(NB) Giáo trình Thuế - Kế toán Thuế (Nghề Kế toán doanh nghiệp): Phần 2 nhằm cung cấp cho bạn những kiến thức về các khoản thuế khác và lệ phí khác; thuế tài nguyên; thuế môn bài và lệ phí trước bạ. Để hiểu rõ hơn, mời các bạn tham khảo chi tiết nội dung giáo trình này.
BÀI 5: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Mục tiêu: - Nhận biết vị trí quan trọng thuế thu nhập doanh nghiệp phát triển kinh tế - Trình bày vấn đề thuế thu nhập doanh nghiệp - Xác định doanh thu tính thuế, chi phí hợp lý để tính thu nhập chịu thuế thời kỳ - Biết áp dụng thuế suất quy định cho loại hình doanh nghiệp - Làm tập tính số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho ngân sách Nhà nước Nội dung: Khái niệm, đặc điểm, vai trò 1.1 Khái niệm: Thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế TNDN) loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp 1.2 Đặc điểm - Là sắc thuế trực thu; - Người nộp thuế người chịu thuế một; - Là sắc thuế đảm bảo công theo chiều dọc; - Đảm bảo an sinh xã hội, góp phần thúc đẩy tiến xã hội - Mang lại nguồn thu lớn cho NSNN Nguyên tắc thiết lập Thứ nhất, đánh thuế phải đảm bảo công nguyên tắc hiểu đối tượng có lực chịu thuế phải nộp thuế người có điều kiện liên quan đến thuế phải đối xử thuế Tính cơng đảm bảo trường hợp có khác điều kiện, thể hện việc có điều kiện khác đối tượng khác loại phải đối xử với tương ứng Các đối tượng có điều kiện phải nộp loại thuế giống đối tượng có đủ điều kiện để khuyến khích, ưu đãi thuế hưởng đối xử tương ứng Thứ hai, đánh thuế phải đảm bảo cân lợi ích nhà nước người nộp thuế Việc đánh thuế vừa phải đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước vừa phải đảm bảo người nộp thuế nôp số thuế lớn Nếu tổng số thuế phải trả lớn, đời sống nhân dân lao động khơng đảm bảo, kinh tế bị trì trệ cách gián tiếp; tình trạng trốn thuế xảy Cịn thuế thu q ảnh hưởng đến hoạt động Nhà nước, ảnh hưởng đến phát triển đất nước Do cần có hài hịa lợi ích nhà nước người nộp thuế Cân cho không gây phản ứng thuế người 45 dân mà Nhà nước trì hoạt động Khi ban hành loại thuế, xem xét nhu càu chi tiêu Chính phủ mà cịn cần tính tốn đến khả tài người nộp thuế, cụ thể số thuế phải nộp chiếm phần thu nhập, doanh thu người nộp thuế hay mức thuế đưa có gây ảnh hưởng lớn đến thu nhập hay không… Thứ ba, đánh thuế phải đảm bảo dễ hiểu, đạt hiệu Nội dung nguyên tắc loại thuế phải đảm bảo rõ ràng, dễ hiểu cho đối tượng có tính ổn định đồng thời hệ thống thuế phải tổ chức cho chi phí quản lí thuế khơng cao mức mà mục tiêu đề cho phép Cũng văn pháp luật khác, văn pháp luật thuế ban hành cần phải rõ ràng, dễ hiểu để đối tượng có liên quan dễ dàng thực hiện, việc quy định loại thuế cách tính thuế Đồng thời, ban hành loại thuế cần phải cân nhắc tính tốn đến mối tương quan tổng thu dự tính đạt chi phí dự tính chi trả cho việc thu quản lí thuế Tránh khơng để xảy việc mức phí bỏ cho hoạt động thu loại thuế cao mức thuế thu Thứ tư, đánh thuế phải đảm bảo khơng xảy tình trạng đối tượng tính thuế phải chịu loại thuế nhiều lần Khi ban hành loại thuế cần tránh tình trạng thuế chồng lên thuế Để đảm bảo nguyên tắc hệ thống pháp luật thuế quốc gia phải “bóc tách” phần đối tượng tính thuế nằm diện chịu loại thuế giai đoạn trước bên cạnh đó, hệ thống pháp luật thuế quốc gia cần tính tới khả nhà đầu tư, công dân quốc gia có đối tượng tính thuế quốc gia khác, để tránh cho việc trùng lặp không xảy xây dựng hệ thống pháp luật thuế, cần tham khảo, tìm hiểu pháp luật thuế quốc gia khác trước xây dựng pháp luật nước Ví dụ Việt Nam Ba Lan có kí kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần ngăn ngừa việc trốn lậu thuế thuế đánh vào thu nhập Tác dụng thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội Thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nước Thuế thu nhập doanh nghiệp cơng cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện Nhà nước Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng Nhà nước việc thực chứng điều tiết hoạt động kinh tế - xã hội thời kỳ phát triển kinh tế định Nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp 4.1 Phạm vi áp dụng Các tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ: - Doanh nghiệp Nhà nước - Công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần 46 - Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam - Cơng ty nước ngồi tổ chức nước ngồi hoạt động kinh doanh Việt Nam khơng theo Luật đầu tư nước Việt Nam - Các tổ chức trị, trị - xã hội, xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân đơn vị hành chính, nghiệp có tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ - Hợp tác xã, tổ hợp tác - Doanh nghiệp tư nhân - Các tổ chức khác có sản xuất, kinh doanh, dịch vụ Cá nhân nước sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ: - Cá nhân nhóm cá nhân kinh doanh - Hộ cá thể - Cá nhân hành nghề độc lập: bác sĩ, luật sư, kế toán, kiểm toán, họa sĩ, kiến trúc sư, nhạc sĩ người hành nghề độc lập khác - Cá nhân cho thuê tài sản như: nhà, đất, phương tiện vận tải, máy móc thiết bị loại tài sản khác - Hộ gia đình, cá nhân trồng trọt, chăn ni, ni trồng thủy sản, có đầy đũ điều kiện: giá trị sản phẩm hàng hóa 90 triệu đồng/năm thu nhập 36 triệu đồng/ năm phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho phần thu nhập 36 triệu đồng/năm Cơng ty nước ngồi hoạt động kinh doanh thông qua sở thường trú Việt Nam Cơ sở thường trú công ty nước Việt Nam sở kinh doanh mà thơng qua sở cơng ty nước ngồi thực phần hay toàn hoạt động kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập Cơ sở thường trú cơng ty nước ngồi Việt Nam bao gồm hình thức sau: + Cơng ty có Việt Nam: chi nhánh, trụ sở điều hành, văn phòng (trừ văn phòng đại diện thương mại không phép kinh doanh theo pháp luật Việt Nam), nhà máy, xưởng sản xuất, kho giao nhận hàng hoá, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu khí đốt, địa điểm thăm dò khai thác tài nguyên thiên nhiên hay thiết bị, phương tiện phục vụ cho việc thăm dị tài ngun thiên nhiên + Cơng ty có Việt Nam: địa điểm xây dựng, cơng trình xây dựng, lắp đặt lắp ráp; hoạt động giám sát xây dựng, cơng trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp + Cơng ty thực việc cung cấp dịch vụ Việt Nam thông qua nhân viên công ty hay đối tượng khác công ty ủy nhiệm thực dịch vụ cho dự án hay nhiều dự án + Công ty có Việt Nam đại lý mơi giới, đại lý hưởng hoa hồng đại lý khác + Cơng ty ủy nhiệm cho đối tượng Việt Nam có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên cơng ty khơng có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên công ty 47 có quyền thường xun đại diện cho cơng ty giao hàng hoá, cung ứng dịch vụ Việt Nam 4.2 Căn tính thuế Căn tính thuế TNDN thu nhập tính thuế thuế suất Thu nhập tính thuế a Khái niệm: Thu nhập tính thuế kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước theo quy định b Công thức xác định: Thu nhập Thu nhập Thu nhập Các khoản lỗ kết = + tính thuế chịu thuế miễn thuế chuyển theo quy định Xác định thu nhập chịu thuế: Thu nhập Doanh Chi phí Các khoản = + chịu thuế Thu trừ thu nhập khác * Chú ý: - Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí trừ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ - Doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh áp dụng nhiều mức thuế suất khác doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập hoạt động nhân với thuế suất tương ứng - Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, không bù trừ với thu nhập lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh khác Xác định Doanh thu * Trường hợp 1: Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Ví dụ: Doanh nghiệp A đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế Hoá đơn giá trị gia tăng gồm tiêu sau: Giá bán: 100.000 đồng Thuế GTGT (10%): 10.000 đồng Giá toán : 110.000 đồng Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 100.000 đồng * Trường hợp 2: Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng Ví dụ: Doanh nghiệp B đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng Hoá đơn bán hàng ghi giá bán 110.000 đồng (giá có thuế GTGT) 48 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 110.000 đồng * Trường hợp 3: Đối với hàng hoá, dịch vụ bán theo phương thức trả góp, trả chậm tiền bán hàng hố, dịch vụ trả tiền lần, khơng bao gồm tiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm * Trường hợp 4: Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội Hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp xuất cung ứng sử dụng cho tiêu dùng, không bao gồm hàng hoá, dịch vụ sử dụng để tiếp tục trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp * Trường hợp 5: Đối với hoạt động gia công hàng hố tiền thu hoạt động gia cơng bao gồm tiền cơng, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hố * Trường hợp 6: Đối với hàng hoá đơn vị giao đại lý, ký gửi nhận đại lý, ký gửi theo hợp đồng đại lý, ký gửi bán giá hưởng hoa hồng xác định sau: - Doanh nghiệp giao hàng hoá cho đại lý, ký gửi (kể bán hàng đa cấp) tổng số tiền bán hàng hoá - Doanh nghiệp nhận làm đại lý, ký gửi bán hàng giá quy định doanh nghiệp giao đại lý, ký gửi tiền hoa hồng hưởng theo hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hoá * Trường hợp 7: Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền th trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước * Trường hợp 8: Đối với hoạt động tín dụng, hoạt động cho thuê tài tiền lãi cho vay, doanh thu cho thuê tài phải thu phát sinh kỳ tính thuế * Trường hợp 9: Đối với hoạt động vận tải tồn doanh thu vận chuyển hành khách, hàng hố, hành lý phát sinh kỳ tính thuế * Trường hợp 10: Đối với hoạt động cung cấp điện, nước số tiền cung cấp điện, nước ghi hoá đơn giá trị gia tăng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế ngày xác nhận số công tơ điện ghi hố đơn tính tiền điện, tiền nước Ví dụ: Hố đơn tiền điện ghi số cơng tơ từ ngày 5/12 đến ngày 5/1 Doanh thu hố đơn tính vào tháng Xác định chi phí trừ khơng trừ xác định TNCT: a Chi phí trừ: Mọi khoản chi DN đáp ứng đủ điều kiện sau tính trừ xác định thu nhập chịu thuế: - Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; - Khoản chi có đủ hố đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật 49 b Các khoản chi không trừ xác định TNCT: - Khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện quy định Khoản Mục này, trừ phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường Doanh nghiệp phải tự xác định rõ tổng giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khác theo quy định pháp luật Phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường xác định tổng giá trị tổn thất trừ phần bồi thường tổ chức, cá nhân chịu trách nhiệm toán theo quy định pháp luật - Chi khấu hao tài sản cố định thuộc trường hợp sau: * Chi khấu hao tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Riêng tài sản cố định phục vụ cho người lao động làm việc doanh nghiệp như: nhà nghỉ ca, nhà ăn ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà để xe, phòng trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao động, sở đào tạo, dạy nghề, nhà cho người lao động doanh nghiệp đầu tư xây dựng trích khấu hao tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế * Chi khấu hao tài sản cố định khơng có giấy tờ chứng minh thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê mua tài chính) * Chi khấu hao tài sản cố định khơng quản lý, theo dõi, hạch tốn sổ sách kế toán doanh nghiệp theo chế độ quản lý tài sản cố định hạch toán kế toán hành * Phần trích khấu hao vượt mức quy định hành Bộ Tài chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Trường hợp doanh nghiệp có lãi, có nhu cầu khấu hao nhanh để đổi công nghệ áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng phần trích khấu hao vượt mức khấu hao nhanh theo quy định Đối với tài sản cố định tự làm nguyên giá tài sản cố định trích khấu hao tính vào chi phí trừ tổng chi phí sản xuất để hình thành nên tài sản * Phần trích khấu hao tương ứng với phần nguyên giá vượt 1,6 tỷ đồng/xe ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống đăng ký sử dụng hạch tốn trích khấu hao tài sản cố định từ ngày 1/1/2016 (trừ ô tô chuyên kinh doanh vận tải hành khách, du lịch khách sạn); phần trích khấu hao tài sản cố định tàu bay dân dụng du thuyền khơng sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hố, hành khách, khách du lịch Ơ tơ chở người từ chỗ ngồi trở xuống chuyên kinh doanh vận tải hành khách, du lịch khách sạn ô tô đăng ký tên doanh nghiệp mà doanh nghiệp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh có đăng ký ngành nghề: vận tải hành khách, du lịch, kinh doanh khách sạn Tàu bay dân dụng du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển 50 hàng hố, hành khách, khách du lịch tàu bay dân dụng, du thuyền doanh nghiệp đăng ký hạch tốn trích khấu hao tài sản cố định Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh doanh nghiệp khơng đăng ký ngành nghề vận tải hàng hố, vận tải hành khách, du lịch * Khấu hao tài sản cố định khấu hao hết giá trị * Khấu hao cơng trình đất vừa sử dụng cho sản xuất kinh doanh vừa sử dụng cho mục đích khác khơng tính khấu hao vào chi phí hợp lý giá trị cơng trình đất tương ứng phần diện tích khơng sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh Trường hợp cơng trình đất trụ sở văn phịng, nhà xưởng, cửa hàng kinh doanh phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh xây dựng đất thuê, đất mượn tổ chức, cá nhân, hộ gia đình (khơng trực tiếp th đất nhà nước thuê đất khu công