Hiện tại Việt Nam chưa có chuẩn mực quy định về giảm giá trị tài sản cho nên tài sản vẫn được ghi nhận theo nguyên giá, KH lũy kế và giá trị còn lại. Chính vì vậy, giá trị ghi sổ của tài sản trên BCTC có thể chưa thực sự sát với giá trị có thể thu hồi của tài sản, mặc dù có rất nhiều nhân tố dẫn đến sự sụt giảm của tài sản, đặc biệt trong thời kỳ khủng hoảng kinh tế. Vì vậy cùng với việc ban hành chuẩn mực đo lường kế toán GTHL cũng nên nghiên cứu ban hành chuẩn mực quy định về giảm giá trị tài sản.
Trên cơ sở đối chiếu với IAS 36, tác giả đưa ra một số nội dung cơ bản và các quy định cần có trong chuẩn mực này như sau:
Định nghĩa:
Giảm giá trị : giá trị ghi sổ của một tài sản hoặc đơn vị sinh ra tiền vượt quá giá trị thu hồi của tài sản đó.
Giá trị ghi sổ: là lượng tài sản được ghi nhận trên bảng cân đối kế toán sau khi trừ KH lũy kế và suy giảm.
Giá trị thu hồi : giá trị cao hơn giữa GTHL của tài sản trừ chi phí bán hàng trừ giá trị tài sản trong sử dụng.
GTHL: là giá trị có thể nhận được khi bán một tài sản hoặc có thể được thanh toán để chuyển giao một khoản nợ phải trả trong một giao dịch bình thường giữa các bên tham gia thị trường tại ngày đo lường.
Giá trị sử dụng: giá trị hiện tại của dòng tiền trong tương lai của tài sản hay đơn vị tạo tiền.
Vào cuối mỗi kỳ báo cáo đơn vị cần thiết đánh giá xem bất kỳ dấu hiệu cho thấy tài sản có thể bị giảm giá trị (tức là giá trị ghi sổ của nó có thể cao hơn giá trị thu hồi). Nếu có dấu hiệu cho thấy một tài sản có thể bị giảm giá trị, giá trị tài sản thu hồi nên được tính toán lại.
Giá trị thu hồi của các loại tài sản vô hình sau đây được xác định hàng năm cho dù có hay không thấy sự giảm giá trị:
- Tài sản vô hình với thời gian hữu dụng không xác định được. - Tài sản vô hình chưa sẵn sàng sử dụng.
- Lợi thế thương mại trong hợp nhất kinh doanh. Dấu hiệu cho thấy sự giảm giá trị
Chỉ số bên ngoài
- Sự giảm giá trị của thị trường.
- Thay đổi bất lợi trong kỹ thuật, thị trường, môi trường kinh tế, môi trường pháp lý.
- Tăng lãi suất thị trường hoặc tỷ suất lợi nhuận.
- Tài sản thuần của đơn vị cao hơn giá trị vốn hóa thị trường. Chỉ số nội bộ
- Lỗi thời hoặc thiệt hại về vật chất.
- Bằng chứng nội bộ thể hiện hiệu suất tài sản tồi tệ hơn dự kiến.
- Thay đổi bất lợi cho công ty trong đó có kế hoạch chấm dứt hoặc tái cơ cấu một hoạt động bằng cách sử dụng tài sản hoặc để loại bỏ nó sớm hơn dự định Tài sản bị giảm giá trị thì thời gian hữu ích của tài sản, phương pháp KH, giá trị còn lại cần được xem xét và điều chỉnh.
Xác định giá trị thu hồi
- Nếu GTHL trừ chi phí bán hàng và trừ giá trị tài sản trong sử dụng cao hơn giá trị ghi sổ của tài sản thì không cần thiết đánh giá lại. Tài sản không bị giảm giá trị.
- Nếu GTHL trừ chi phí bán hàng không thể xác định thì nên đánh giá lại giá trị thu hồi của tài sản.
Xác định giá trị sử dụng
Giá trị sử dụng là giá trị chiết khấu hoặc giá trị hiện tại của dòng tiền dự kiến sẽ thu về từ việc tiếp tục sử dụng của tài sản và thanh lý tài sản ở cuối thời gian hữu ích của tài sản đó.
Ghi nhận sự giảm giá trị
- Sự giảm giá trị được ghi nhận bất cứ khi nào giá trị thu hồi thấp hơn giá trị trên sổ sách của chúng.
- Các khoản giảm giá trị được ghi nhận là chi phí. - Điều chỉnh chi phí KH trong tương lai.
Ghi đảo ngược chi phí giảm giá trị của tài sản
- Tại ngày lập Bảng cân đối kế toán, khi có dấu hiệu rằng chi phí giảm giá trị tài sản bị giảm xuống, đơn vị phải tính toán lại giá trị có thể thu hồi của tài sản.
- Trong trường hợp giá trị thu hồi của tài sản cao hơn giá trị ghi sổ, khi đó giá trị ghi sổ sẽ được ghi tăng lên nhưng không cao hơn nguyên giá của tài sản trước khi ghi nhận chi phí giảm giá trị của tài sản. Khi đó, khoản ghi đảo ngược đó được ghi nhận như một khoản thu nhập trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
- Tuy nhiên, nghiêm cấm việc ghi đảo ngược chi phí giảm giá trị của LTTM trong mọi trường hợp.
Trình bày
- Khoản lỗ do giảm giá trị tài sản được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
- Số tiền hoàn nhập của khoản lỗ do giảm giá trị tài sản được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
- Khoản lỗ của giảm giá trị tài sản do đánh giá lại tài sản được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
- Số tiền hoàn nhập của khoản lỗ do việc đánh giá lại tài sản được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.