(NB) Giáo trình Kế toán doanh nghiệp 1 (Nghề Kế toán doanh nghiệp): Phần 2 do CĐ nghề Vĩnh Long biên soạn nhằm trang bị cho người học những kiến thức cơ bản về kế toán tài sản cố định và bất động sản đầu tư, kế toán các khoản đầu tư tài chính và thực hành ứng dụng. Mời các bạn tham khảo!
+ Giá trị sản phẩm, hàng hóa dịch vụ chuyển cho đơn vị cấp đơn vị nội khác để bán; Doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho đơn vị nội bộ; + Các khoản nhờ doanh nghiệp cấp đơn vị nội khác thu hộ; + Các khoản chi, trả hộ doanh nghiệp cấp đơn vị nội khác; + Các khoản phải thu nội vãng lai khác d Tài khoản 136 phải hạch toán chi tiết theo đơn vị cấp có quan hệ toán theo dõi riêng khoản phải thu nội Doanh nghiệp cần có biện pháp đơn đốc giải dứt điểm khoản nợ phải thu nội kỳ kế toán Đ Cuối kỳ kế toán, phải kiểm tra, đối chiếu xác nhận số phát sinh, số dư tài khoản 136 "Phải thu nội bộ", tài khoản 336 "Phải trả nội bộ" với đơn vị cấp có quan hệ theo nội dung toán Tiến hành toán bù trừ theo khoản đơn vị cấp có quan hệ, đồng thời hạch toán bù trừ tài khoản 136 “Phải thu nội bộ" tài khoản 336 "Phải trả nội bộ" (theo chi tiết đối tượng) Khi đối chiếu, có chênh lệch, phải tìm ngun nhân điều chỉnh kịp thời 4.2 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu Tài khoản 136 - Phải thu nội Bên Nợ - Số vốn kinh doanh giao cho đơn vị cấp dưới; - Kinh phí chủ đầu tư giao cho BQLDA; Các khoản khác ghi tăng số phải thu chủ đầu tư BQLDA; - Các khoản chi hộ, trả hộ doanh nghiệp cấp đơn vị nội bộ; - Số tiền doanh nghiệp cấp phải thu về, khoản đơn vị cấp phải nộp; - Số tiền đơn vị cấp phải thu về, khoản cấp phải giao xuống; - Số tiền phải thu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đơn vị nội với - Các khoản phải thu nội khác Bên Có: - Thu hồi vốn, quỹ đơn vị cấp dưới; - Quyết toán với đơn vị cấp kinh phí nghiệp cấp, sử dụng; 81 - Giá trị TSCĐ hoàn thành chuyển lên từ BQLDA; Các khoản khác ghi giảm số phải thu chủ đầu tư BQLDA; - Số tiền thu khoản phải thu nội bộ; - Bù trừ phải thu với phải trả nội đối tượng Số dư bên Nợ: Số nợ phải thu đơn vị nội Tài khoản 136 - Phải thu nội bộ, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1361 - Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc: Tài khoản mở doanh nghiệp cấp để phản ánh số vốn kinh doanh có đơn vị cấp khơng có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp cấp giao Tài khoản không phản ánh số vốn công ty mẹ đầu tư vào công ty số vốn doanh nghiệp đầu tư đơn vị trực thuộc có tư cách pháp nhân hạch tốn độc lập Vốn đầu tư vào đơn vị trường hợp phản ánh tài khoản 221 “Đầu tư vào công ty con” - Tài khoản 1362 - Phải thu nội chênh lệch tỷ giá: Tài khoản mở doanh nghiệp Chủ đầu tư có thành lập BQLDA, dùng để phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh BQLDA chuyển lên - Tài khoản 1363 - Phải thu nội chi phí vay đủ điều kiện vốn hoá: Tài khoản mở doanh nghiệp Chủ đầu tư có thành lập BQLDA, dùng để phản ánh khoản chi phí vay vốn hóa phát sinh BQLDA - Tài khoản 1368 - Phải thu nội khác: Phản ánh tất khoản phải thu khác đơn vị nội 4.3 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tại đơn vị cấp khơng có tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc + Khi chi hộ, trả hộ doanh nghiệp cấp đơn vị nội khác: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 111, 112 + Căn vào thông báo doanh nghiệp cấp số quỹ khen thưởng, phúc lợi cấp, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có 353 - Quỹ khen thưởng phúc lợi + Khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho đơn vị nội doanh nghiệp, tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động phân cấp đơn vị: 82 - Trường hợp đơn vị hạch toán phụ thuộc phân cấp ghi nhận doanh thu, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (chi tiết giao dịch bán hàng nội bộ) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Đồng