nghiệp) doanh nghiệp trích khấu hao tính vào chi phí trừ cơng trình đáp ứng điều kiện sau : + Hợp đồng thuê đất, mượn đất công chứng quan công chứng theo quy định pháp luật; thời gian thuê, mượn hợp đồng khơng thấp thời gian trích khấu hao tối thiểu tài sản cố định + Hóa đơn tốn khối lượng cơng trình xây dựng bàn giao kèm theo hợp đồng xây dựng cơng trình, lý hợp đồng , tốn giá trị cơng trình xây dựng mang tên, địa mã số thuế doanh nghiệp + Cơng trình đất quản lý, theo dõi hạch toán theo quy định hành quản lý tài sản cố định - Chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hoá phần vượt mức tiêu hao hợp lý Mức tiêu hao hợp lý nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hoá sử dụng vào sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp tự xây dựng Mức tiêu hao hợp lý xây dựng từ đầu năm đầu kỳ sản xuất sản phẩm thông báo cho quan thuế quản lý trực tiếp thời hạn tháng kể từ bắt đầu vào sản xuất theo mức tiêu hao xây dựng - Chi phí doanh nghiệp mua hàng hố, dịch vụ khơng có hố đơn, phép lập Bảng kê thu mua hàng hoá, dịch vụ mua vào (theo mẫu số 01/TNDN kèm theo Thông tư này) không lập Bảng kê kèm theo chứng từ toán cho sở, người bán hàng, cung cấp dịch vụ trường hợp: mua hàng hoá nông sản, lâm sản, thủy sản người sản xuất, đánh bắt trực tiếp bán ra; mua sản phẩm thủ cơng làm đay, cói, tre, nứa, lá, song, mây, rơm, vỏ dừa, sọ dừa nguyên liệu tận dụng từ sản phẩm nông nghiệp người sản xuất thủ công không kinh doanh trực tiếp bán ra; mua đất, đá, cát, sỏi người dân tự khai thác trực tiếp bán ra; mua phế liệu người trực tiếp thu nhặt; mua đồ dùng, tài sản hộ gia đình, cá nhân qua sử dụng trực tiếp bán số dịch vụ mua cá nhân không kinh doanh 51 - Chi tiền lương, tiền công thuộc trường hợp sau: * Chi tiền lương, tiền cơng, khoản hạch tốn khác để trả cho người lao động thực tế không chi trả khơng có hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật * Các khoản tiền thưởng cho người lao động khơng mang tính chất tiền lương, khoản tiền thưởng không ghi cụ thể điều kiện hưởng hợp đồng lao động thoả ước lao động tập thể * Chi tiền lương, tiền công khoản phụ cấp phải trả cho người lao động hết thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm thực tế chưa chi trừ trường hợp doanh nghiệp có trích lập quỹ dự phịng để bổ sung vào quỹ tiền lương năm sau liền kề nhằm bảo đảm việc trả lương không bị gián đoạn không sử dụng vào mục đích khác Mức dự phịng hàng năm doanh nghiệp định không 17% quỹ tiền lương thực * Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên (do cá nhân làm chủ); thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng thành viên, hội đồng quản trị không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ - Phần chi trang phục vật cho người lao động hố đơn; phần chi trang phục vật cho người lao động vượt 1.500.000 đồng/người/năm; phần chi trang phục tiền cho người lao động vượt 1.000.000 đồng/người/năm - Chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà doanh nghiệp khơng có quy chế quy định cụ thể việc chi thưởng sáng kiến, cải tiến, khơng có hội đồng nghiệm thu sáng kiến, cải tiến - Chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động - Chi phụ cấp tàu xe nghỉ phép không theo quy định Bộ Luật Lao động; Phần chi phụ cấp cho người lao động công tác nước nước ngồi (khơng bao gồm tiền lại tiền ở) vượt lần mức quy định theo hướng dẫn Bộ Tài cán công chức, viên chức Nhà nước * Các khoản chi sau khơng đối tượng, khơng mục đích mức chi vượt quy định + Các khoản chi thêm cho lao động nữ tính vào chi phí trừ bao gồm: + Chi cho cơng tác đào tạo lại nghề cho lao động nữ trường hợp nghề cũ khơng cịn phù hợp phải chuyển đổi sang nghề khác theo quy hoạch phát triển doanh nghiệp Khoản chi bao gồm: học phí (nếu có) + chênh lệch tiền lương ngạch bậc (đảm bảo 100% lương cho người học) + Chi phí tiền lương phụ cấp (nếu có) cho giáo viên dạy nhà trẻ, mẫu giáo doanh nghiệp tổ chức quản lý + Chi phí tổ chức khám sức khoẻ thêm năm khám bệnh nghề nghiệp, mãn tính phụ khoa cho nữ công nhân viên + Chi bồi dưỡng cho lao động nữ sau sinh lần thứ lần thứ hai 52 + Phụ cấp làm thêm cho lao động nữ trường hợp lý khách quan người lao động nữ không nghỉ sau sinh con, nghỉ cho bú mà lại làm việc cho doanh nghiệp trả theo chế độ hành; kể trường hợp trả lương sản phẩm mà lao động nữ làm việc thời gian không nghỉ theo chế độ * Các khoản chi thêm cho người dân tộc thiểu số tính vào chi phí trừ bao gồm: học phí học (nếu có) cộng chênh lệch tiền lương ngạch bậc (đảm bảo 100% lương cho người học); tiền hỗ trợ nhà ở, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cho người dân tộc thiểu số trường hợp chưa Nhà nước hỗ trợ theo chế độ quy định - Phần trích nộp quĩ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn vượt mức quy định Phần chi đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp trên, chi đóng góp vào quỹ hiệp hội vượt mức quy định hiệp hội - Chi trả tiền điện, tiền nước hợp đồng điện nước chủ sở hữu cho thuê địa điểm sản xuất, kinh doanh ký trực tiếp với đơn vị cung cấp điện, nước khơng có đủ chứng từ thuộc trường hợp sau: + Trường hợp doanh nghiệp thuê địa điểm sản xuất kinh doanh trực tiếp toán tiền điện, nước cho nhà cung cấp điện, nước bảng kê (theo mẫu số 02/TNDN ban hành kèm theo Thơng tư này) kèm theo hố đơn toán tiền điện, nước hợp đồng thuê địa điểm sản xuất kinh doanh + Trường hợp doanh nghiệp thuê địa điểm sản xuất kinh doanh toán tiền điện, nước với chủ sở hữu cho thuê địa điểm kinh doanh khơng có bảng kê (theo mẫu số 02/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này) kèm theo chứng từ toán tiền điện, nước người cho thuê địa điểm sản xuất kinh doanh phù hợp với số lượng điện, nước thực tế tiêu thụ hợp đồng thuê địa điểm sản xuất kinh doanh - Phần chi phí thuê tài sản cố định vượt mức phân bổ theo số năm mà bên thuê trả tiền trước Ví dụ: Doanh nghiệp A thuê tài sản cố định năm với số tiền thuê là: 400 triệu đồng tốn lần Chi phí th tài sản cố định hạch tốn vào chi phí hàng năm 100 triệu đồng Chi phí thuê tài sản cố định hàng năm vượt 100 triệu đồng phần vượt 100 triệu đồng khơng tính vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế - Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh đối tượng tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay - Chi trả lãi tiền vay để góp vốn điều lệ chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đăng ký thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp kể trường hợp doanh nghiệp vào sản xuất kinh doanh - Trích, lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng tổn thất khoản đầu tư tài chính, dự phịng nợ phải thu khó địi dự phịng bảo hành sản 53 phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp khơng theo hướng dẫn Bộ Tài trích lập dự phịng - Trích, lập sử dụng quỹ dự phòng trợ cấp việc làm chi trợ cấp việc cho người lao động không theo chế độ hành - Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn mà đến kỳ hạn chưa chi chi khơng hết Các khoản trích trước bao gồm: trích trước sửa chữa lớn tài sản cố định theo chu kỳ, khoản trích trước hoạt động hạch tốn doanh thu cịn tiếp tục phải thực nghĩa vụ theo hợp đồng khoản trích trước khác Đối với tài sản cố định việc sửa chữa có tính chu kỳ sở kinh doanh trích trước chi phí sửa chữa theo dự tốn vào chi phí hàng năm Nếu số thực chi sửa chữa lớn số trích theo dự tốn sở kinh doanh tính thêm vào chi phí hợp lý số chênh lệch - Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu toán; chi báo biếu, báo tặng quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt 10% tổng số chi trừ; doanh nghiệp thành lập phần chi vượt 15% ba năm đầu, kể từ thành lập Tổng số chi trừ không bao gồm khoản chi khống chế quy định điểm này; hoạt động thương mại, tổng số chi trừ không bao gồm giá mua hàng hố bán ra; Ví dụ: Cơng ty A thành lập năm 2018, năm 2019 lập báo cáo tốn thuế TNDN có số liệu chi phí ghi nhận sau : + Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu tốn; chi báo biếu, báo tặng quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp : 250 triệu đồng + Tổng khoản chi phí trừ vào chi phí (khơng bao gồm: phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu toán; chi báo biếu, báo tặng quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh): tỷ đồng Vậy phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu tốn; chi báo biếu, báo tặng quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh trừ tính vào chi phí bị khống chế tối đa : tỷ đồng nhân (x) 10% (=) 200 triệu đồng Vậy tổng chi phí trừ tính vào chi phí năm 2019 : tỷ đồng cộng (+) 200 triệu đồng (=) 2,2 tỷ đồng - Khoản lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính; lỗ chênh lệch tỷ giá phát sinh trình đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động sản xuất kinh doanh) 54 b Thời gian kê khai thuế môn bài: - Trường hợp DN kinh doanh, thời hạn nộp Tờ khai thuế môn chậm ngày 30 tháng năm - Trường hợp DN bắt đầu kinh doanh, thời hạn nộp Tờ khai thuế môn chậm ngày cuối tháng bắt đầu hoạt động kinh doanh c Xác định mức thuế MB DN thành lập: - DN kinh doanh thành lập, cấp đăng ký thuế mã số thuế thời gian tháng đầu năm kê khai - nộp mức Môn năm - Nếu thành lập, cấp đăng ký thuế mã số thuế thời gian tháng cuối năm nộp 50% mức thuế Mơn năm - DN có thực tế kinh doanh không kê khai đăng ký thuế, phải kê khai - nộp mức thuế Môn năm không phân biệt thời điểm phát tháng đầu năm hay tháng cuối năm Tờ khai hợp lệ: Tờ khai gửi đến quan thuế coi hợp lệ khi: - Tờ khai lập mẫu quy định - Có ghi đầy đủ thông tin tên, địa chỉ, mã số thuế, số điện thoại sở kinh doanh - Được người đại diện theo pháp luật sở kinh doanh ký tên đóng dấu vào cuối tờ khai IV LỆ PHÍ TRƯỚC BẠ 4.1 Khái niệm , chất a Khái niệm Lệ phí trước bạ khoản thu mang tính chất lệ phí Nhà nước tổ chức, cá nhân đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng số loại tài sản thuộc đối tượng chịu lệ phí trước bạ b Bản chất - Là khoản thu mang tính chất lệ phí nhà nước cung cấp dịch vụ công nhận quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản cho tổ chức, cá nhân - Chỉ phát sinh chuyển đổi quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản theo quy định - Động viên phần thu nhập người đăng ký quyền sở hữu, sử dụng tài sản vào NSNN 4.2 Đối tượng chịu thuế trước bạ a Nhà, đất: a) Nhà, gồm: nhà ở, nhà làm việc, nhà xưởng, nhà kho, cửa hàng, cửa hiệu cơng trình kiến trúc khác b) Đất, gồm: loại đất nông nghiệp đất phi nông nghiệp quy định Khoản 1, Điều 13 Luật Đất đai năm 2003 thuộc quyền quản lý sử dụng tổ chức, hộ gia đình, cá nhân (khơng phân biệt xây dựng cơng trình hay chưa xây dựng cơng trình) 84 b Phương tiện vận tải, gồm: phương tiện vận tải giới đường bộ, phương tiện vận tải giới đường thuỷ, phương tiện đánh bắt vận chuyển thuỷ sản, cụ thể: +Tàu thuỷ, kể sà lan, ca nô, tàu kéo, tàu đẩy, vỏ tổng thành máy tàu thuỷ + Thuyền gắn máy + Xe Ơ tơ tất phương tiện vận tải giới đường có từ bánh trở lên thuộc loại phải đăng ký với quan quản lý nhà nước theo quy định Luật giao thông đường văn hướng dẫn thi hành; khung tổng thành máy xe ô tô thay Trừ máy, thiết bị phương tiện vận tải, như: xe lu, cần cẩu, máy xúc, máy ủi, xe máy nông lâm nghiệp (máy cày, máy bừa, máy xới, máy làm cỏ, máy tuốt lúa, máy kéo ) máy, thiết bị khác phương tiện vận tải + Xe máy, gồm: xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh, xe gắn máy loại xe tương tự phải thực đăng ký với quan quản lý nhà nước theo quy định Luật Giao thông đường văn hướng dẫn thi hành; khung tổng thành máy xe máy 4.3 Đối tượng nộp lệ phí trước bạ Tổ chức, cá nhân Việt Nam tổ chức, cá nhân nước ngồi có tài sản thuộc đối tượng chịu lệ phí trước bạ nêu phải nộp lệ phí trước bạ trước đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng với quan nhà nước có thẩm quyền 4.4 Đối tượng khơng chịu lệ phí trước bạ Tổ chức, cá nhân có tài sản thuộc trường hợp sau nộp lệ phí trước bạ: Nhà, đất trụ sở quan đại diện ngoại giao, quan lãnh nhà người đứng đầu quan ngoại giao, quan lãnh nước Việt Nam Phương tiện vận tải, súng săn, súng thể thao tổ chức, cá nhân Đất nhà nước giao cho tổ chức, cá nhân sử dụng vào mục đích sau đây: a) Đất sử dụng vào mục đích cơng cộng theo quy định pháp luật đất đai b) Đất sử dụng thăm dò, khai thác khoáng sản, nghiên cứu khoa học theo giấy phép quan nhà nước có thẩm quyền c) Đất sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thuỷ sản làm muối d) Đất xây dựng nhà để bán mà tổ chức, cá nhân phép hoạt động kinh doanh nhà nộp tiền sử dụng đất theo quy định pháp luật (trừ trường hợp xây dựng nhà không bán mà sử dụng để ở, để kinh doanh nhà nghỉ, khách sạn cho thuê nhà hoạt động kinh doanh khác); đất nhà nước giao cho tổ chức kinh tế để đầu tư xây dựng kết cấu hạ tầng để chuyển nhượng cho th, khơng phân biệt đất hay ngồi khu công nghiệp, khu chế xuất Đất nông nghiệp chuyển đổi quyền sử dụng đất hộ gia đình, cá nhân theo chủ trương chung “dồn điền đổi thửa” theo quy định Điều 102 Nghị định số 181/2004/NĐ-CP 85 Đất thuê nhà nước thuê tổ chức, cá nhân có quyền sử dụng đất hợp pháp Đất sử dụng vào mục đích cộng đồng tổ chức tôn giáo, sở tín ngưỡng nhà nước cơng nhận phép hoạt động, bao gồm: a) Đất có cơng trình chùa, nhà thờ, thánh thất, thánh viện, tu viện, trường học, trụ sở làm việc sở khác tôn giáo sở tôn giáo sử dụng; b) Đất có cơng trình đình, đền, miếu, am (trừ đất sử dụng làm nhà thờ họ, nhà thờ, từ đường, điện thờ,.v.v dòng họ, hộ gia đình, cá nhân); c) Đất làm nghĩa trang, nghĩa địa Nhà đất, tài sản chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh