Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm đã bán được hoặc là giá thành thực tế dịch vụ đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Do cơng ty kinh doanh về lĩnh vực máy tính, linh kiện điện tử, đồ điện gia dụng… nên giá vốn của hàng hĩa tiêu thụ được xác định như sau:
Đối với trường hợp tiêu thụ sản phẩm thơng qua các phương thức như bán buơn, bán lẻ thì giá vốn hàng bán trong tháng là tổng giá trị hàng hĩa xuất bán tính theo đơn giá bình quân gia quyền cố định. Do cơng ty cĩ sử dụng chương trình kế tốn trên máy tính, nên cuối tháng kế tốn sẽ nhập tất cả phiếu xuất bán vào phần mềm, và chạy lãi lỗ tồn kho thành tiền thì trên phần mềm sẽ tự động tính giá vốn cho những phiếu đã xuất bán và cập nhật vào chứng từ ghi sổ.
Đối với trường hợp bán hàng trả gĩp thì giá vốn hàng xuất bán cũng tính tương tự như trường hợp tiêu thụ sản phẩm;
Đối với trường hợp cung cấp các dịch vụ về kế tốn, dịch vụ bảo hiểm thì cơng ty khơng ghi nhận giá vốn mà chỉ ghi nhận vào chi phí lương phải trả cho nhân viên nhân sự kế tốn. Khoản này sẽ được cơng ty đưa vào chi phí để xác định lợi nhuận của cơng ty;
Đối với trường hợp xuất bán nội bộ thì giá vốn cũng được tính theo phương pháp bình quân gia quyền cố định.
Phương pháp tính giá vốn hàng bán: Cơng ty sử dụng phương pháp bình quân gia quyền cố định để tính đơn giá cho hàng hĩa xuất kho ở các trường hợp tiêu thụ sản phẩm, trường hợp bán hàng trả gĩp, trường hợp xuất bán nội bộ, đây là cơ sở để xác định giá vốn hàng bán.
Đơn giá bình quân của hàng hĩa xuất kho
Giá trị hàng hĩa tồn đầu kỳ + Giá trị nhập trong kỳ =
Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập trong kỳ Việc tính giá vốn của các mặt hàng xuất kho được tính riêng cho từng chủng loại mặt hàng khác nhau.
Tài khoản sử dụng: TK 632 “Giá vốn hàng bán” Minh họa:
Nghiệp vụ 1: Máy tính xách tay sony cr 220 trong tháng 01/2012 cĩ số lượng tồn là 0 cái. Ngày 01/02 cơng ty mua nhập một máy tính xách tay về cĩ giá trị là 13.000.000 (1 cái) đã bao gồm chi phí mua hàng 1562
Kế tốn định khoản cho hoạt động mua hàng thanh tốn ngay của doanh nghiệp như sau:
Nợ TK 1561, 1562 : 13.000.000 Cĩ TK 111 : 13.000.000
Khi doanh nghiệp xuất bán mặt hàng này, kế tốn tính giá vốn cho mặt hàng máy tính xách tay đã bán như sau:
Đơn giá bình quân của máy tính cr 220 13.000.000 = = 13.000.000 1 và hạch tốn như sau: Nợ TK 632 : 13.000.000 Cĩ TK 1561,1562 : 13.000.000
Nghiệp vụ 2: Ngày 01/05 doanh nghiệp mua một máy hút bụi Dustek cơng suất 15 HP với giá mua là 9.909.600 đ/cái. Doanh nghiệp hiện tại khơng cịn tồn mặt hàng này, do đĩ kế tốn tính giá vốn cho mặt hàng máy hút bụi đã bán trong tháng như sau:
Đơn giá bình quân của máy hút bụi Dustek
9.909.600
= = 9.909.600
1 Kế tốn ghi nhận nghiệp vụ mua hàng:
Nợ TK 1561, 1562 : 9.909.600 Cĩ TK 111 : 9.909.600
và hạch tốn tính giá vốn khi đã xác định được doanh thu như sau: Nợ TK 632 : 9.909.600
Cĩ TK 1561,1562 : 9.909.600
Giá vốn dịch vụ: Đối với trường hợp này, cơng ty khơng tính giá vốn vì lương nhân viên làm cơng tác cung cấp dịch vụ tính vào tài khoản 642.
Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất bán; hĩa đơn GTGT, bảng kê bán hàng.
Quy trình luân chuyển chứng từ: Cuối tháng, sau khi tập hợp tất cả các chứng từ gốc như phiếu xuất bán, bảng kê bán hàng thì kế tốn sẽ cập nhật lên chương trình kế tốn trên máy tính và chương trình sẽ tự động tính được đơn giá bình quân của hàng xuất bán trong tháng.
Kế tốn kết chuyển giá vốn trong kì, định khoản: Nợ TK 632 : 42.860.559
Cĩ TK 154: 42.860.559
2.2.2.4 Kế tốn chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng được ghi nhận trong kỳ chủ yếu là lương phải trả cho nhân viên bán hàng. Doanh nghiệp phát sinh chi phí lương nhân viên bán hàng trong tháng 11, tháng 12 của quý 4/2013.
Tài khoản sử dụng: TK 641 “Chi phí bán hàng”. Tài khoản này cĩ một số tài khoản chi tiết cấp 2 như:
TK 6411 Chi phí nhân viên
TK 6412 Chi phí vật liệu, bao bì
TK 6413 Chi phí dụng cụ, đồ dung
TK 6414 Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6415 Chi phí bảo hành
TK 6417 Chi phí dịch vụ mua ngồi
TK 6418 Chi phí bằng tiền khác
Doanh nghiệp sử dụng tài khoản 6411 để ghi nhận chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường.
Chứng từ sử dụng: bảng kê lương, phiếu chi, các chứng từ khác cĩ liên quan.
Cuối tháng, khi doanh nghiệp chi tiền thanh tốn lương cho nhân viên bán hàng, kế tốn định khoản:
Nợ TK 334 : 1.500.000 Cĩ TK 1111: 1.500.000
Trình tự ghi sổ: cuối mỗi tháng, kế tốn tập hợp chi phí lương lên bảng lương và cập nhật vào chứng từ ghi sổ. Đồng thời kế tốn cũng mở riêng sổ cái TK 6411 v à sổ chi tiết TK 6411.
Quy trình ghi sổ TK 6411 trên máy tính:
Tương tự, tháng 12 doanh nghiệp cũng chi lương để trả cho nhân viên bán hàng với mức lương như trên. Tuy nhiên sang quý 1 năm 2014, doanh nghiệp khơng xảy ra các nghiệp vụ bán hàng nên khơng phát sinh chi phí bán hàng.
2.2.2.5 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí phát sinh chung cho tồn bộ doanh nghiệp như: chi phí lương và các khoản trích theo lương vào chi phí của bộ phận quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu, cơng cụ sử dụng cho văn phịng, thuế mơn bài, chi phí dịch vụ mua ngồi sử dụng cho văn phịng, chi phí tiếp khách...
Chứng từ sử dụng
Hĩa đơn GTGT
Bảng kê thanh tốn lương
Bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định Phiếu chi
Các chứng từ khác cĩ liên quan Chứng từ:
Bảng kê lương
Phiếu chi Sổ cái TK 6411
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Nhập liệu vào chương trình Excel Sổ chi tiết TK 6411
Tài khoản sử dụng
TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phịng TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6425: Thuế, phí và lệ phí
TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6428: Chi phí bằng tiền khác
Cơng dụng: TK này dùng để phản ánh chi phí quản lý chung của doanh nghiệp.