thời ghi nhận giá vốn, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154, 155, 156 - Trường hợp đơn vị hạch tốn phụ thuộc khơng phân cấp ghi nhận doanh thu, giá trị sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cung cấp nội phản ánh khoản phải thu nội bộ, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 154, 155, 156 Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước + Khi nhận tiền vật tư, tài sản cấp doanh nghiệp nội khác toán khoản phải thu, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, Có TK 136 - Phải thu nội (1368) + Bù trừ khoản phải thu nội với khoản phải trả nội đối tượng, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội (3368) Có TK 136 - Phải thu nội (1368) Hạch toán doanh nghiệp cấp + Khi doanh nghiệp cấp giao vốn kinh doanh cho đơn vị cấp khơng có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc: - Trường hợp giao vốn tiền, ghi: Nợ TK 1361 - Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Có TK 111, 112 - Trường hợp giao vốn TSCĐ, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (giá trị lại TSCĐ) (1361) Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định (giá trị hao mòn TSCĐ) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá) 83 + Trường hợp đơn vị cấp khơng có tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc nhận vốn kinh doanh trực tiếp từ Ngân sách Nhà nước theo uỷ quyền doanh nghiệp cấp trên, đơn vị cấp thực nhận vốn, doanh nghiệp cấp ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1361) Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu + Khi doanh nghiệp cấp cấp kinh phí nghiệp, dự án cho đơn vị cấp dưới, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 111, 112, 461, + Trường hợp đơn vị khơng có tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc phải hồn lại vốn kinh doanh cho doanh nghiệp cấp trên, nhận tiền đơn vị hạch toán phụ thuộc nộp lên, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 136 - Phải thu nội (1361) + Căn vào báo cáo đơn vị hạch toán phụ thuộc số vốn kinh doanh đơn vị hạch toán phụ thuộc nộp Ngân sách Nhà nước theo uỷ quyền cấp trên, ghi: Nợ TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu Có TK 136 - Phải thu nội (1361) + Khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho đơn vị nội doanh nghiệp, tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động phân cấp đơn vị, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu thời điểm chuyển giao hàng hóa dịch vụ cho đơn vị hạch toán phụ thuộc thời điểm đơn vị hạch toán phụ thuộc bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ bên ngồi: - Trường hợp doanh nghiệp ghi nhận doanh thu thời điểm chuyển giao hàng hóa, dịch vụ cho đơn vị hạch toán phụ thuộc, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (chi tiết giao dịch bán hàng nội bộ) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước - Trường hợp doanh nghiệp không ghi nhận doanh thu thời điểm chuyển giao hàng hóa, dịch vụ cho đơn vị hạch tốn phụ thuộc: Khi chuyển giao hàng hóa, dịch vụ, ghi: 84 Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 154, 155, 156 Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (nếu có) Khi đơn vị hạch tốn phụ thuộc thông báo tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cho bên thứ ba bên ngồi doanh nghiệp, kế toán ghi doanh thu, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ Đồng thời ghi nhận giá vốn, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 136 - Phải thu nội (1368) + Khoản phải thu lãi hoạt động sản xuất, kinh doanh, hoạt động khác đơn vị cấp dưới, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối + Khi chi hộ, trả hộ đơn vị cấp khơng có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 111, 112, + Khi nhận tiền đơn vị cấp nộp lên tiền lãi kinh doanh, toán khoản chi hộ, trả hộ đơn vị cấp