Nhà, đất tài sản nhà nước quan nhà nước, đơn vị nghiệp cơng lập tổ chức trị, tổ chức trị-xã hội, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội-nghề nghiệp theo quy định pháp luật hành Nhà, đất bồi thường (kể nhà đất mua tiền bồi thường, hỗ trợ) nhà nước thu hồi nhà, đất mà tổ chức, cá nhân bị thu hồi nhà, đất nộp lệ phí trước bạ (hoặc khơng phải nộp, miễn lệ phí trước bạ theo quy định pháp luật) 10 Nhà hộ gia đình, cá nhân tạo lập thơng qua hình thức phát triển nhà riêng lẻ theo quy định Điểm b, Khoản 2, Điều 50 Nghị định số 90/2006/NĐ-CP ngày 06/9/2006 Chính phủ Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Nhà ở; 11 Tài sản tổ chức, cá nhân cấp giấy chứng nhận sở hữu, sử dụng đăng ký lại quyền sở hữu, sử dụng khơng phải nộp lệ phí trước bạ 12 Tài sản tổ chức, cá nhân nộp lệ phí trước bạ (trừ trường hợp nộp miễn nộp theo sách theo định quan có thẩm quyền) sau chuyển cho tổ chức, cá nhân khác đăng ký quyền sở hữu, sử dụng khơng phải nộp lệ phí trước bạ trường hợp sau đây: a) Tổ chức, cá nhân đem tài sản góp vốn vào tổ chức liên doanh, hợp doanh có tư cách pháp nhân (doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, cơng ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần ) tổ chức liên doanh, hợp doanh đăng ký quyền sở hữu, sử dụng tài sản đó; tổ chức liên doanh, hợp doanh giải thể, phân chia tài sản cho tổ chức, cá nhân thành viên đăng ký quyền sở hữu, sử dụng b) Xã viên hợp tác xã góp vốn tài sản vào hợp tác xã xã viên hợp tác xã nhận tài sản chia sau khỏi hợp tác xã c) Tổng công ty, công ty, doanh nghiệp, hợp tác xã điều động tài sản cho đơn vị (không kể cá nhân) thành viên điều động tài sản đơn vị thành viên với theo hình thức ghi tăng, ghi giảm vốn, quan, đơn vị hành nghiệp điều động tài sản nội quan, đơn vị dự tốn theo định cấp có thẩm quyền 86 d) Tài sản chia hay góp do: chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, đổi tên tổ chức theo định quan có thẩm quyền (nếu đổi tên đồng thời đổi chủ tài sản phải nộp lệ phí trước bạ, như: thay sáng lập viên cũ sáng lập viên mới, chuyển đổi từ Công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên công ty cổ phần thành công ty TNHH thành viên) 13 Tài sản chuyển đến địa phương nơi sử dụng mà không thay đổi chủ sở hữu, sử dụng tài sản Trường hợp chủ tài sản xuất trình cho quan Thuế địa phương nơi đăng ký sở hữu, sử dụng tài sản Giấy đăng ký sở hữu, sử dụng tài sản (Giấy chứng nhận đăng ký phương tiện thuỷ Đăng ký mô tô, xe máy Đăng ký ô tô cấp ) kèm theo hồ sơ tài sản quan quản lý đăng ký nơi chuyển trả lại phù hợp tên chủ tài sản, địa nơi đăng ký (nơi chuyển đi) 14 Nhà tình nghĩa, nhà đại đồn kết, nhà hỗ trợ mang tính chất nhân đạo tương tự theo chủ trương Quyết định nhà nước từ cấp huyện trở lên, bao gồm đất kèm theo nhà đăng ký quyền sở hữu, sử dụng mang tên người tặng 15 Xe chuyên dùng vào mục đích sau đây: a) Xe cứu hoả; b) Xe cứu thương; c) Xe chở rác (kể xe chở tạp chất khác xử lý vệ sinh, môi trường), xe tưới nước, rửa đường (kể xe hút rác, hút bụi vệ sinh đường sá); d) Xe chuyên dùng cho thương binh, bệnh binh, người tàn tật đăng ký quyền sở hữu tên thương binh, bệnh binh, người tàn tật 16 Vỏ tàu tổng thành máy tàu thuỷ, khung ô tô tổng thành máy ô tô, khung xe máy tổng thành máy xe máy thay phải đăng ký lại thời hạn bảo hành Trường hợp này, hồ sơ kê khai lệ phí trước bạ gồm: - Bản giấy bảo hành tài sản - Phiếu xuất kho tài sản thay thế, kèm theo giấy thu hồi tài sản cũ người bán cấp cho người mua 17 Tài sản hàng hoá phép kinh doanh tổ chức, cá nhân đăng ký hoạt động kinh doanh mà không đăng ký quyền sở hữu, sử dụng với quan nhà nước có thẩm quyền 4.5 Miễn lệ phí trước bạ Hiện nay, Nhà nước miễn lệ phí trước bạ sau: Miễn lệ phí trước bạ đối với: nhà ở, đất hộ nghèo; nhà ở, đất người dân tộc thiểu số xã, phường, thị trấn thuộc vùng khó khăn Trong đó: a) Hộ nghèo hộ thời điểm kê khai, nộp lệ phí trước bạ (bao gồm trường hợp người kê khai, nộp lệ phí trước bạ thành viên hộ) có giấy chứng nhận hộ nghèo quan có thẩm quyền cấp Ủy ban nhân dân xã, phường, thị trấn (cấp xã) nơi cư trú xác nhận hộ nghèo theo quy định chuẩn nghèo Thủ tướng 87 Chính phủ văn hướng dẫn thi hành b) Nhà ở, đất người dân tộc thiểu số kê khai lệ phí trước bạ bao gồm trường hợp hồ sơ kê khai lệ phí trước bạ nhà ở, đất hộ gia đình có vợ chồng hai vợ chồng người dân tộc thiểu số, hồ sơ kê khai lệ phí trước bạ nhà ở, đất cá nhân người dân tộc thiểu số Trường hợp này, hộ gia đình, cá nhân kê khai lệ phí trước bạ kèm theo hồ sơ nguồn gốc nhà đất cịn phải có: Xác nhận UBND xã phường nơi đăng ký hộ thường trú hộ thường trú chứng minh hộ gia đình có vợ chồng hai vợ chồng người dân tộc thiểu số; giấy tờ chứng minh cá nhân đăng ký quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất người dân tộc thiểu số Miễn lệ phí trước bạ đối với: Phương tiện thuỷ nội địa (bao gồm tàu cá) khơng có động cơ, trọng tải toàn phần đến 15 phương tiện có động tổng cơng suất máy đến 15 mã lực (CV) phương tiện có sức chở người đến 12 người xác định theo quy định Luật giao thông đường thuỷ nội địa văn hướng dẫn thi hành (kể vỏ tổng thành máy tương ứng lắp thay vào loại phương tiện này) Nhà, đất thuộc quyền quản lý, sử dụng hợp pháp sở công lập đăng ký quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất vào mục đích xã hội, dân số, gia đình, bảo vệ chăm sóc trẻ em theo quy định Nghị định số 53/2006/NĐ-CP ngày 25/5/2006 Chính phủ sách khuyến khích phát triển sở cung ứng dịch vụ ngồi cơng lập Nhà, đất thuộc trường hợp hưởng ưu đãi theo quy định Nghị định số 69/2018/NĐ-CP ngày 30/05/2018 Chính phủ sách khuyến khích xã hội hố hoạt động lĩnh vực giáo dục, dạy nghề, ytế, văn hố, thể thao, mơi trường Trường hợp đơn vị giải ưu đãi miễn nộp lệ phí trước bạ, đăng ký quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất thực tế không sử dụng nhà, đất vào mục đích hoạt động ưu đãi theo quy định phải bị truy thu lệ phí trước bạ Thủ tục miễn lệ phí trước bạ thực theo quy định mục I phần E Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế 4.6 Căn lệ phí trước bạ a Giá trị tài sản Khái niệm: Giá trị tài sản tính lệ phí trước bạ giá chuyển nhượng tài sản thực tế thị trường nước thời điểm tính lệ phí trước bạ Việc xác định giá trị tài sản tính lệ phí trước bạ 88 Giá trị đất tính lệ phí trước bạ: Giá trị đất tính lệ phí trước bạ giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất thực tế người nộp thuế kê khai, xác định sau: Giá trị đất tính = Diện tích đất chịu X Giá mét Lệ phí trước bạ lệ phí trước bạ vng đất (m2) - Diện tích đất chịu lệ phí trước bạ tồn diện tích đất thuộc quyền sử dụng hợp pháp tổ chức, cá nhân Văn phòng đăng ký quyền sử dụng đất xác định cung cấp cho quan Thuế theo "Phiếu chuyển thơng tin địa để xác