1.2.3.1 Phõn loại giỏ thành sản phẩm xõy lắp
Căn cứ vào số liệu và thời điểm tớnh toỏn thỡ giỏ thành được chia thành 3 loại:
Giỏ thành dự toỏn: Là tổng số cỏc chi phớ dự toỏn để hoàn thành một khối lượng sản
phẩm xõy dựng. Giỏ thành dự toỏn được lập trước khi tiến hành xõy lắp trờn cơ sở cỏc định mức thiết kế được duyệt và khung giỏ quy định đơn giỏ xõy dựng cơ bản hiện hành.
Giỏ thành kế hoạch: Là chỉ tiờu được xõy dựng trước khi tiến hành thi cụng cụng
trỡnh trờn cơ sở giỏ thành dự toỏn, điều kiện, khả năng, năng lực thi cụng của doanh nghiệp và mức phấn đấu hạ giỏ thành .Với Doanh nghiệp khụng cú giỏ dự toỏn thỡ giỏ thành kế hoạch được xỏc định trờn cơ sở giỏ thành thực tế năm trước và cỏc định mức kinh tế kỹ thuật của doanh nghiệp.
Giỏ thành thực tế: Là toàn bộ chi phớ thực tế đó phỏt sinh tập hợp được trong kỳ sau
khi hoàn thành cụng tỏc xõy dựng bao gồm cỏc phớ tổn theo định mức, vượt định mức, khi định mức ( thiệt hại về ngừng sản xuất, thiệt hại phỏ đi làm lại, cỏc lóng phớ về vật tư, lao động trong quỏ trỡnh thi cụng).
Vỡ doanh nghiệp xõy dựng cú thời gian thi cụng dài nờn để theo dừi chặt chẽ những chi phớ phỏt sinh doanh nghiệp xõy dựng cú sự phõn chia giỏ thành thực tế thành:
+>Giỏ thành thực tế cụng tỏc xõy dựng : Phản ỏnh giỏ thành của một khối lượng cụng tỏc xõy dựng đạt đến một điểm dừng kỹ thuật nhất định. Nú cho phộp xỏc định kiểm kờ kịp thời chi phớ phỏt sinh để điều chỉnh cho thớch hợp ở những giai đoạn sau và phỏt hiện những nguyờn nhõn gõy tăng giảm.
+>Giỏ thành thực tế cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hoàn thành là toàn bộ chi phớ
chi ra để tiến hành thi cụng một cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh từ khi chuẩn bị đến khi đưa vào sử dụng.
1.2.3.2 Đối tượng tớnh giỏ thành
Xỏc định đối tượng tớnh giỏ thành là cụng việc đầu tiờn trong cụng tỏc tớnh giỏ thành sản phẩm. Trong ngành xõy dựng do đặc điểm sản xuất mang tớnh đơn chiếc, mỗi sản phẩm đều phải cú dự toỏn và thiết kế riờng nờn đối tượng tớnh giỏ thành sản phẩm xõy dựng thường là cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hay cỏc khối lượng cụng việc cú thiết kế và dự toỏn riờng đó hoàn thành.
1.2.3.3 Kỳ tớnh giỏ thành.
Kỳ tớnh giỏ thành là thời kỳ bộ phận kế toỏn về giỏ thành, cần phải tớnh giỏ thành của sản phẩm xõy lắp cho từng đối tượng tớnh giỏ thành. Do đặc thự của doanh nghiệp xõy lắp, đặc điểm tổ chức sản xuất, chu kỳ sản xuất mà kỳ tớnh giỏ thành phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm và hỡnh thức nghiệm thu bàn giao khối lượng sản phẩm hoàn thành để xỏc định cho phự hợp.
Thụng thường kỳ tớnh giỏ thành được xỏc định là quý , hoặc thỏng, hay khi cụng trỡnh hay hạng mục cụng trỡnh hoàn thành.