dưới, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 136 - Phải thu nội (1368) + Bù trừ khoản phải thu nội với khoản phải trả nội đối tượng, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội (3368) Có TK 136 - Phải thu nội (1368) Kế toán Chủ đầu tư có thành lập BQLDAĐT - Khi chủ đầu tư có định giao vốn đầu tư tiền, vật tư, TSCĐ cho BQLDAĐT, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1361) Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ Có TK 111, 112, 152 Có TK 211 - Tài sản cố định hữu hình 85 - Lãi tiền gửi ngân hàng tạm thời chưa sử dụng vốn đầu tư BQLDA đầu tư chuyển lên cho Chủ đầu tư, kế toán chủ đầu tư ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Chủ đầu tư kết chuyển chi phí vay đủ điều kiện vốn hố vào giá trị cơng trình cho BQLDAĐT tính vào chi phí đầu tư xây dựng, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1363) Có TK 111, 112, 242, 335 - Khi nhận doanh thu, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác BQLDAĐT nộp lên, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1362, 1368) Có TK 515, 711 - Khi BQLDAĐT chuyển số thuế GTGT đầu vào mua NVL, CCDC, TSCĐ, dịch vụ để thực dự án đầu tư cho Chủ đầu tư để khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 136 - Phải thu nội (1368) - Khi nhận giá vốn cung cấp dịch vụ, chi phí tài chính, chi phí khác BQLDAĐT chuyển lên, kế toán ghi: Nợ TK 632, 635, 811 Có TK 136 - Phải thu nội (1362, 1368) - Khi dự án hoàn thành, nhận bàn giao cơng trình, kế tốn chủ đầu tư ghi: * Trường hợp nhận bàn giao cơng trình tốn, chủ đầu tư ghi nhận giá trị cơng trình giá tốn, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 211, 213, 217, 1557 Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 136 - Phải thu nội (1361) Có TK 331, 333, … (nhận nợ phải trả có) * Trường hợp nhận bàn giao cơng trình chưa toán, chủ đầu tư ghi nhận giá trị cơng trình giá tạm tính Khi tốn phải điều chỉnh giá trị cơng trình theo giá toán, ghi: * Nếu giá toán lớn giá tạm tính, ghi: Nợ TK 211, 213, 217, 1557 Có TK liên quan 86 * Nếu giá tốn nhỏ giá tạm tính, ghi: Nợ TK liên quan Có TK 211, 213, 217, 1557 Kế toán khoản phải thu khác 5.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu phạm vi phản ánh tài khoản phải thu (TK 131, 136) tình hình tốn khoản nợ phải thu này, gồm nội dung chủ yếu sau: - Giá trị tài sản thiếu phát chưa xác định nguyên nhân, phải chờ xử lý; - Các khoản phải thu bồi thường vật chất cá nhân, tập thể (trong doanh nghiệp) gây mát, hư hỏng vật tư, hàng hóa, tiền vốn, xử lý bắt bồi thường; - Các khoản cho bên khác mượn tài sản phi tiền tệ (nếu cho mượn tiền phải kế tốn cho vay TK 1283); - Các khoản chi cho hoạt động nghiệp, chi dự án, chi đầu tư XDCB, chi phí sản xuất, kinh doanh khơng cấp có thẩm quyền phê duyệt phải thu hồi; - Các khoản chi hộ phải thu hồi, khoản bên nhận uỷ thác xuất nhập chi hộ, cho bên giao uỷ thác xuất phí ngân hàng, phí giám định hải quan, phí vận chuyển, bốc vác, khoản thuế, - Các khoản phải thu phát sinh cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước, như: Chi phí cổ phần hố, trợ cấp cho lao động thơi việc, việc, hỗ trợ đào tạo lại lao động doanh nghiệp cổ phần hoá, - Tiền lãi cho vay, cổ tức, lợi nhuận phải thu từ hoạt động đầu tư tài chính; - Các khoản phải thu khác khoản 5.2 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu Tài khoản 138 - Phải thu khác Bên Nợ: - Giá trị tài sản thiếu chờ giải quyết; - Phải thu cá nhân, tập thể (trong doanh nghiệp) tài sản thiếu xác định rõ nguyên nhân có biên xử lý ngay; 87 - Số tiền phải thu khoản phát sinh cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước; - Phải thu tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức, lợi nhuận chia từ hoạt động đầu tư tài chính; - Các khoản chi hộ bên thứ ba phải thu hồi, khoản nợ phải thu khác; - Đánh giá lại khoản phải thu ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam) Bên Có: - Kết chuyển giá trị tài sản thiếu vào tài khoản liên quan theo định ghi biên xử lý; - Kết chuyển khoản phải thu cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước; - Số tiền thu khoản nợ phải thu khác - Đánh giá lại khoản phải thu ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam) Số dư bên Nợ: Các khoản nợ phải thu khác chưa thu Tài khoản có số dư bên Có Số dư bên Có phản ánh số thu nhiều số phải thu (trường hợp cá biệt chi tiết đối tượng cụ thể) Tài khoản 138 - Phải thu khác, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý: Phản ánh giá trị tài sản thiếu chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ định xử lý Về nguyên tắc trường hợp phát thiếu tài sản, phải truy tìm nguyên nhân người phạm lỗi để có biện pháp xử lý cụ thể Chỉ hạch tốn vào tài khoản 1381 trường hợp chưa xác định nguyên nhân thiếu, mát, hư hỏng tài sản doanh nghiệp phải chờ xử lý Trường hợp tài sản thiếu xác định nguyên nhân có biên xử lý kỳ ghi vào tài khoản liên quan, khơng hạch tốn qua tài khoản 1381 - Tài khoản 1385 - Phải thu cổ phần hóa: Phản ánh số phải thu cổ phần hóa mà doanh nghiệp chi ra, như: Chi phí cổ phần hố, trợ cấp cho lao động việc, việc, hỗ trợ đào tạo lại lao động doanh nghiệp cổ phần hoá, - Tài khoản 1388 - Phải thu khác: Phản ánh khoản phải thu doanh nghiệp phạm vi khoản phải thu phản ánh TK 131, 133, 136 88 TK 1381, 1385, như: Phải thu khoản cổ tức, lợi nhuận, tiền lãi; Phải thu khoản phải bồi thường làm tiền, tài sản; 5.3 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tài sản cố định hữu hình dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phát thiếu, chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ xử lý, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) (giá trị lại TSCĐ) Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ (giá trị hao mịn) Có TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (nguyên giá) TSCĐ hữu hình dùng cho hoạt động nghiệp, dự án hoạt động phúc lợi phát thiếu, chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ xử lý, ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mịn) Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (giá trị lại) (TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, dự án) Nợ TK 3533 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ (giá trị cịn lại) (TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) Đồng thời phản ánh phần giá trị lại tài sản thiếu chờ xử lý, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3532) Có TK 338- Phải trả, phải nộp khác (TSCĐ dùng cho nghiệp, DA) Trường hợp tiền mặt tồn quỹ, vật tư, hàng hóa , phát thiếu kiểm kê: - Khi chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ xử lý, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 111, 152, 153, 155, 156 - Khi có biên xử lý cấp có thẩm quyền tài sản thiếu, vào định xử lý, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (cá nhân, tổ chức nộp tiền bồi thường) Nợ TK 1388 - Phải thu khác (cá nhân, tổ chức phải nộp tiền bồi thường) Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (số bồi thường trừ vào lương) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá trị hao hụt mát hàng tồn kho sau trừ số thu bồi thường theo định xử lý) Nợ TK 811 - Chi phí khác (phần giá trị lại TSCĐ thiếu qua kiểm kê phải tính vào tổn thất doanh nghiệp) Có TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý 89 - Trường hợp tài sản phát thiếu xác định nguyên nhân người chịu trách nhiệm nguyên nhân người chịu trách nhiệm bồi thường, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388 - Phải thu khác) (số phải bồi thường) Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (số bồi thường trừ vào lương) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá trị hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ số thu