Vật liệu, công cụ dụng cụ trong các doanh nghiệp sản xuất tăng do nhiều nguồn khác nhau: Tăng do mua ngoài, do tự chế hoặc thuê ngoài gia công, tăng do nhận vốn góp của các đơn vị cá nhân khác… Trong mọi trờng, doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ thủ tục kiểm nhận nhập kho lập các chứng từ theo đúng quy định. Trên cơ sở các chứng từ nhập, hoá đơn bán hàng và các chứng từ có liên quan khác, kế toán phải phản ánh kịp thời các nội dung cấu thành nên giá trị thực tế của vật liệu nhập kho vào các tài khoản, sổ kế toán tổng hợp, đồng thời phản ánh tình hình thanh toán với ng- ời bán và các đối tợng khác một cách kịp thời. Cuối tháng tiến hành tổng hợp số liệu để kiểm tra và đối chiếu với số liệu kế toán chi tiết.
Dới đây là các phơng pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
1. Khi mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ về nhập kho của đơn vị, căn cứ hóa đơn, phiếu nhập kho và các chứng từ có liên quan phản ánh giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho:
- Đối với nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ mua vào dùng để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu ( Giá mua cha có thuế GTGT) Nợ TK 153 - Công cụ dụng cụ ( Giá mua cha có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có các TK 111,112,141,331...( Tổng giá thanh toán).
- Đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua vào dùng để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp hoặc dùng để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT hoặc phục vụ cho hoạt động sự nghiệp, phúc lợi, dự án ghi:
Nợ 152 - Nguyên vật liệu ( Tổng giá thanh toán) Nợ 153 - Công cụ dụng cụ ( Tổng giá thanh toán)
Có các TK 111,112,141,311,331...( Tổng giá thanh toán)
2. Trờng hợp mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đợc hởng chiết khấu thơng mại thì phải ghi giảm giá gốc nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đã mua đối với khoản chiết khấu thơng mại thực tế đợc hởng, ghi:
Nợ các TK 111,112,331 Có TK 152,153
Có 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ
3. Trờng hợp nguyên vật liệu mua về nhập kho nhng đơn vị phát hiện không đúng quy cách, phẩm chất theo hợp đồng ký kết phải trả lại ngời bán hoặc đợc giảm giá, kế toán phản ánh giá trị hàng mua xuất kho trả lại hoặc đợc giảm giá, ghi:
Nợ các TK 111,112,331 Có TK 152,153 Có TK 133
4. Trờng hợp doanh nghiệp đã nhận đợc hóa đơn mua hàng nhng nguyên vật liệu cha về nhập kho thì kế toán lu hóa đơn vào tập hồ sơ riêng” Hàng mua đang đi đờng”
4.1. Nếu trong tháng hàng về thì căn cứ vào hóa đơn, phiếu nhập kho để ghi vào TK 152.
4.2. Nếu đến cuối tháng nguyên vật liệu vẫn cha về thì căn cứ vào hóa đơn( Trờng hợp chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ) kế toán ghi:
Nợ TK 151- Hàng mua đang đi đờng Nợ TK 133
Có TK 331
Có các TK 111,112,141,...
- Sang tháng sau, khi nguyên vật liệu về nhập kho, căn cứ vào hóa đơn và phiếu nhập kho ghi:
Nợ TK 152 Có TK 151
5. Trờng hợp hàng về cha có hoá đơn
- Kế toán lu phiếu nhập kho vào tập hồ sơ"hàng cha có hoá đơn". Nếu trong tháng có hoá đơn về thì ghi sổ bình thờng, nếu cuối tháng hoá đơn vẫn cha về thì ghi sổ theo giá tạm tính:
Nợ TK 152 Nợ TK 153
Nợ TK 133(1331)
Có TK 111,112,141,331,…
- Khi hoá đơn về: Giá tạm tính < Giá thực tế, ghi bổ sung. Nợ TK 152
Nợ TK 153
Nợ TK 133(1331) Có TK 331
Có TK 111, 112, 311, 141... (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Ghi đảo ngợc bút toán để xóa bút toán theo giá tạm tính: Nợ TK 111,112, 331…
Có TK 152 Có TK 153
- Hoặc ghi bút toán đỏ để xóa bút toán theo giá tạm tính sau ghi đen bình thờng theo giá thực tế (Giá tạm tính > Giá thực tế) Ghi đỏ phần chênh lệch.