1.2.3.4 Cỏc phương phỏp tớnh giỏ thành trong sản xuất xõy lắp.
Phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm là phương phỏp sử dụng số liệu chi phớ sản xuất đó tập hợp được của kế toỏn tớnh giỏ thành sản phẩm. Trong cỏc doanh nghiệp xõy dựng thường sử dụng cỏc phương phỏp sau:
1.2.3.4.1 Phương phỏp tớnh giỏ thành giản đơn (phương phỏp trực tiếp)
Theo phương phỏp này thỡ giỏ thành của cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hoàn thành bàn giao được xỏc định trờn cơ sở tổng cộng cỏc chi phớ thực tế phỏt sinh từ khi khởi cụng xõy dựng cho đến khi hoàn thành bàn giao.
Giỏ thành sản phẩm được tớnh theo cụng thức sau:
Trong đú: Z: Tổng giỏ thành sản phẩm xõy dựng C: Tổng chi phớ sản xuất đó tập hợp theo đối tượng Dđk, Dck: Giỏ trị sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ
( Nếu sản phẩm dở dang cuối kỳ khụng cú hoặc quỏ ớt và ổn định thỡ khụng cần tớnh đến giỏ trị sản phẩm dở dang)
Trong trường hợp nếu đối tượng tập hợp chi phớ của sản phẩm xõy dựng là toàn bộ cụng trỡnh, nhưng yờu cầu phải tớnh giỏ thành thực tế của từng hạng mục cụng trỡnh cú thiết kế riờng và cú chi phớ dự toỏn riờng thỡ tổng chi phớ thực tế phỏt sinh sẽ được phõn bổ cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh theo chi phớ dự toỏn của từng hạng mục cụng trỡnh
Hệ số phõn bổ =
Tổng CP thực tế phỏt sinh của cụng trỡnh Tổng giỏ trị dự toỏn của cụng trỡnh
1.2.3.4.2 Phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm xõy dựng theo định mức.
Theo phương phỏp này giỏ thành sản phẩm xõy dựng được xỏc định trờn cơ sở cỏc định mức kinh tế kỹ thuật, cỏc dự toỏn chi phớ được duyệt, những thay đổi về định mức và những thay đổi do thoỏt ly định mức đó được kế toỏn phản ỏnh.
Z = C + Dđk - Dck
Giỏ thành thực tế của từng hạng mục
cụng trỡnh
= Hệ số phõn bổ Giỏ trị dự toỏn của từng hạng
mục cụng trỡnh Giỏ thành thực tế sản phẩm xõy dựng = Giỏ thành định mức sản phẩm xõy dựng ± Chờnh lệch do thay đổi định mức ± Chờnh lệch do thoỏt ly định mức
1.2.3.4.3 Phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm xõy dựng theo đơn đặt hàng (theo cụng việc) cụng việc)
Phương phỏp này được ỏp dụng trong trường hợp doanh nghiệp ký với bờn giao thầu hợp đồng thi cụng gồm nhiều cụng việc khỏc nhau mà khụng cần hạch toỏn riờng từng cụng việc. Toàn bộ chi phớ thực tế tập hợp cho từng đơn đặt hàng từ lỳc khởi cụng đến khi hoàn thành chớnh là giỏ thành đơn đặt hàng đú.
Tuy nhiờn cú thể tớnh giỏ thành thực tế từng hạng mục cụng trỡnh hay khối lượng cụng việc để phục vụ cho cụng tỏc quản lý như sau:
Ztt = di X H Trong đú: Ztt: Giỏ thành thực tế.
H: Tỉ lệ phõn bổ được tớnh H = C/ di. di: Giỏ dự toỏn hạng mục cụng trỡnh .
1.2.3.4.4.Phương phỏp tổng cộng chi phớ
Phương phỏp này được ỏp dụng cho doanh nghiệp xõy lắp những cụng trỡnh lớn, quỏ trỡnh xõy lắp cú thể chia thành cỏc đội sản xuất khỏc nhau. Đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất là từng đội sản xuất, đối tượng tớnh giỏ thành là sản phẩm cuối cựng.
Giỏ thành sản phẩm được tớnh theo cụng thức:
Trong đú:
C1, C2, ..., Cn là chi phớ sản xuất ở từng đội sản xuất hay từng hạng mục cụng trỡnh.