bồi thường theo định xử lý) Có TK 621 - Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 152, 153, 155, 156 Có TK 111, 112 Các khoản cho mượn tài sản tạm thời, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 152, 153, 155, 156, Các khoản chi hộ bên thứ ba phải thu hồi, khoản phải thu khác, ghi Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK liên quan Kế toán giao dịch ủy thác xuất - nhập bên nhận ủy thác: - Khi bên nhận uỷ thác chi hộ cho bên giao uỷ thác, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (nếu bên giao ủy thác chưa ứng tiền) Nợ TK 3388- Phải trả phải nộp khác(trừ vào tiền nhận bên giao ủy thác) Có TK 111, 112,… - Khi doanh nghiệp uỷ thác xuất toán bù trừ với khoản chi hộ, kế toán doanh nghiệp nhận uỷ thác xuất ghi: Nợ TK 338 - Phải trả khác (3388) Có TK 138 - Phải thu khác (1388) - Kế toán chi tiết giao dịch toán xuất - nhập ủy thác thực theo hướng dẫn tài khoản 338 - Phải trả khác; Kế toán khoản thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế nhập bên giao nhận ủy thác thực theo hướng dẫn tài khoản 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Định kỳ xác định tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức, lợi nhuận chia phải thu, ghi: Nợ TK 111, 112, (số thu tiền) 90 ghi: Nợ TK 635 – Chi phí tài Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (nếu khấu trừ) Có TK 111, 112, 331… Trường hợp đầu tư thêm để công ty liên doanh, liên kết trở thành công ty nắm giữ quyền kiểm soát, ghi: Nợ TK 221 – Đầu tư vào công ty ( bao gồm giá trị khoản đầu tư thêm giá trị khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết chuyển sang) Có TK 111, 112, 152, 153… (giá trị khoản đầu tư thêm) Có TK 222 – Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (ghi giảm khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết) 3.4 Kế toán đầu tư dài hạn khác Đầu tư dài hạn khác khoản đầu tư doanh nghiệp nhằm mục đích đem lại lợi nhuận tương lai Để theo dõi tình hình có, biến động (tăng, giảm) khoản đầu tư vốn trực tiếp vào cơng ty kế tốn sử dụng tài khoản 228 - Đầu tư khác Bên Nợ: Giá trị khoản đầu tư khác tăng Bên Có: Giá trị khoản đầu tư khác giảm Số dư bên Nợ: Giá trị khoản đầu tư khác có thời điểm báo cáo Tài khoản 228 "Đầu tư khác" có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2281 - Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác - Tài khoản 2288 - Đầu tư khác Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu Khi doanh nghiệp đầu tư mua cổ phiếu góp vốn dài hạn khơng có quyền kiểm sốt, đồng kiểm sốt ảnh hưởng đáng kể bên đầu tư: a) Trường hợp đầu tư tiền Nợ TK 228 - Đầu tư khác (2281) Có TK 111, 112 b) Trường hợp đầu tư tài sản phi tiền tệ: - Trường hợp góp vốn tài sản phi tiền tệ, vào giá đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ, ghi: Nợ TK 228 - Đầu tư khác (2281) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) 175 Nợ TK 811 - Chi phí khác (số chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ vật tư, hàng hố, giá trị cịn lại TSCĐ) Có TK 152, 153, 156, 211, 213, Có TK 711 - Thu nhập khác (số chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ vật tư, hàng hố, giá trị cịn lại TSCĐ) - Trường hợp mua lại phần vốn góp tài sản phi tiền tệ: + Trường hợp trao đổi TSCĐ: Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị cịn lại TSCĐ đưa trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ (giá trị hao mịn) Có TK 211, 213 (nguyên giá) Đồng thời ghi nhận thu nhập khác tăng khoản đT dài hạn khác trao đổi TSCĐ: Nợ TK 228 - Đầu tư khác (2281) (tổng giá tốn) Có TK 711 - Thu nhập khác (giá trị hợp lý khoản đầu tư nhận được) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (TK 33311) (nếu có) + Trường hợp trao đổi sản phẩm, hàng hoá, xuất kho sản phẩm, hàng hoá đưa trao đổi, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155, 156, Đồng thời phản ánh doanh