định nghĩa vụ tài chính" - Trường hợp người nộp thuế kê khai khơng giá thực tế chuyển nhượng xác định giá đất vào giá m2 đất Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (sau gọi Ủy ban nhân dân cấp tỉnh) quy định áp dụng địa bàn tỉnh theo phương pháp xác định giá đất khung giá loại đất Chính phủ quy định Giá đất tính lệ phí trước bạ số trường hợp cụ thể áp dụng sau: - Đối với đất nhận chuyển nhượng tổ chức, cá nhân (không phân biệt tổ chức, cá nhân kinh doanh hay không kinh doanh) giá tính lệ phí trước bạ giá chuyển nhượng thực tế ghi hoá đơn, hợp đồng chuyển nhượng, giấy tờ mua bán, Tờ khai lệ phí trước bạ - Trường hợp người sử dụng đất cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, sau quan có thẩm quyền cho phép chuyển sang sử dụng vào mục đích khác thời điểm kê khai lệ phí trước bạ, giá đất Uỷ ban nhân dân tỉnh quy Trường hợp người sử dụng đất cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất mà nộp lệ phí trước bạ, sau quan có thẩm quyền cho phép chuyển mục đích sử dụng, mà đất theo mục đích sử dụng thuộc diện phải nộp lệ phí trước bạ giá tính lệ phí trước bạ giá đất theo mục đích sử dụng Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định thời điểm tính lệ phí trước bạ b Giá trị nhà tính lệ phí trước bạ: Giá trị nhà tính lệ phí trước bạ (sau gọi giá trị nhà trước bạ) giá trị nhà thực tế chuyển nhượng thị trường thời điểm tính lệ phí trước bạ Trường hợp không xác định giá trị thực tế chuyển nhượng kê khai giá trị thực tế chuyển nhượng thấp giá thị trường áp dụng giá nhà tính lệ phí trước bạ Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định thời điểm tính lệ phí trước bạ sau: Giá trị nhà Diện tích nhà Giá (01) Tỷ lệ (%) chất lượng tính lệ phí = chịu lệ phí X mét vng X cịn lại nhà chịu lệ trước bạ trước bạ (m2) nhà phí trước bạ - Diện tích nhà chịu lệ phí trước bạ tồn diện tích sàn nhà (kể diện tích cơng trình phụ kèm theo) thuộc quyền sở hữu hợp pháp tổ chức, cá nhân - Giá (01) m2 nhà giá thực tế xây dựng "mới" (01) m2 sàn nhà cấp nhà, hạng nhà Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định áp dụng thời điểm trước bạ 89 - Tỷ lệ (%) chất lượng cịn lại nhà chịu lệ phí trước bạ quy định sau: + Kê khai lệ phí trước bạ lần đầu nhà có thời gian sử dụng năm: 100%; Kê khai nộp lệ phí trước bạ lần đầu nhà chịu lệ phí trước bạ có thời gian sử dụng từ năm trở lên áp dụng tỷ lệ (%) chất lượng cịn lại nhà có thời gian sử dụng tương ứng theo hướng dẫn điểm b khoản + Kê khai lệ phí trước bạ từ lần thứ trở đi: Nhà Nhà Nhà Nhà Nhà Thời gian sử dụng biệt thự cấp I cấp II cấp III cấp IV (%) (%) (%) (%) (%) - Dưới năm 95 90 90 80 80 - Từ đến 10 năm 85 80 80 65 65 - Trên 10 năm đến 20 70 60 55 35 35 năm - Trên 20 năm đến 50 50 40 35 25 25 năm - Trên 50 năm 30 25 25 20 20 Thời gian sử dụng nhà tính từ thời điểm (năm) xây dựng hồn thành bàn giao nhà (hoặc đưa vào sử dụng) đến năm kê khai, nộp lệ phí trước bạ nhà Trường hợp hồ sơ không đủ xác định năm xây dựng nhà theo năm mua nhà nhận nhà c Giá trị tài sản tàu thuyền, xe ôtô, xe gắn máy, súng săn, súng thể thao tính lệ phí trước bạ (sau gọi chung giá trị tài sản trước bạ) giá trị tài sản thực tế chuyển nhượng thị trường nước thời điểm tính lệ phí trước bạ Giá tính lệ phí trước bạ số trường hợp cụ thể sau: - Tài sản mua trực tiếp sở phép sản xuất, lắp ráp nước (gọi chung sở sản xuất) bán giá thực tế toán (giá bán bao gồm thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt - có) ghi hố đơn bán hàng hợp pháp - Đối với tài sản mua theo phương thức trả góp, tính lệ phí trước bạ theo giá trả lần bao gồm thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) quy định tài sản (khơng tính lãi trả góp) - Đối với tài sản mua theo phương thức đấu giá quy định pháp luật đầu thầu, đấu giá (kể hàng tịch thu, hàng lý) giá tính lệ phí trước bạ giá trúng đấu giá thực tế ghi hoá đơn bán hàng - Đối với phương tiện vận tải lắp đặt thiết bị chuyên dùng gắn liền với phương tiện đó, như: xe ôtô chuyên dùng chở hàng đông lạnh lắp đặt hệ thống máy lạnh, xe ô tô chuyên dùng dị sóng lắp đặt hệ thống đa,.v.v giá tính lệ phí trước bạ tồn giá trị tài sản, bao gồm thiết bị chuyên dùng gắn liền với phương tiện vận tải 90 - Đối với tài sản không xác định giá trị thực tế chuyển nhượng kê khai giá trị chuyển nhượng thấp giá Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định, áp dụng bảng giá tính lệ phí trước bạ Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định thời điểm tính lệ phí trước bạ - Đối với tài sản trước bạ tài sản cũ qua sử dụng giá tính lệ phí trước bạ giá trị tài sản (100%) nhân (x) tỷ lệ (%) chất lượng lại tài sản trước bạ sau: + Giá trị tài sản (100%) xác định theo bảng giá tài sản tính lệ phí trước bạ Uỷ ban nhân dân tỉnh quy định + Tỷ lệ (%) chất lượng lại tài sản trước bạ quy định cụ thể sau: * Kê khai lệ phí trước bạ lần đầu Việt Nam: - Tài sản mới: 100% - Tài sản qua sử dụng nhập vào Việt Nam: 85% * Kê khai lệ phí trước bạ Việt Nam từ lần thứ trở (trường hợp tài sản kê khai, nộp lệ phí trước bạ Việt Nam thực chuyển nhượng kê khai lệ phí trước bạ với quan quản lý nhà nước): - Thời gian sử dụng năm: 85% - Thời gian sử dụng đến năm: 70% - Thời gian sử dụng từ đến năm: 50% - Thời gian sử dụng đến 10 năm: 30% - Thời gian sử dụng 10 năm: 20% * Thời gian sử dụng tài sản xác định sau: - Đối với tài sản sản xuất Việt Nam, thời gian sử dụng tính từ thời điểm (năm) sản xuất tài sản đến năm kê khai lệ phí trước bạ; - Đối với tài sản (100%) nhập khẩu, thời gian sử dụng tính từ thời điểm (năm) nhập tài sản đến năm kê khai lệ phí trước bạ Trường hợp không xác định thời điểm nhập tính theo thời điểm (năm) sản xuất tài sản - Đối với tài sản qua sử dụng nhập kê khai lệ phí trước bạ Việt Nam từ lần thứ trở đi, thời gian sử dụng tính từ thời điểm (năm) sản xuất tài sản đến năm kê khai lệ phí trước bạ giá trị tài sản làm xác định giá tính lệ phí trước bạ giá loại tài sản tương ứng Uỷ ban nhân dân tỉnh quy định 100% Ví dụ: Tài sản sản xuất năm 2007, đăng ký lần đầu Việt Nam (chất lượng 100%) năm 2007, đến năm 2019 chuyển giao cho cá nhân khác thực đăng ký sử dụng lần thời gian sử dụng tính năm (2007, 2018, 2019) Trường hợp không xác định thời điểm (năm) sản xuất tài sản thời gian sử dụng tính từ thời điểm (năm) nhập tài sản giá trị tài sản làm xác định giá tính lệ phí trước bạ giá loại tài sản tương ứng qua sử dụng (85%) d Mức thu lệ phí trước bạ 91 Mức thu lệ phí trước bạ xác định theo tỷ lệ (%) giá trị tài sản tính lệ phí trước bạ, cụ thể sau: Nhà, đất: 0,5% (không phẩy năm phần trăm) Phương tiện vận tải giới đường thuỷ, phưong tiện đánh bắt vận chuyển thuỷ sản (kể vỏ, khung, tổng thành máy thuỷ): 1% (một phần trăm); riêng tàu đánh cá xa bờ (kể vỏ, khung, tổng thành máy lắp thay thế) là: 0,5% (khơng phẩy năm