Dđk, Dck: Giỏ trị sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ
1.2.3.5 Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành
Việc tổng hợp chi phớ sản xuất trong xõy lắp được tiến hành theo từng đối tượng( cụng trỡnh , hạng mục cụng trỡng) và chi tiết theo từng khoản mục vào bờn Nợ TK 154.
Việc tập hợp chi phớ sản xuất sản phẩm xõy lắp được khỏi quỏt qua sơ đồ sau:
Sơ đồ:1-7. Tổng hợp chi phớ sản xuất xõy lắp.
1.2.4. Tổ chức hệ thống sổ kế toỏn chi phớ sản xuất và giỏ thành sản phẩm.
Hỡnh thức sổ sỏch kế toỏn là một hệ thống cỏc loại sổ kế toỏn cú chức năng ghi chộp, kết cấu nội dung khỏc nhau, được liờn kết với nhau trong một trỡnh tự hạch toỏn trờn cơ sở của chứng từ gốc.
Tựy theo loại hỡnh, quy mụ và điều kiện kế toỏn, mỗi doanh nghiệp xõy lắp cú thể ỏp dụng một hỡnh thức kế toỏn phự hợp, trờn thực tế cú 4 hỡnh thức kế toỏn sau:
TK 621 TK 627 TK 623 TK 622 TK 154 TK 632 TK 138.334.152 K/ C CPNVLTT K/C CPNCTT K/C CPSDMTC K/C CPSXC Tổng giỏ thành SPXL hoàn thành Hạch toỏn cỏc khoản thiệt hại trong sản xuất
Hỡnh thức Nhật ký chung Hỡnh thức Nhật ký- Sổ cỏi Hỡnh thức Chứng từ - Ghi sổ Hỡnh thức Nhật ký- Chứng từ
Hỡnh thức Nhật ký- Sổ cỏi
Đõy là hỡnh thức kế toỏn trực tiếp, kế toỏn đơn giản bởi đặc trưng về số lượng sổ, kết cấu sổ cũng như đặc trưng về trỡnh tự hạch toỏn.
Số lượng và loại sổ: nhật ký sổ cỏi, sổ,thộ chi tiết cho một số đối tượng cần thiết. Ưu điểm: đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra, đối chiếu, thớch hợp với đơn vị cú quy mụ nhỏ, ớt nghiệp vụ kinh doanh, nội dung hoạt động kinh tế đơn giản, sử dụng ớt tài khoản, số người làm kế toỏn ớt.
Nhược điểm:Khụng ỏp dụng được cho những đơn vị kế toỏn vừa và lớn, số nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh nhiều, hoạt động phức tạp phải sử dụng nhiều tài khoản, kết cấu sổ khụng thuận tiện cho nhiều người cựng ghi sổ một lỳc nờn cụng việc lập bỏo cỏo bị chậm trễ.
Sổ kế toỏn sử dụng để tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm trong hỡnh thức nhật ký sổ cỏi là: sổ kế toỏn chi tiết TK 621, sổ kế toỏn chi tiết TK 622, sổ kế toỏn chi tiết TK 623, sổ kế toỏn chi tiết TK 627, sổ kế toỏn chi tiết TK 154, nhật ký- sổ cỏi
Hỡnh thức Chứng từ- Ghi sổ
Đõy là hỡnh thức kế toỏn phỏt triển cao hơn so với 2 hỡnh thức Nhật ký chung và Nhật ký- Sổ cỏi trong lĩnh vực thiết kế hệ thống sổ đạt được mục tiờu hợp lý húa cao nhất trong hạch toỏn kế toỏn trong cỏc mặt.
Sổ chứng từ ghi sổ( sổ nhật ký tài khoản), sổ đăng ký chứng từ ghi sổ( sổ nhật ký tổng quỏt), sổ cỏi tài khoản, sổ chi tiết cho 1 đối tượng.