Sổ kế tốn
Sổ cái chi tiết tài khoản 6421 Sổ cái chi tiết tài khoản 6423 Sổ cái chi tiết tài khoản 6424 Sổ cái chi tiết tài khoản 6425 Sổ cái chi tiết tài khoản 6427 Sổ cái chi tiết tài khoản 6428
Trình tự hạch tốn:
Kế tốn sử dụng chứng từ gốc:
Một số các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu:
Trong tháng 12 tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp như sau:
Các khoản thực tế phát sinh được ghi nhận tồn bộ vào chi phí thời kì này: 1) Vào ngày 06 tháng 12 năm 2013 cơng ty thanh tốn bằng tiền mặt là 328.740 đồng cho cơng ty Viễn thơng TPHCM về việc trả tiền điện thoại với giá chưa thuế GTGT là 298.855 đồng, thuế GTGT 10% là 29.885 đồng. Hĩa đơn GTGT số 6140816 seri AC/13P (Phụ lục), phiếu chi ngày 06 tháng 12 năm 2013.
Kế tốn định khoản:
Nợ TK 642(7) : 298.855 Nợ TK 133(1): 29.885
Cĩ TK 111: 328.740
2) Vào ngày 06 tháng 12 năm 2013 cơng ty thanh tốn bằng tiền mặt là 413.036 đồng cho cơng ty Viễn thơng TPHCM về việc trả tiền điện thoại với giá chưa thuế GTGT là 375.487 đồng, thuế GTGT 10% là 37.549 đồng. Hĩa đơn GTGT số 6140817 seri AC/13P (Phụ lục), phiếu chi ngày 06 tháng 12 năm 2013.
Kế tốn định khoản:
Nợ TK 642(7) : 375.487 Nợ TK 133(1): 37.549
Cĩ TK 111: 413.036
3) Vào ngày 06 tháng 12 năm 2013 cơng ty thanh tốn bằng tiền mặt là 211.481 đồng cho cơng ty Viễn thơng TPHCM về việc trả tiền điện thoại với giá chưa thuế GTGT là 192.255 đồng, thuế GTGT 10% là 19.226 đồng. Hĩa đơn GTGT số 6140818 seri AC/13P (Phụ lục), phiếu chi ngày 06 tháng 12 năm 2013.
Kế tốn định khoản:
Nợ TK 642(7) : 192.255 Nợ TK 133(1): 19.226
Cĩ TK 111: 211.481
4) Vào ngày 19 tháng 12 năm 2013 cơng ty thanh tốn bằng tiền mặt là 3.825.504 đồng cho Tổng cơng ty Cổ phần dịch vụ bưu chính viễn thơng Sài Gịn về việc trả cước viễn thơng với giá chưa thuế GTGT là 3.477.731 đồng, thuế GTGT 10% là 347.773 đồng. Hĩa đơn GTGT số 914541 seri VT/12P (Phụ lục), phiếu chi ngày 19 tháng 12 năm 2013.
Kế tốn định khoản:
Nợ TK 642(7) : 3.477.731 Nợ TK 133(1): 347.773
Cĩ TK 111: 3.825.504
Tiền lương phải trả cho nhân viên quản lý doanh nghiệp tháng 12/2013 (phụ lục) Kế tốn định khoản:
Nợ TK 642(1) : 31.222.500 Cĩ TK 334(1): 31.222.500
Tổng số phát sinh chi phí trong tháng 12 năm 2013 là 737.304.223 đồng. Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK 911: 737.304.223 Cĩ TK 642: 737.304.223
Trình tự ghi sổ:
Khi nhận được các chứng từ chuyển đến bộ phận kế tốn, kế tốn viên sẽ căn cứ vào các chứng từ đĩ nhập số liệu vào máy tính. Cuối tháng, kế tốn tổng hợp sẽ căn
cứ vào các định khoản trên hạch tốn vào sổ cái tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”, sổ cái TK 642.
2.2.3 Kế tốn các hoạt động tài chính
2.2.3.1 Kế tốn doanh thu các hoạt động tài chính
Tài khoản sử dụng: TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”
Doanh thu hoạt động tài chính là khoản doanh thu cĩ được từ hoạt động đầu tư tiền vốn của doanh nghiệp ra bên ngồi với mục đích thu được lợi nhuận. Doanh thu hoạt động tài chính gồm:
- Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng
- Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản - Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác
Doanh thu hoạt động tài chính của cơng ty bao gồm lãi tiền gửi ngân hàng.