phần trăm) Trong tàu đánh cá xa bờ tàu lắp máy có công suất từ 90 mã lực (CV) trở lên quan đăng kiểm chất lượng tàu cá xác nhận đủ điều kiện để đánh cá xa bờ người kê khai lệ phí trước bạ tàu đánh cá xa bờ phải xuất trình cho quan Thuế: - Biên kiểm tra kỹ thuật quan đăng kiểm tàu cá cấp - Giấy tờ xác minh nguồn gốc hợp pháp tàu, ghi rõ: số máy, công suất máy tàu Súng săn, súng thể thao: 2% (hai phần trăm) Xe máy (kể khung, tổng thành máy xe máy) mức thu sau: a) Tỷ lệ thu lệ phí trước bạ xe máy tổ chức, cá nhân kê khai nộp lệ phí trước bạ thành phố trực thuộc Trung ương, thành phố thuộc tỉnh thị xã nơi Ủy ban nhân dân tỉnh đóng trụ sở sau: - Kê khai nộp lệ phí trước bạ xe máy lần đầu; xe máy chủ tài sản kê khai, nộp lệ phí trước bạ địa bàn khác, sau chuyển giao cho tổ chức, cá nhân kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn quy định khoản nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ: 5% (năm phần trăm) - Kê khai nộp lệ phí trước bạ xe máy từ lần thứ trở (là xe máy chủ tài sản kê khai, nộp lệ phí trước bạ địa bàn quy định khoản này, kê khai nộp lệ phí trước bạ tiếp theo) nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ: 1% (một phần trăm) Thành phố trực thuộc Trung ương, thành phố thuộc tỉnh thị xã nơi Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương đóng trụ sở xác định theo địa giới hành nhà nước thời điểm kê khai lệ phí trước bạ, bao gồm tất quận, huyện trực thuộc thành phố, không phân biệt quận nội thành hay huyện ngoại thành, đô thị hay nông thôn Thành phố thuộc tỉnh thị xã nơi Uỷ ban nhân dân tỉnh đóng trụ sở bao gồm tất phường, xã thuộc thành phố, thị xã, không phân biệt nội thành, nội thị hay xã ngoại thành, ngoại thị b) Tỷ lệ thu lệ phí trước bạ xe máy tổ chức, cá nhân kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn khác địa bàn quy định điểm a khoản thực sau: - Kê khai nộp lệ phí trước bạ xe máy lần đầu nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ: 2% (hai phần trăm) - Kê khai nộp lệ phí trước bạ xe máy từ lần thứ trở (là xe máy chủ tài sản kê khai, nộp lệ phí trước bạ Việt Nam lần kê khai nộp lệ phí trước bạ 92 xác định từ lần thứ trở đi) nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ: 1% (một phần trăm) Đối với xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ từ lần thứ trở đi, chủ tài sản kê khai lệ phí trước bạ phải xuất trình cho quan Thuế giấy đăng ký mơ tơ, xe máy hồ sơ đăng ký xe Công an cấp đăng ký trả Địa bàn kê khai nộp lệ phí lần trước xác định theo “Nơi thường trú”, “Nơi Đăng ký nhân thường trú” “Địa chỉ” ghi giấy đăng ký mô tô, xe máy giấy khai đăng ký xe, giấy khai sang tên, di chuyển hồ sơ đăng ký xe xác định theo địa giới hành nhà nước thời điểm kê khai lệ phí trước bạ Thí dụ cụ thể xác định tỷ lệ nộp lệ phí trước bạ trường hợp kê khai nộp lệ phí trước bạ từ lần thứ trở (trong địa bàn A địa bàn nhóm tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương, thành phố thuộc tỉnh thị xã nơi Uỷ ban nhân dân tỉnh đóng trụ sở; địa bàn B địa bàn khác) sau: + Trường hợp 1: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 1% + Trường hợp 2: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn B nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 1% + Trường hợp 3: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn B, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 5% + Trường hợp 4: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn B, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn B nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 1% + Trường hợp 5: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ lần đầu địa bàn A địa bàn B, sau kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn B, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 5% + Trường hợp 6: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ lần đầu địa bàn A địa bàn B, sau kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 1% + Trường hợp 7: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ lần đầu địa bàn A địa bàn B, sau kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A địa bàn B, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn B nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 1% Xe ôtô (kể khung, tổng thành máy xe ôtô) mức thu sau: 5.1 Xe Ô tô chở người 10 chỗ ngồi (kể lái xe) nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ từ 10% (mười phần trăm) đến 15% (mười lăm phần trăm) Trong đó: a) Số chỗ ngồi xe ôtô xác định theo thiết kế nhà sản xuất b) Xe ôtô chở người 10 chỗ ngồi kể lái xe (sau gọi xe ôtô 10 chỗ ngồi) không bao gồm: xe lam; xe ôtô thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng hoá c) Căn quy định tỷ lệ thu lệ phí trước bạ xe ô tô 10 chỗ ngồi khoản Điều Nghị định số 80/2018/NĐ-CP hướng dẫn khoản này, Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (sau gọi Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh) giao cho quan chức xây dựng tỷ lệ thu lệ phí trước bạ cụ thể để trình Hội đồng nhân 93 dân cấp tỉnh định cụ thể tỷ lệ thu lệ phí trước bạ xe ô tô 10 chỗ ngồi cho phù hợp với điều kiện thực tế địa phương 5.2 Đối với xe ô tô (kể rơ mc, sơ mi rơ mc) khác, khơng phải xe ô tô 10 chỗ ngồi theo quy định điểm 5.1 khoản xe chuyên dùng thuộc trường hợp khơng phải nộp lệ phí trước bạ theo quy định khoản khoản 15 Điều Thơng tư nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ: 2% (hai phần trăm) e Xác định số tiền lệ phí trước bạ nộp ngân sách nhà nước Xác định số tiền lệ phí trước bạ tài sản vào giá trị tài sản trước bạ mức thu lệ phí trước bạ sau: Số tiền lệ phí = Giá trị tài sản tính x Mức thu lệ phí trước bạ lệ phí trước bạ trước bạ (%) * Số tiền lệ phí trước bạ phải nộp ngân sách nhà nước (01) lần/một (01) tài sản không năm trăm (500) triệu đồng (trừ xe ô tô chở người 10 chỗ ngồi (kể lái xe) trường hợp nêu khoản điều này), cụ thể là: - Số tiền lệ phí trước bạ tính theo hướng dẫn khoản Điều năm trăm (500) triệu đồng, nhỏ năm trăm triệu đồng phải nộp ngân sách nhà nước theo số thực tế phát sinh - Số tiền lệ phí trước bạ tính theo hướng dẫn Khoản Điều lớn năm trăm (500) triệu đồng phải nộp ngân sách nhà nước năm trăm (500) triệu đồng * Đối với nhà xưởng sản xuất kinh doanh (bao gồm đất kèm theo nhà xưởng) tổ chức, cá nhân tính chung cho tồn nhà xưởng khuôn viên đất/nhà thuộc quyền sở hữu, sử dụng hợp pháp tổ chức, cá nhân Trường hợp tổ chức, cá nhân đăng ký quyền sở hữu, sử dụng lần chia đăng ký sở hữu, sử dụng nhiều lần tồn nhà xưởng khuôn viên tổ chức, cá nhân phải nộp lệ phí trước bạ mức cao năm trăm (500) triệu đồng Ví dụ: Cơng ty A có nhà xưởng khn viên đất rộng 100.000 m2, tổng giá trị tồn nhà xưởng (kể đất) khuôn viên 210.000 triệu đồng, giá trị nhà xưởng 70.000 triệu đồng, lệ phí trước bạ xác định sau: - Nếu