Ưu điểm: dễ làm, dể kiểm tra, đối chiếu, cụng việc kế toỏn được phõn đều trong thỏng, dễ phõn cụng chia nhỏ. Hỡnh thức này thớch hợp với mọi loại hỡnh, quy mụ đơn vị sản xuất kinh doanh và đơn vị hành chớnh sự nghiệp.
Nhược điểm: ghi chộp trựng lặp, làm tăng khối lượng ghi chộp chung nờn ảnh hưởng đến năng suất lao động và hiệu quả của cụng tỏc kế toỏn.
Sổ kế toỏn sử dụng để tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm trong hỡnh thức nhật ký sổ cỏi là: sổ kế toỏn chi tiết TK 621, sổ kế toỏn chi tiết TK 622, sổ kế toỏn chi tiết TK 623, sổ kế toỏn chi tiết TK 627, sổ kế toỏn chi tiết TK 154, chứng từ ghi sổ, bảng tổng hợp chứng từ kế toỏn cựng loại, sổ cỏi TK liờn quan.
Hỡnh thức Nhật ký- Chứng từ
Đõy là hỡnh thức kế toỏn phỏt triển cao nhất, nú kế thừa cỏc ưu điểm của cỏc hỡnh thức trờn, đảm bảo tớnh chuyờn mụn húa cao của sổ kế toỏn, thực hiện chuyờn mụn húa và phõn cụng chuyờn mụn húa kế toỏn.
Cỏc loại sổ dựng: sổ nhật ký chứng từ, bảng kờ, bảng phõn bổ, sổ cỏi, cỏc sổ chi tiết. Ưu điểm: trỏnh trựng lặp, giảm khối lượng cụng việc ghi chộp hằng ngày, nõng cao năng suất lao động của người làm cụng tỏc kế toỏn, tiện lợi cho việc chuyờn mụn húa cỏn bộ kế toỏn.
Nhược điểm: mẫu sổ kế toỏn phức tạp do đú khụng phự hợp với đơn vị cú quy mụ nhỏ, ớt nghiệp vụ kinh tế hay những đơn vị mà trỡnh độ nghiệp vụ của cỏn bộ kế toỏn cũn yếu.
Sổ kế toỏn sử dụng để tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm trong hỡnh thức nhật ký sổ cỏi là: sổ kế toỏn chi tiết TK 621, sổ kế toỏn chi tiết TK 622, sổ kế toỏn chi tiết TK 623, sổ kế toỏn chi tiết TK 627, sổ kế toỏn chi tiết TK 154, nhật ký chứng từ, bảng tổng hợp chi tiết, sổ cỏi TK liờn quan.
Hỡnh thức Nhật ký chung.
- Đõy là hỡnh thức kế toỏn đơn giản, thớch hợp với mọi đơn vị hạch toỏn, đặc biệt là thuận lợi khi sử dụng mỏy vi tớnh để xử lý thụng tin kế toỏn.Số lượng loại sổ gồm: sổ nhật ký, sổ cỏi và cỏc sổ chi tiết cần thiết.
- Ưu điểm : thuận tiện đối chiếu kiểm tra chi tiết theo từng chứng từ gốc, tiện cho việc sử dụng kế toỏn mỏy.
- Nhược điểm: Một số nghiệp vụ bị trựng lặp do vậy cuối thỏng phải loại bỏ số liệu trựng mới ghi vào sổ cỏi.
Sổ kế toỏn sử dụng để tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm trong hỡnh thức nhật ký chung là: Sổ cỏi TK 621, sổ chi tiết TK 621; Sổ cỏi TK 622, sổ chi tiết TK 622; Sổ cỏi TK 623, sổ chi tiết TK 623; Sổ cỏi TK 627, sổ chi tiết TK 627; Sổ cỏi TK 154, sổ chi tiết TK 154, bảng tổng hợp chi tiết.
Sơ đồ: Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức nhật ký chung.
1.2.5 Tổ chức cụng tỏc kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm trong điều kiện kế toỏn mỏy. kiện kế toỏn mỏy.
