2. CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU
2.2.2. Bài học kinh nhiệm trong quản lý thuế thu nhập cá nhân
2.2.2.1 Kinh nhiệm của một số nước trên thế giới
Trên thế giới đã có khoảng trên 180 nước áp dụng thuế TNCN. Hà Lan là quốc gia đầu tiên áp dụng thuế TNCN vào năm 1797, sau đó là Anh vào năm 1799, Phổ vào năm 1808 và Mỹ vào năm 1864. Một số nước ở Châu Âu, Úc, Niu Dilân và Nhật Bản áp dụng các loại thuế thu nhập thường xuyên vào nửa cuối Thế kỷ 19. Tại Châu Á: Thái Lan bắt đầu áp dụng năm 1939, Philippin năm 1945, Hàn quốc năm 1948, Indonesia năm 1949, Trung quốc năm 1984. Các nước Đông Âu áp dụng muộn hơn: Rumani (1990), Nga (1991), Ba lan (1992).
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 23
nước áp dụng luật thuế TNCN thường chọn đánh thuế vào những đối tượng dễđo lường được nhưđất đai, tài sản, hàng hoá hữu hình… Tuy nhiên cho đến nay sau nhiều lần sửa đổi, bổ sung, thay thế những chế định quan trọng trong Luật thuế TNCN đã có nhiều biến đổi. Có thể nói khác với các loại thuế khác, thuế TNCN có diện điều chỉnh rộng với tất cả các cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công; thu nhập từ kinh doanh; từ đầu tư gián tiếp như mua, bán cổ phần, trái phiếu, cổ phiếu… Thuế TNCN điều chỉnh không chỉ cá nhân trong nước mà cả cá nhân nước ngoài nếu làm việc có thu nhập tại nước sở tại. Các khoản TNCT cũng có diện rộng bao gồm tất cả các khoản thu nhập của cá nhân. Tuy nhiên, thực hiện chính sách xã hội và mục tiêu công bằng của thuế TNCN, luật thuế cũng qui định cụ thể một số khoản thu nhập không chịu thuế, miễn thuế.
- Bài học kinh nghiệm ở Trung Quốc:
+ Tại Việt Nam các cá nhân cứ trú trên một năm phải nộp thuế tuy nhiên ở Trung Quốc các cá nhân không có chỗ ở mà cư trú dưới một năm thì phải nộp thuếđối với thu nhập phát sinh từ Trung Quốc.
+ Thu nhập chịu thuế TNCN của Trung Quốc đề cập đến thu nhập từ dịch vụm nhuận bút hoặc sử dụng quyền đặc biệt, các khoản hoa hồng, thu nhập ngẫu nhiên đề phải nộp thuế tuy nhiên không phải nộp thuế cho các trường hợp thu nhập lợi tức từ trái phiếu của Bộ tài chính, tiền bồi thường bảo hiểm, tiền chuyển ngành, tiền phục viên của quân nhân, tiền thôi việc. Đây là những khoản mà trong luật của Việt Nam chưa thấy nhắc tới. Những khoản tiền này dưới dạng hỗ trợ cho cuộc sống của người dân nên cần được bỏ ra khỏi thu nhập tính thuế.
+ Mức thuế suất của Trung Quốc cao nhất lên tới 45% và chia lam 9 mức trong khi đó, ở Việt Nam mức cao nhất mới là 35% và mới chia làm 7 mức. Như vậy, sự phân biệt thu nhập cao của Trung Quốc hiện nay đang rõ ràng hơn ở Việt Nam.
- Bài học kinh nhiệm thuế thu nhập cá nhân tại Philippin:
+ Đối tượng nộp người nước ngoài không cư trú tại Philippin vẫn tính thuế TNCN theo phần thu nhập phát sinh tại Philippin.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 24
khoản phân chia từ thu nhập ròng của công ty hợp danh chuyên nghiệp chung cho người vay vốn. Điều này là không hợp lý vì bản chất phần thưởng, tiền thưởng là để khích lệ không nên tính thuế, các khoản thu nhập ròng từ công ty hợp danh là những khoản đã chịu thuế thu nhập doanh nghiệp rồi, nhưng lại tính thuế thu nhập cá nhân. Tình trạng trên có thể dẫn đến thuế chồng lên thuế.
+ Mức thuế suất cao nhất của Philippin thấp hơn của Việt Nam là 32%.