Chứng từ sử dụng: giấy báo lãi của ngân hàng
Tài khoản sử dụng:
- Đơn vị sử dụng tài khoản 515 để phản ánh “Doanh thu hoạt động tài chính” - Cơng dụng: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, và doanh thu
hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
Trình tự hạch tốn
Khi nhận được giấy báo lãi của ngân hàng về số tiền lãi gửi ngân hàng, kế tốn tiến hành ghi sổ.
Các khoản thu thực tế phát sinh được ghi nhận vào doanh thu tài chính kỳ này: Chứng từ:
Bảng kê lương
Phiếu chi Sổ cái TK 642
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Nhập liệu vào chương trình Excel Sổ chi tiết TK 642
Ngày 31 tháng 12 năm 2013 cơng ty nhận được phiếu lãi tiền gửi khách hàng của ngân hàng Thương mại cổ phần Đơng Á với số tiền lãi quý 4 năm 2013 là 25.414 đồng. Kế tốn ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính.
Kế tốn định khoản: Nợ TK 1121 : 25.414
Cĩ TK 515: 25.414
Trình tự ghi sổ:
Hàng tháng, khi nhận được các chứng từ chuyển đến bộ phận kế tốn, kế tốn sẽ căn cứ vào các chứng từ đĩ để nhập số liệu vào máy tính. Cuối tháng, kế tốn sẽ hạch tốn vào tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”, sổ cái 515
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính:
Nợ TK 515 : 25.414
Cĩ TK 911 : 25.414
2.2.3.2 Kế tốn chi phí hoạt động tài chính
Chi phí tài chính là các khoản chi phí phát sinh trong quá trình đầu tư tiền vốn ra bên ngồi với mục đích thu được lợi nhuận (như: chi phí gĩp vốn liên doanh, liên kết, lỗ do chuyển nhượng chứng khoản đầu tư, chi phí giao dịch chứng khốn đầu tư, dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn,...) và các khoản lỗ tỉ giá hối đối phát sinh, chiết khấu thanh tốn cho người mua, chi phí lãi vay ngân hàng...
Chứng từ sử dụng: sổ hạch tốn chi tiết ngân hàng, phiếu chi, bảng theo dõi vay ngân hàng, giấy báo nợ ngân hàng.
Tài khoản sử dụng: Đơn vị sử dụng tài khoản 635 “Chi phí hoạt động tài chính”. Chi phí tài chính tại cơng ty rất ít phát sinh. Thơng thường, nội dung của chi phí tài chính tại cơng ty là: Lãi vay ngắn hạn để bổ sung vào nguồn vốn lưu động tại
Chứng từ: Sổ phụ ngân hàng, Giấy báo cĩ… Sổ cái TK 515 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Nhập liệu vào chương trình Excel
ngân hàng được ngân hàng trừ vào tiền gửi thanh tốn của cơng ty vào khoảng thời gian nhất định trong tháng; Chênh lệch tỷ giá hối đối lỗ.
Quy trình luân chuyển chứng từ: Sau khi nhận được chứng từ gốc như giấy báo nợ ngân hàng, bảng theo dõi vay ngân hàng thì kế tốn sẽ nhập tất cả chứng từ này vào chương trình kế tốn trên máy tính để cập nhật vào chứng từ ghi sổ và sổ cái chi tiết tài khoản ngân hàng.
Minh họa trường hợp lãi vay ngắn hạn: Ngày 22/12, cơng ty nhận được giấy báo nợ của ngân hàng ACB về lãi tiền vay cho hợp đồng tín dụng số tiền là 6.001.200 đồng, định khoản như sau:
Nợ TK 635: 6.001.200 Cĩ TK 1121: 6.001.200
Căn cứ vào giấy báo nợ của ngân hàng, kế tốn nhập máy và cập nhật vào chứng từ ghi sổ và sổ cái tài khoản ngân hàng, sổ cái tài khoản 635.