thu bán hàng ghi tăng khoản đầu tư khác: Nợ TK 228 - Đầu tư khác (2281) (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá trị hợp lý khoản đầu tư nhận được) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (33311) Kế toán cổ tức, lợi nhuận chia tiền tài sản phi tiền tệ (ngoại trừ trường hợp nhận cổ tức cổ phiếu): - Khi nhận thông báo cổ tức, lợi nhuận chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 515 -Doanh thu hoạt động tài - Khi nhận thông báo cổ tức, lợi nhuận chia cho giai đoạn trước ngày đầu tư, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) 176 Có TK 228 - Đầu tư khác (2281) Kế tốn dự phịng khoản đầu tư tài hoạt động chuyển nhượng quyền sử dụng vốn nhằm mục đích kiếm lời thu lợi ích kinh tế từ đơn vị đầu tư người nhận quyền sử dụng vốn Đầu tư chứng khốn: Đầu tư chứng khốn hình thức mua cổ phiếu, trái phiếu tổ chức khác phát hành, ngắn hạn dài hạn NGUN TẮC HẠCH TỐN Chứng khốn ghi sổ theo giá phí thực tế thời điểm mua • Theo dõi chi tiết theo loại chứng khoán, thời hạn đầu tư, vừa ghi theo mệnh giá vừa ghi theo giá trị đầu tư • Các khoản lãi, lỗ, cổ tức nhận từ đầu tư chứng khoán phản ánh vào doanh thu chi phí hoạt động tài • Khoản lãi dồn tích trước doanh nghiệp mua chứng khoán ghi giảm giá trị khoản đầu tư • Cuối niên độ kế tốn, lập dự phịng cho loại chứng khốn giảm giá trị so với giá thị trường TK 121 – Đầu tư chứng khoán ngắn hạn TK 228 – Đầu tư dài hạn khác PHƯƠNG PHÁP HẠCH TỐN • Khi đầu tư chứng khốn: Nợ TK 121, 228: giá thực tế Có TK 111, 112, 331, 311, 341… • Khi nhận lãi định kỳ: Nợ TK 111, 112, 1388, 121, 228 Có TK 515 • Khi nhượng bán chứng khốn: Nợ TK 111, 112, 131: giá bán Nợ TK 635: lỗ Có TK 121, 228: giá ghi sổ Có TK 515: lãi • Khi tốn chứng khốn đáo hạn: Nợ TK 111, 112: gốc + lãi Có TK 515: lãi Có TK 121, 228: gốc Bài thực hành ứng dụng Lập chứng từ (xem phần trước) 6.2 Ghi sổ kế toán chi tiết Sổ chi tiết đầu tư chứng khốn (Mẫu số S45-DN) a Mục đích: Sổ mở theo tài khoản (chứng khoán kinh doanh: TK 121; Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn: TK 128) theo loại chứng khoán có mệnh giá, tỷ lệ lãi suất hưởng phương thức toán lãi suất b Căn phương pháp ghi sổ - Cột A: Ghi ngày, tháng ghi sổ 177 - Cột B, C: Ghi số hiệu, ngày, tháng chứng từ dùng để ghi sổ - Cột D: Ghi diễn giải nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Cột E: Ghi số hiệu tài khoản đối ứng - Cột 1: Ghi số lượng chứng khoán mua vào - Cột 2: Ghi số tiền mua chứng khoán kỳ - Cột 3: Ghi số lượng chứng khoán xuất bán toán kỳ - Cột 4: Ghi giá vốn chứng khoán xuất bán toán - Cột 5: Ghi số lượng chứng khốn cịn lại cuối kỳ - Cột 6: Ghi giá trị chứng khốn cịn lại cuối kỳ 178 SỔ CHI TIẾT ĐẦU TƯ CHỨNG KHOÁN, TRÁI PHIẾU (Dùng cho TK: 121, 128) Tài khoản: Loại chứng khoán: Đơn vị phát hành Mệnh giá Lãi suất Thời hạn toán Ngày tháng ghi sổ A Chứng từ Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Diễn giải B C D Số dư TK Mua vào đối ứng Số Thành lượng tiền Xuất Số lượng Thành tiền E Số lượng Thành tiền - Số dư đầu kỳ - Số phát sinh kỳ - Cộng số phát sinh - Số dư cuối kỳ - Sổ có trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ: Ngày tháng năm Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 179 4.3.Ghi sổ tổng hợp 4.3.1 Hình thức nhật ký chung chứng từ ghi sổ (xem phần trước) 4.3.2 Hình thức nhật ký chứng từ a Nhật ký - Chứng từ số 10 (Mẫu số S04a10-DN) Dùng để phản ánh số phát sinh bên Có TK 121, 128, 136, 138, 141, 161, 171, 221, 222, 228, 229, 243, 244, 333, 336, 338, 344, 347, 353, 411, 412, 413, 414, 418, 419, 421, 441, 461, 466, tài khoản ghi tờ Nhật ký- Chứng từ - Kết cấu phương pháp ghi sổ: NKCT số 10 gồm có cột số thứ tự, diễn giải nội dung nghiệp vụ ghi sổ, cột phản ánh số phát sinh bên Có bên Nợ TK 121, 128, 136, 138, 141, 161, 171, 221, 222, 228, 229, 243, 244, 333, 336, 338, 344, 347, 353, 411, 412, 413, 