIÁ CỦA MỘT SỐ QUỐC GIA TRÊN THẾ GIỚI Một số quốc gia phản ứng với việc chuyển giá cách ban hành mức phạt sau: Hoa Kỳ Mức phạt 20% phần thuế thiếu làm giảm giá trị quan trọng báo cáo 20% mức phạt gia tăng đến 40% phần thuế thiếu trường hợp giá trị báo cáo sai gộp mức phạt Venezuela Mức phạt cố định 300 - 500 đơn vị thuế Sự điều chỉnh thuế kết sách chuyển giá khơng mang đến mức phạt khoảng 25% - 200% điều chỉnh thuế cộng thêm lãi suất Anh - Những mức phạt lên đến 100% thuế phụ trội trường hợp làm giảm quyền lợi (ngoại trừ lãi suất trả chậm thuế phụ trội) - Mức phạt bị áp đặt cho việc tài liệu, giữ lại thêm vào số liệu để việc chuyển giá chấp nhận Đài Loan - Người chịu thuế chịu mức phạt nhiều 300% thuế thu nhập phải trả người chịu thuế không tiết lộ hồ sơ đề nghị - Dưới giả thuyết người chịu thuế có đầy đủ nghĩa vụ, người chịu thuế chịu mức phạt nhiều 200% giảm bớt thuế thu nhập phải đóng theo; + Giá giao dịch điều chỉnh gấp hai lần thấp hai lần giá giao dịch bình thường xác định sở thuế + Sự điều chỉnh sở thuế làm gia tăng thu nhập chịu thuế lên 10% tổng thu nhập chịu thuế bị đánh 3% thuế thu nhập kinh doanh cố định PL 25 + Người chịu thuế làm báo cáo chuyển giá tài liệu liên quan đến kiểm tra sở thuế Bỉ Mức phạt áp dụng khoản điều chỉnh chuyển giá biến thiên từ 0% đến 200% cua mức thuế phụ trội phụ thuộc vào mức độ ý định trốn thuế công ty Mức lãi suất cho phần trả thuế chậm phụ thuộc vào đánh giá mức thuế phụ trội Canada Mức phạt 10% khoảng điều chỉnh chuyển giá vuợt trường hợp khoảng nhỏ 10% doanh thu ròng triệu $