- Bài học về quản lý thuế TNCN ở Hàn Quốc:
+ Hàn Quốc là quốc gia đặc biệt ưu ái cho sự phát triển của ngành nông nghiệp. Các khoản thu nhập từ hộ nông dân không phải tính thuế thu nhập cá nhân.
+ Biểu thuế luỹ tiến từng phần chia làm 4 bậc, trong đó mức thuế suất thấp nhất là 10%, cao nhất là 40%.
- Bài học quản lý thuế TNCN tại Nhật Bản:
+ Nhật Bản vẫn tính thuế cho các khoản thu nhập từ lãi cổ phần, cổ tức. + Biểu thuế luỹ tiến từng phần chia làm 3 mức, mức thuế suất thấp nhất là 5%, cao nhất là 37%.
2.2.2.1. Bài học và kinh nhiệm quản lý thuế thu nhập cá nhân trong nước
Kinh nhiệm của Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh
Thành phố Hồ Chí Minh với số thu lớn nhất cả nước, chiếm trên 1/3 tổng số thu của cả nước, đồng thời cũng là đơn vị luôn thực hiện tốt nhiệm vụ thu NSNN, tiên phong trong cải cách thủ tục hành chính, áp dụng công nghệ thông tin vào quản lý thuế, xây dựng được đội ngũ cán bộ công chức tinh thông về nghiệp vụ.
Thứ nhất: Công tác tuyên truyền chính sách thuế thu nhập cá nhân
Thực hiện trung tâm tư vấn thuế miễn phí, hỗ cho NNT thông qua công tác tuyên truyền hỗ trợ. Thiết lập các đường dây nóng, tổ chức đối thoại với các doanh nghiệp, kịp thời giải đáp, xử lý những vướng mắc trong quá trình thực hiện các luật thuế cũng như luật thuế TNCN.
Đơn vị thực hiện cải cách thu tục hành chính thuế với mục tiêu tạo điều kiện thuận lợi nhất cho các doanh nghiệp, xây dựng được mối quan hệ thân thiện
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 25
giữa các cơ quan Nhà nước với NNT cùng nhau thực hiện tốt chính sách thuế.
Thứ hai: Tổ chức thực hiện thuế TNCN
Đơn vị áp dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý thuế mang lại hiệu quả cao cho các địa phương học tập. Đã tổ chức tốt việc cấp giấy phép kinh doanh, giấy phép đầu tư, cấp MST người nộp thuế; xây dựng được một số trang Web như: trang Web Hải quan; thương mại; Đầu tư; thuế... để giúp cho NNT khai thác, tìm kiếm được những thông tin cần thiết về văn bản pháp luật thuế, NNT không còn tồn tại kinh doanh, những hóa đơn không còn giá trị sử dụng... thông qua đó phát hiện và xử lý kịp thời các thủđoạn gian lận về thuế.
Đơn vịđã áp dụng hệ thống quản lý chất lượng ISO 9001:2000 vào một số hoạt động đầu tư, thương mại như: quản lý công văn đi và đến; quản lý cán bộ công chức; đăng ký MST cho người nộp thuế; cấp bán hóa đơn và đăng ký hóa đơn tự in; cung cấp thông tin và xác nhận nghĩa vụ nộp thuế của người nộp thuế...
Xây dựng tổ chức bộ máy vào đào tạo đội ngũ cán bộ công chức: Xác định yếu tố về con người là quan trọng quyết định đến mọi thành công. Thành phố Hồ Chí Minh đã không ngừng xây dựng bộ máy tổ chức và đội ngũ cán bộ công chức ngày càng trong sạch, giỏi về trình độ chuyên môn nghiệp vụ, sử dụng thành thạo tin học, đáp ứng yêu cầu của công tác quản lý thuế trong giai đoạn mới. Riêng đối với trình độ của cán bộ thuế tại Cục thuế 100% cán bộđã qua đại học trở lên luôn được đào tạo nâng cao với nhiều hình thức đạo tạo đa dạng, phong phú.
Tổ chức bộ máy của cơ quan quản lý thuế thu nhập cá nhân: Các phòng kiểm tra thuế thuộc văn phòng Cục thuế thực hiện việc quản lý thuế TNCN theo các tổ chức trả thu nhập là các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế. Riêng phòng quản lý thuế TNCN chỉ thực hiện quản lý thuế các cơ quan, tổ chức hưởng lương từ Ngân sách nhà nước, các dự án, văn phòng đại diện, tổ chức quốc tế; còn các chi cục thuế các quận, huyện thì tổ chức quản lý thuế các cơ quan, tổ chức hưởng lương từ NSNN, các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 26
Kinh nghiệm của Cục thuế thành phố Hà Nội
Thứ nhất, công tác tuyên truyền chính sách thuế TNCN: Cục thuế thành lập bộ phận chuyên trách về tuyên truyền thuếở thành phố, các quận, huyện các bộ phận tuyên truyền thuế ngoài nhiệm vụ tuyên truyền chính sách thuế hiện hành còn có nhiệm vụ tuyên truyền cả nội dung về tổ chức quản lý thuếđể nâng cao ý thức tuân thủ nghiêm chỉnh chính sách thuế cho NNT, để chính sách thuế đi vào đời sống kinh tế, xã hội.