Công ty A thực kê khai, nộp lệ phí trước bạ lần số tiền lệ phí trước bạ xác định = 210.000 triệu x 0,5% = 1.050 triệu đồng Công ty A phải nộp lệ phí trước bạ 500 triệu đồng - Nếu Công ty A chia lần kê khai, nộp lệ phí trước bạ (mỗi lần kê khai cho nhà xưởng) thì: Lần thứ phải nộp số lệ phí trước bạ 350 triệu đồng (70.000 triệu x 0,5%); Lần thứ phải nộp tiếp 150 triệu đồng (thay phải nộp 350 triệu đồng); lần kê khai lệ phí trước bạ cho nhà xưởng cịn lại, Cơng ty A khơng phải nộp lệ phí trước bạ (vì nộp đủ lệ phí trước bạ theo quy định) 4.7 Kê khai hạch tốn lệ phí trước bạ - Trách nhiệm người có tài sản thuộc đối tượng chịu lệ phí trước bạ 94 - Tổ chức, cá nhân có tài sản thuộc đối tượng chịu lệ phí trước bạ (khơng phân biệt đối tượng thuộc diện phải nộp hay nộp) phải kê khai lệ phí trước bạ sau: a) Mỗi lần nhận tài sản (do mua, chuyển nhượng, chuyển đổi, biếu, tặng, cho, thừa kế ), chủ tài sản (hoặc người chủ tài sản uỷ quyền) phải kê khai lệ phí trước bạ theo mẫu tờ khai số 01/LPTB 02/LPTB ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số Điều Luật Quản lý thuế hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số Điều Luật Quản lý thuế b) Tờ khai lệ phí trước bạ lập riêng cho tài sản thành kèm theo giấy tờ có liên quan (sau gọi chung hồ sơ kê khai lệ phí trước bạ), nộp quan nhà nước tiếp nhận hồ sơ theo quy định mục IX phần B Thông tư số 60/2007/TT-BTC c) Để phù hợp với thời hạn đăng ký sang tên, di chuyển xe quy định phần B, mục II Thông tư số 06/2019/TT-BCA(C11) ngày 11/03/2019 Bộ Công An quy định việc cấp, thu hồi đăng ký, biển số loại phương tiện giao thông giới đường để thống thực loại tài sản, đồng thời phù hợp với tình hình thực tế, thời hạn phải kê khai lệ phí trước bạ với quan Thuế quy định sau: Chậm ba mươi (30) ngày kể từ ngày làm giấy tờ chuyển giao tài sản hai bên ngày ký xác nhận "hồ sơ tài sản hợp pháp" quan nhà nước có thẩm quyền Đối với tài sản chuyển dịch quyền sở hữu, sử dụng trước ngày Nghị định số 176/1999/NĐ-CP có hiệu lực thi hành chưa kê khai lệ phí trước bạ thời hạn phải kê khai lệ phí trước bạ tính kể từ ngày Nghị định số 176/1999/NĐ-CP có hiệu lực thi hành - Chủ tài sản (hoặc người chủ tài sản uỷ quyền) có trách nhiệm cung cấp đầy đủ hồ sơ kê khai lệ phí trước bạ với quan nhà nước theo quy định điểm 1.2 mục IX phần B Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 Bộ Tài hướng dẫn Thông tư Trường hợp chủ tài sản khơng trực tiếp kê khai, nộp lệ phí trước bạ mà uỷ quyền cho người khác kê khai, nộp thay việc uỷ quyền phải thực theo quy định pháp luật, người uỷ quyền phải xuất trình: - Giấy ủy quyền nộp thay lệ phí trước bạ chủ tài sản, ghi rõ: tên địa chỉ, số chứng minh nhân dân người ủy quyền (đối với cá nhân); Giấy giới thiệu tổ chức ủy quyền (đối với tổ chức); Chứng minh nhân dân người uỷ quyền kê khai, nộp thay lệ phí trước bạ - Trường hợp tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế thực hợp đồng làm dịch vụ kê khai lệ phí trước bạ cho chủ tài tài sản đại lý thuế phải thực quy định trách nhiệm đại lý thuế làm thủ tục thuế (ký tên, đóng dấu hồ sơ kê khai, ghi rõ số chứng hành nghề ) 95 - Tổ chức, cá nhân có tài sản thuộc đối tượng chịu lệ phí trước bạ có trách nhiệm nộp lệ phí trước bạ đầy đủ, hạn vào ngân sách nhà nước (trừ trường hợp nộp miễn) theo quy định pháp luật - Lệ phí trước bạ nộp Đồng Việt Nam theo chương, loại, khoản, mục, tiểu mục tương ứng Mục lục ngân sách nhà nước quy định Hạch toán, kế tốn lệ phí trước bạ - Tổ chức, cá nhân (đối với cá nhân sản xuất, kinh doanh, dịch vụ) nộp lệ phí trước bạ hạch tốn tăng giá trị tài sản cố định tương ứng với số tiền lệ phí trước bạ thực nộp ngân sách nhà nước (trừ tiền nộp phạt) - Lệ phí trước bạ (kể tiền phạt có) khoản thu ngân sách nhà nước, quan Thuế thu lệ phí trước bạ phải mở sổ kế toán cập nhật thường xuyên tình hình thu, nộp lệ phí trước bạ (kể tiền phạt có) vào ngân sách nhà nước tồn thơng báo nộp tiền gửi đến chủ tài sản (hoặc Văn phòng đăng ký quyền sử dụng đất thơng báo nộp lệ phí trước bạ nhà đất Câu hỏi tập Câu1 Thuế TNCN gì? Đặc điểm? Vai trị? Đối tượng chịu thuế TNCN đối tượng nộp thuế TNCN? Cho ví dụ? Căn tính thuế TNCN cá nhân cư trú? Thu nhập miễn thuế TNCN? Giảm trừ gia cảnh gì? Mức áp dụng? Tại nhà nước lại quy định mức giảm trừ gia cảnh vậy? Cá nhân A thử việc thang tháng 2, công ty thực việc khấu trừ thuế TNCN 10% đến tháng 3, cơng ty kí hợp đồng lao động với nhân viên A đến tháng 12 thuế thu nhập cá nhân tính theo biểu thuế lũy tiến cơng ty toán thuế thu nhập cá nhân năm 2010 cho cá nhân A ? sau quyế tốn thuế thu nhập cá nhân, cơng ty lập hồ sơ hồn thuế thu nhập cá nhân thời gian giải ? công ty có phải đợi quan thuế xuống tốn thuế thu nhập cá nhân không, hay quan thuế duyệt hồ sơ công ty mà chuyển khoản sồ tiền hồn ln? Trong cơng ty cói lao động kí hợp đồng ngắn hạn với công ty (dưới tháng làm việc liên tục ) lương công ty chi trả cho người lao động triệu đồng /tháng Vậy cơng ty có phải tính thuế thu nhập cá nhân chop cơng nhân thu 10% thu nhập cá nhân hay không ? Bà Phi Thiên Miêu có thu nhập từ tiền lương, tiền công tháng 01/2015 sau: Lương thực tế 40 triệu đồng Trong 40 triệu có triệu tiền phụ cấp ăn trưa Bà đóng bảo hiểm (BHXH, BHYT) mức lương 10 triệu Bà Phi Thiên Miêu nuôi 18 tuổi, (/Đã đăng ký mẫu 16/ĐK-TNCN để lấy giảm trừ/) Yêu cầu: Tính thuế TNCN mà bà Thiên Miêu phải nộp theo cách Tháng 02/2015 ơng A có khoản thu nhập sau: Thu nhập từ lương hưu: 5.000.000 96 Thu nhập từ việc kinh doanh ông: 22.000.000 Thu nhập từ quà biếu: 5.000.000 Chi phí họat động kinh doanh: 4.000.000 Biết ơng có ni người học giảm trừ gia cảnh theo quy định Hãy xác định số thuế TNCN ông A phải nộp tháng 02/2015? 97 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Kế toán Thuế báo cáo thuế, TS Phan Đức Dũng, NXB lao động- xã hội, 2011 [2] Ts Nguyễn Thị Mỹ Linh, Giáo trình Thuế Nhà xuất kinh tế TP Hồ Chí Minh, 2012 [3] PGS.TS Nguyễn Văn Hiệu, Giáo trình Thuế, Nhà xuất tài chính, 2018 [4] GS.TS Bùi Xuân Lưu, Giáo trình thuế hệ thống thuế Việt Nam,Nhà xuất giáo dục, 9/2013 Tài liệu tham khảo Internet: linhk: www.gdt.gov.vn http://ketoanthienung.vn/ http://chinhsachonline.chinhphu.vn/ http://danketoan.com/ http://lamketoan.vn/ 98 ... Trên 120 đến 21 6 Trên 10 đến 18 15 Trên 21 6 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên 80 35 4 .2 Biểu thuế toàn phần (Biểu thuế. .. quý - Chi hoa hồng cho đại lý bán lẻ 5% giá bán chưa thuế giá trị gia tăng - Thếu xuất khâu bán hàng Biết rằng: - Thuế giá trị gia tăng 10% - Thuế xuất 2% - Thuế thu nhập doanh nghiệp 20 % - Biết... (%) (%) (%) (%) - Dưới năm 95 90 90 80 80 - Từ đến 10 năm 85 80 80 65 65 - Trên 10 năm đến 20 70 60 55 35 35 năm - Trên 20 năm đến 50 50 40 35 25 25 năm - Trên 50 năm 30 25 25 20 20 Thời gian sử