414, 418, 419, 421, 441, 461, 466, đối ứng Nợ Có với tài khoản liên quan, cột số dư đầu tháng, số dư cuối tháng Cơ sở để ghi NKCT số 10: Căn vào sổ chi tiết đầu tư chứng khốn dùng cho TK 121, 221 phần ghi Có để ghi vào cột ghi Có TK 121, 221, Nợ tài khoản liên quan cột phù hợp - Căn vào sổ theo dõi toán dùng cho TK 136, 138, 141, 222, 244, 333, 336, 344 phần ghi Có để ghi vào cột ghi Có TK 136, 138, 141, 222, 244, 333, 336, 344, Nợ tài khoản liên quan cột phù hợp - Căn vào sổ chi tiết dùng chung cho Tài khoản 128, 228, 229, 161, 171, 353, 411, 412, 413, 414, 418, 421, 441, 461, 466, phần ghi Có để ghi vào cột ghi Có TK 128, 228, 229, 161, 171, 353, 411, 412, 413, 414, 418, 421, 441, 461, 466 Cuối tháng cuối quý khoá sổ NKCT số 10, xác định số phát sinh bên Có TK 121, 128, 136, 138, 141, 161, 171, 221, 222, 228, 229, 243, 244, 333, 336, 338, 344, 347, 353, 411, 412, 413, 414, 418, 419, 421, 441, 461, 466 lấy số tổng cộng NKCT số 10 để ghi Sổ Cái 180 Đơn vị:…………………… Mẫu số S04a10-DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Địa chỉ:………………… Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) SỔ CHI TIẾT ĐẦU TƯ CHỨNG KHOÁN, TRÁI PHIẾU (Dùng cho TK: 121, 128) Tài khoản: Loại chứng khoán: Đơn vị phát hành Mệnh giá Lãi suất Thời hạn toán Chứng từ Số phát sinh Ngày tháng ghi sổ Số hiệu Ngày tháng A B C Diễn giải D Số dư TK đối ứng Mua vào Xuất Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền E Số lượng Thành tiền - Số dư đầu kỳ - Số phát sinh kỳ - Cộng số phát sinh - Số dư cuối kỳ - Sổ có trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ: Ngày tháng năm ười ghi sổ , họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 2.7 Kiểm tra CÂU HỎI ÔN TẬP Nêu Kế tốn chi tiết tài sản cố định? Trình bày nội dung Kế toán tăng tài sản cố định? Trình bày cách tính Cách tính khấu hao? Nêu Khái niệm nguyên tắc kế toán đầu tư? 181 BÀI THỰC HÀNH ỨNG DỤNG Mục tiêu: - Định khoản kế toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kế toán phải thu, kế toán khoản ứng trước, kế toán tài sản cố định đầu tư tư tài chính; - Lập chứng từ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kế toán phải thu, kế toán khoản ứng trước, kế toán tài sản cố định đầu tư tư tài chính; - Ghi sổ kế tốn chi tiết phân hệ kế toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kế toán phải thu, kế toán khoản ứng trước, kế toán tài sản cố định đầu tư tư tài chính; - Ghi sổ kế tốn tổng hợp tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kế toán phải thu, kế toán khoản ứng trước, kế toán tài sản cố định đầu tư tư tài chính; - Thực kế toán phân hệ kế toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kế toán phải thu, kế toán khoản ứng trước, kế toán tài sản cố định đầu tư tư tài phần mềm kế toán doanh nghiệp Nội dung: Lập chứng từ kế toán - Lập chứng từ kế toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng - Lập chứng từ kế toán phải thu khoản ứng trước - Lập chứng từ kế toán tài sản cố định - Lập chứng từ kế tốn đầu tư tài Báo cáo TSCĐ Cho phép xem in các báo cáo thống kê, sổ sách liên quan đến quản lý tài sản cố định tại doanh nghiệp Cách thao tác Vào phân hệ Tài sản cố định\tab Báo cáo phân tích, nhấn Chọn báo cáo Chọn báo cáo cần thống kê, sau đó thiết lập tham số báo cáo 182 Nhấn Đồng ý để xem báo cáo chi tiết Lưu ý: Có thể chọn xem báo cáo thống kê tài sản cố định bằng cách chọn mục Báo cáo\tab Báo cáo\nhóm báo cáo Tài sản cố định, sau đó nhấn đúp chuột vào báo cáo cần xem 183 2.2 Ghi sổ kế toán chi tiết Đơn vị: Địa chỉ: Mẫu số S07a-DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) SỔ KẾ TOÁN CHI TIẾT QUỸ TIỀN MẶT Tài khoản: Loại quỹ: Năm Đơn vị tính Ngày, tháng ghi sổ A Ngày, tháng chứng từ B Số hiệu chứng từ Diễn giải Thu C Chi D E - Số tồn đầu kỳ - Số phát sinh kỳ - Cộng số phát sinh kỳ - Số tồn cuối kỳ TK đối ứng F Số phát sinh Nợ Có x