Hàng năm, Cục thuế xây dựng, lập kế hoạch và chỉđạo các đơn vị trong ngành phối hợp với cơ quan liên quan thực hiện thống nhất công tác tuyên truyền trong toàn thành phố. Kế hoạch tuyên truyền hàng năm được UBND thành phố, thành ủy phê duyệt trong đó quy định kế hoạch tuyên truyền của ngành thuế, các cơ quan tuyên truyền, tuyên truyền với nội dung trọng tâm, trọng điểm, thời gian tuyên truyền, hình thức tuyên truyền trên phương tiện thông tin đại chúng như truyền hình, đài phát thanh, báo chí.
Tổ chức hoạt động tư vấn thuế: Tư vấn là một nội dung quan trọng được thực hiện đồng thời với chính sách cải cách thuế toàn diện.
Trung tâm tư vấn thuế là cơ quan có nhiệm vụ quản lý Nhà nước về hoạt động tư vấn thuế, thực hiện thẩm định và cấp giấy phép hoạt động và quản lý hoạt động các tổ chức tư vấn thuế. Các tổ chức tư vấn thuế hoạt động dịch vụ tư vấn về thuế, hoạt động theo luật công ty, thực hiện hạch toán kinh doanh và có nghĩa vụ nộp thuế như các doanh nghiệp khác.
Hoạt động của các tổ chức tư vấn về thuế là cung cấp các thông tin cho các doanh nghiệp như: thông tin kinh tế, chính sách và nghiệp vụ thuế, tình hình kê khai thuế, làm trung gian giải quyết các vướng mắc giữa cơ quan thuế và các doanh nghiệp; Hướng dẫn và đào tạo cán bộ doanh nghiệp nắm vững chính sách thuế và nghiệp vụ thuế. Phí thu khi thực hiện tư vấn được UBND các tỉnh, thành phố quy định và quản lý khống chế theo mức phí tối đa.
Thứ hai, Tổ chức bộ máy quản lý thuế TNCN: Tổ chức bộ máy quản lý thuế TNCN ở thành phố Hà Nội theo hệ thống dọc từ Cục thuế thành phố có Phòng quản lý thuế TNCN - Chi cục thuế các quận, huyện có Đội quản lý thuế
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 27
TNCN. Hiện nay bộ máy quản lý thuế TNCN của Hà Nội gồm 01 phòng chuyên quản lý thuế TNCN và 29 Đội quản lý thuế TNCN với 58 cán bộ.
Chức năng nhiệm vụ của phòng quản lý thuế TNCN thuộc văn phòng Cục có 22 cán bộ, trực tiếp thực hiện dự toán thu ngân sách nhà nước về thuế TNCN đối với các tổ chức là các cơ quan hành chính, sự nghiệp, đoàn thể, các tổ chức quốc tế văn phòng đại diện của tổ chức nước người, các dự án; đồng thời hướng dẫn có nhiệm vụ hướng dẫn, chỉ đạo, kiểm tra công tác thu thuế trong nội bộ ngành.
Thứ ba: Công tác thanh tra, kiểm tra thuế TNCN đã được tập trung chuyên sâu: Hà Nội có 04 phòng thanh tra, 06 phòng kiểm tra thuế, 29 Đội kiểm tra thuế; 01 phòng kiểm tra nội bộ; với 839 cán bộ làm công tác kiểm tra thuế và 175 cán bộ làm công tác thanh tra thuế. Các phòng thanh tra, kiểm tra thuế, đội thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra thuế các sắc thuế trong đó có sắc thuế TNCN đối với doanh nhiệp thuộc mọi thành phần kinh tế thuộc phạm vi quản lý.
Những bài học kinh nghiệm rút ra đối với tỉnh Bắc Ninh về quản lý nhà nước đối với thuế TNCN.