1.2.5.1 Đặc điểm, nguyờn tắc và cỏc bước tiến hành kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm giỏ thành sản phẩm
Do sự phỏt triển của cụng nghệ thụng tin và yờu cầu của nền kinh tế thị trường đũi phải phải cung cấp thụng tin kinh tế tài chớnh một cỏch nhanh chúng , kịp thời, nhiều doanh nghiệp đó ứng dụng tin học vào trong kế toỏn.
Phần mềm kế toỏn là bộ chương trỡnh dựng để tự động xử lý cỏc thụng tin kế toỏn trờn mỏy vi tớnh, bắt đầu từ khõu nhập chứng từ gốc, phõn loại chứng từ, xử lý thụng tin trờn cỏc chứng từ theo quy trỡnh của chế độ kế toỏn đến khõu in ra sổ kế toỏn và bỏo cỏo
Chứng từ gốc Nhật ký chung Nhật ký đặc
biệt
Bỏo cỏo kế toỏn
Bảng tổng hợpchi tiết Sổ thẻ hạch toỏn chi tiết Sổ cỏi Bảng cõn đối kế toỏn Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Ghi định kỳ Quan hệ đối chiếu ) Thẻ tớnh giỏ thành sảnphphẩm (1) (4) (8a) (9) (6b ) (6) (2) (3) (7b) (8b)) (5) (7a)
tài chớnh, bỏo cỏo kế toỏn quản trị.Vớ dụ phần mềm kế toỏn mỏy Misa.net, Fast, Vacom, Lemon, phần mềm HTKK 3.1.2, phần mềm dự toỏn G8…..
Tớnh ưu việt của phần mềm kế toỏn so với kế toỏn thủ cụng:
- Tớnh chớnh xỏcvỡ Khi sử dụng phần mềm kế toỏn khụng làm thay đổi bản chất, nguyờn tắc và phương phỏp kế toỏn được quy định tại cỏc văn bản phỏp luật hiện hành về kế toỏn.
- Tớnh hiệu quảvỡ phần mềm kế toỏn tự động xử lý và đảm bảo sự chớnh xỏc về số liệu kế toỏn.
- Tớnh chuyờn nghiệpvỡ phần mềm kế toỏn cú khả năng nõng cấp, cú thể sửa đổi, bổ sung phự hợp với những thay đổi nhất định của chế độ kế toỏn và chớnh sỏch tài chớnh mà khụng ảnh hưởng đến cơ sở dữ liệu đó cú.
- Tớnh cộng tỏc vỡ phần mềm kế toỏn đảm bảo tớnh bảo mật thụng tin và an toàn dữ liệu.
* Nguyờn tắc cơ bản thực hiện tổ chức kế toỏn trờn mỏy vi tớnh.
Tổ chức cụng tỏc kế toỏn trờn mỏy vi tớnh phải tuõn thủ cỏc nguyờn tắc cơ bản sau:
- Phự hợp với đặc điểm, tớnh chất, mục đớch, quy mụ, phạm vi hoạt động của doanh nghiệp.
- Trang bị đồng bộ về cơ sở vật chất, trỡnh độ cỏn bộ kế toỏn và cỏn bộ quản lý của doanh nghiệp.
- Đảm bảo tớnh đồng bộ và tự động hoỏ cao: việc tớnh toỏn, hệ thống hoỏ và cung cấp thụng tin phải được thực hiện tự động và đồng bộ trờn mỏy vi tớnh theo phần mềm đó cài sẵn.
- Đảm bảo độ tin cậy, an toàn trong cụng tỏc kế toỏn
- Đảm bảo nguyờn tắc tiết kiệm, hiệu quả.
* Đặc điểm tổ chức kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm trong điều kiện kế toỏn mỏy.
Để tổ chức tốt kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm, đỏp ứng được yờu cầu quản lý chi phớ sản xuất và giỏ thành sản phẩm ở doang nghiệp, kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm cần thực hiện tốt cỏc nhiệm vụ sau:
+Xỏc định đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất và đối tượng tớnh giỏ thành phự hợp với đặc thự ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp, từ đú tổ chức mó hoỏ, phõn loại cỏc