x x x Số tồn Ghi G x x x - Sổ có trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ: Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 184 Ngày tháng năm Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 2.2.1 Ghi sổ chi tiết phân hệ kế toán tiền mặt tiền gửi ngân hàng 2.2.2 Ghi sổ chi tiết kế toán khoản phải thu 2.2.3 Ghi sổ chi tiết kế toán tài sản cố định 2.2.4 Ghi sổ chi tiết kế tốn đầu tư tài 2.3 Ghi sổ kế toán tổng hợp 2.3.1 Ghi sổ kế tốn tổng hợp theo hình thức nhật ký sổ CÂU HỎI ÔN TẬP Nêu bước cài MISA? Thiết lập thông số Misa? Thực hành kế toán thu /chi? Thực hành Khấu hao tài sản cố định? 2.3.2 Ghi sổ kế toán tổng hợp theo hình thức nhật ký chung 185 2.3.3 Ghi sổ kế tốn tổng hợp theo hình thức chứng từ ghi sổ 186 2.3.4 Ghi sổ kế toán tổng hợp theo hình thức nhật ký chứng từ Hàng ngày vào chứng từ kế toán kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào Nhật ký - Chứng từ Bảng kê, sổ chi tiết có liên quan Học kế tốn đâu tốt Đối với loại chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh nhiều lần mang tính chất phân bổ, chứng từ gốc trước hết tập hợp phân loại bảng phân bổ, sau lấy số liệu kết bảng phân bổ ghi vào Bảng kê Nhật ký - Chứng từ có liên quan Đối với Nhật ký - Chứng từ ghi vào Bảng kê, sổ chi tiết vào số liệu tổng cộng bảng kê, sổ chi tiết, cuối tháng chuyển số liệu vào Nhật ký - Chứng từ Cuối tháng khoá sổ, cộng số liệu Nhật ký - Chứng từ, kiểm tra, đối chiếu số liệu Nhật ký - Chứng từ với sổ, thẻ kế tốn chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan lấy số liệu tổng cộng Nhật ký - Chứng từ ghi trực tiếp vào Sổ Cái Đối với chứng từ có liên quan đến sổ, thẻ kế tốn chi tiết ghi trực tiếp vào sổ, thẻ có liên quan Cuối tháng, cộng sổ thẻ kế toán chi tiết vào sổ thẻ kế toán chi tiết để lập Bảng tổng hợp chi tiết theo tài khoản để đối chiếu với Sổ Cái Số liệu tổng cộng Sổ Cái số tiêu chi tiết Nhật ký - Chứng từ, Bảng kê Bảng tổng hợp chi tiết dùng để lập báo cáo tài 2.4 Ứng dụng kế tốn phần mềm kế toán doanh nghiệp - Nhập liệu vào phần mềm kế toán theo phân hệ kế toán tiền mặt tiền gửi ngân hàng - Nhập liệu vào phần mềm kế toán theo phân hệ kế toán khoản phải thu - Nhập liệu vào phần mềm kế toán theo phân hệ kế toán tài sản cố định - Thực bút toán kết chuyển - Xem in chứng từ sổ kế tốn - Kiểm tra 187 CÂU HỎI ƠN TẬP Thực hành lập chứng từ kế toán? Thực hành Ghi sổ kế toán chi tiết? Thực hành Ghi sổ kế toán tổng hợp? Thực hành Ứng dụng kế toán phần mềm kế toán doanh nghiệp ? 188 TÀI LIỆU THAM KHẢO - Bộ Tài chính, Hệ thống kế tốn Việt Nam, chế độ kế tốn doanh nghiệp, 1, NXB Tài chính, 2006 - PGS.TS Nguyễn Văn Cơng, Kế tốn doanh nghiệp, lý thuyết - tập mẫu, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân - GS.TS Ngơ Thế Chí, TS Trương Thị Thủy, Giáo trình kế tốn tài chính, NXB Tài - Giáo trình kế tốn thương mại, NXB Thống kê - Giáo trình hạch tốn kế tốn doanh nghiệp thương mại, NXB Tài - TS Nguyễn Phú Giang, Lý thuyết thực hành Kế tốn tài chính, NXB tài chính, 2010 - Học viện tài chính, Kế tốn tài chính, NXB tài chính, 2010 - Chuẩn mực kế tốn, thơng tư điều chỉnh bổ sung kế tốn doanh nghiệp Bộ tài ban hành - Các tài liệu sách, báo kế toán, kiểm toán, tài 189 ... 611 , 6 21 , 622 , 623 , 627 , 6 31 Tháng năm Các TK Ghi Có Các TK ghi Nợ 15 2 A B 1 154 6 31 2 41 (2 413 ) 24 2 335 6 21 622 623 627 10 6 41 11 6 42 12 3 52 13 14 Cộng A 15 15 2 16 15 3 17 15 5 18 15 7 Số TT 15 3... 15 4 21 4 2 41 24 2 334 335 338 … 10 Các TK phản ánh NKCT khác 3 52 11 356 12 13 0 611 13 6 21 14 622 15 623 16 627 17 NKCT số NKCT số NKCT NKCT Tổng cộng chi phí 19 20 21 22 23 6 31 18 19 6 32 20 2 41. .. ghi nhận giá trị cơng trình giá toán, ghi: Nợ TK 11 1, 11 2, 15 2, 15 3, 21 1 , 21 3 , 21 7 , 15 57 Nợ TK 13 3 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 13 6 - Phải thu nội (13 61) Có TK 3 31, 333, … (nhận nợ phải