Nợ TK 152 Nợ TK 153
Nợ TK 133(1331)
Có TK 111,112,141,331… - Ghi đảo ngợc bút toán chênh lệch:
Nợ TK 111,112,331 Có TK 152 Có TK 153
6. Đối với nguyên vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê đã xác định đợc nguyên nhân thì căn cứ nguyên vật liệu thừa để ghi sổ, nếu cha xác định đợc nguyên nhân thì căn cứ vào giá trị nguyên vật liệu thừa, ghi:
Nợ TK 152 - nguyên liệu, vật liệu
Có TK 338 - phải trả, phải nộp khác (3381 - Tài sản thừa chờ giải quyết)
- Khi có quyết định xử lý nguyên vật liệu thừa phát hiện trong kiểm kê, căn cứ vào quyết định xử lý, ghi:
Nợ TK 338
Có các tài khoản có liên quan
- Nếu xác định ngay khi kiểm kê số nguyên vật liệu thừa là của các đơn vị khác khi nhập kho cha ghi tăng TK 152 thì không ghi vào bên có tài khoản 338(3381) mà ghi vào bên Nợ TK 002 “ Vật t, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia công”. Khi trả lại nguyên vật liệu cho đơn vị khác ghi vào bên Có TK 002( Tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán).
7. Đối với nguyên vật liệu đa đi góp vốn vào cơ sở linh doanh đồng kiểm soát:
a) Khi xuất nguyên vật liệu đa đi góp vốn liên doanh, ghi:
Nợ TK 222: Vốn góp liên doanh ( Theo giá đánh giá lại)
Nợ TK 811: Chi phí khác ( chênh lệch giữa đánh giá lại nhỏ hơn giá trị ghi sổ)
Có TK 711: Thu nhập khác ( Chênh lệch giữa đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ của nguyên vật liệu tơng ứng với phần lợi ích của bên khác trong liên doanh).
Có TK 3387 - Doanh thu cha thực hiện, chênh lệch giữa đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ của nguyên vật liệu tơng ứng với phần lợi ích của mình trong liên doanh).
b) Khi cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát đã bán thành phẩm sản xuất bằng nguyên vật liệu nhận góp vốn, hoặc bán số nguyên vật liệu đó cho bên thứ ba độc lập, bên góp vốn liên doanh kết chuyển phần doanh thu cha thực hiện vào thu nhập khác trong kỳ, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu cha thực hiện Có TK 711 - Thu nhập khác.
8. Đối với nguyên vật liệu thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê:
Mọi trờng hợp thiếu hụt nguyên vật liệu trong kho hoặc tạ nơi quản lý, bảo quản phát hiện khi kiểm kê phải lập biên bản và truy tìm nguyên nhân, xác định ngời nhận lỗi. Căn cứ vào biên bản kiểm kê và quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền để ghi sổ kế toán:
- Nếu do nhầm lẫn hoặc cha ghi sổ phải tiến hành ghi bổ sung hoặc điều chỉnh lại số liệu trên sổ kế toán.
- Nếu giá trị nguyên vật liệu hao hụt nằm trong phạm vi hao hụt cho phép ( Hao hụt vật liệu trong định mức), ghi:
Nợ TK 138 - phải thu khác ( 1381- tài sản thiếu chờ xử lý) Có TK 152- NVL
Khi có quyết định xử lý, căn cứ vào quyết định, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền mặt ( ngời phạm lỗi nộp tiền bồi thờng) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) ( Phải thu tiền bồi thờng của ngời phạm lỗi)
Nợ TK 334 - Phải trả ngời lao động ( Nếu trừ vào tiền lơng của ngời phạm lỗi)
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán ( phần giá trị hao hụt, mất mát nguyên vật liệu còn lại phải tính vào giá vốn hàng bán)
Có TK 138 - Phải thu khác ( 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý). 9. Khi trả tiền cho ngời bán, nếu đợc chiết khấu thanh toán, thì khoản chiết khấu thanh toán thực tế đợc hởng ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi:
Nợ TK 331- Phải trả cho ngời bán
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 152, 153 (chi tiết) Có TK 154
11. Các trờng hợp tăng VL khác
Ngoài nguồn VL mua ngoài và tự chế nhập kho, VL của DN còn tăng do nhiều nguyên nhân khác nh nhân viện trợ, cấp phát , góp vốn liên doanh, đánh giá tăng.
Mọi trờng hợp phát sinh làm tăng giá NVL đều đợc ghi nợ Tài khoản 152 theo giá thực tế, đối ứng với các tài khoản thích hợp.
Nợ TK 152,153 (chi tiết) Có TK 411, 412 Có TK 336, 3381 Có TK 222, 241, 128 Có TK 621, 627, 641, 642
Đặc điểm hạch toán NVL, CCDC tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp.
+ Đối với các đơn vị tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp, do phần thuế VAT đợc tính vào giá thực tế NVL, CCDC nên khi mua ngoài kế toán ghi váo TK 152 theo tổng giá thanh toán.
Nợ TK 152,153 (chi tiết) Có TK 111, 112, 331…
- Số giảm giá hàng mua đợc hởng hay giá trị hàng mua trả lại. Nợ TK 111, 112,1388, 331
Có TK 152 ,153 (chi tiết)
- Số chiết khấu thanh toán đợc hởng khi mua hàng đợc ghi tăng thu nhập hoạt động tài chính:
Nợ TK 331, 111, 112, 1388 …. Có Tk 515
- Các trờng hợp còn lại hạch toán tơng tự