Qua công tác quản lý thuế TNCN của thành phố Hồ Chí Minh và thành phố Hà Nội, có thể rút ra một số bài học kinh nghiệm khả dĩ có thể áp dụng cho Bắc Ninh như sau:
Thứ nhất, về nhận thức, phải khẳng định việc quản lý thuế TNCN ở các địa phương trên đã góp phần điều tiết thu nhập hợp lý; góp phần công bằng xã hội; huy động nguồn lực cho ngân sách nhà nước; kiểm soát được TNCN; góp phần hạn chế tham nhũng, lãng phí... Bắc Ninh không thể là ngoại lệ, cần phải nhận thức đúng vai trò của công tác quản lý thuế TNCN.
Thứ hai, xây dựng bộ máy tổ chức quản lý thuế TNCN và đội ngũ cán bộ công chức quản lý thuế TNCN có phẩm chất đạo đức tốt, giỏi về chuyên môn nghiệp vụ, thành thạo về tin học, giao tiếp được ngoại ngữ nhất là tiếng Anh hoặc theo hướng chuyên sâu về từng lĩnh vực như: nhóm quản lý thuế TNCN đối với cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công; nhóm quản lý thu nhập từ đầu tư vốn; nhóm quản lý thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản... Bắc Ninh nên áp
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 28
dụng mô hình quản lý thuế TNCN như ở Hà Nội: Phòng quản lý thuế TNCN ở văn phòng Cục thuế chỉ quản lý thuế TNCN thông qua các tổ chức của người nộp thuế là các cơ quan hành chính, sự nghiệp, đoàn thể, các tổ chức quốc tế, văn phòng đại diện của tổ chức nước người, các dự án; còn phòng kiểm tra quản lý thuế sẽ quản lý thuế TNCN của những cá nhân thuộc doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, dịch vụ.
Thứ ba, tăng cường công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế, thành lập các tổ chức tư vấn thuế, thông qua các tổ chức tư vấn thuế giúp cho người nộp thuế nâng cao tinh thần trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ thuế, hạn chế được rủi ro về thuế, tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra người nộp thuế; thanh tra nội bộ ngành để nâng cao ý thức chấp hành luật thuế của người nộp thuế và xây dựng được đội ngũ cán bộ công chức quản lý thuế TNCN trong sạch, công tâm trong thực thi nhiệm vụ.
Thứ tư, tăng cường sự phối kết hợp giữa các cơ quan quản lý Nhà nước với cơ quan thuế nhằm quản lý được người nộp thuế một cách có hiệu quả, tăng thu NSNN về thuế TNCN. Thuế TNCN liên quan đến nhiều lĩnh vực quản lý kinh tế xã hội, do đó trong quá trình thực hiện cần phải có sự tham gia của các tổ chức chính trị, các tổ chức chính trị xã hội, các tổ chức xã hội nghề nghiệp, các đoàn thể quần chúng, các cơ quan quản lý Nhà nước.Gắn trách nhiệm của các cấp các ngành, cấp ủy chính quyền địa phương với cơ quan quản lý thuế TNCN.
Thứ năm: xây dựng các tiêu chí phân loại người nộp thuế thành các nhóm đối tượng như: người Nhật, người Trung quốc, Hàn quốc, Mỹ, Anh... hoặc phân cho cán bộ công chức quản lý thuế theo thu nhập như: thu nhập từ tiền lương, tiền công; thu nhập từ đầu tư vốn, thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản...từ đó tìm ra các biện pháp quản lý, phương thức hỗ trợ thích hợp.
Thứ sáu, để quản lý được thu nhập của các cá nhân nhất thiết phải ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý thuế. Không có công nghệ thông tin thì hiệu quả quản lý thuế TNCN sẽ không cao, không kiểm soát được thu nhập của các cá nhân có thu nhập ở nhiều nơi, có nhiều loại thu nhập. Vì vậy, cơ quan quản lý thuế TNCN ở Bắc Ninh áp dụng công nghệ thông tin về quản lý thuế
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 29
TNCN nhập dữ liệu đầy đủ thông tin về người nộp thuế như thu nhập chịu thuế, hồ sơ giảm trừ gia cảnh, số nộp NSNN của cá nhân có thu nhập trên địa bàn tỉnh để kiểm soát được thu nhập của người nộp thuế có thu nhập ở nhiều nơi Vì vậy ngành thuế Bắc Ninh cần tranh thủ sự ủng hộ của Đảng bộ, UBND tỉnh Bắc Ninh, và các cơ quan ban ngành khác trong việc hướng dẫn, tuyên truyền cho