2.2.4.1.1. Kế toán tăng TSCĐ hữu hình tại công ty.
* Chứng từ sử dụng
Chứng từ phản ánh tình hình tăng TSCĐ bao gồm:
- Các hóa đơn, Phiếu chi, … liên quan đến việc mua TSCĐ
- Các hợp đồng kinh tế (mua, trao đổi, liên doanh, nhượng bán,…) liên quan đến TSCĐ
- Biên bản giao nhận TSCĐ - Thẻ TSCĐ
- ….
* Tài khoản sử dụng
- TK 211 “Tài sản cố định hữu hình”, chi tiết: - TK 2112 “Nhà cửa vật kiến trúc”.
- TK 2113 “Máy móc, thiết bị”.
- TK 2114 “Phương tiện vật tải truyền dẫn”. - TK 2115 “Thiết bị dụng cụ quản lý”. - TK 2118 “TSCĐ hữu hình khác”. * Quy trình
* Sổ kế toán sử dụng
Đối với hình thức kế toán chứng từ ghi sổ được áp dụng ở Công ty Cổ phần Vĩnh Hòa thì có các loại sổ là:
+ Chứng từ ghi sổ
Chứng từ gốc Chứng từ ghi sổ Sổ cái TK 211
* Nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Nghiệp vụ 1: Ngày 01/12/2014, Công ty mua một số máy móc thiết bị ( máy đùn gạch EG7 – nguyên giá là 45.250.000đ, máy đập ngói 5 mặt EG5 – nguyên giá là 33.000.000đ) phục vụ sản xuất của Công ty Điện máy Thanh Sơn có trụ sở tại số nhà 195 Phường Trường Thi - Thành phố Thanh Hoá. Tiền mua hàng Công ty thanh toán bằng chuyển khoản ( bao gồm cả chi phí lắp đặt, chạy thử do bên bán chịu ) theo hợp đồng kinh tế số 11/2014/HĐKT được ký kết giữa hai bên ngày 01 tháng 12 năm 2014(Thời gian sử dụng là 10 năm)
Bên bán đã lập hoá đơn, vận chuyển, lắp đặt, chạy thử và bàn giao tài sản cho Công ty Cổ phần Vĩnh Hoà theo như thỏa thuận.
Nợ TK 211 78.250.000 Nợ TK 133 7.825.000 Có TK 112 86.075.000
Mẫu Chứng từ thực tế tại Công ty: Xem phụ lục 01- Hóa đơn thuế GTGT (Mẫu số
01/GTKT-3LL), Biên bản giao nhận TSCĐ (Số 101), Thẻ TSCĐ (Số 92), Thẻ TSCĐ (Số 93)
Nghiệp vụ 2: Ngày 2/12/2014, Công ty mua một máy trộn nguyên vật liệu về nhập kho để làm gạch của công ty Tuấn Hùng với trị giá 40.000.000, VAT 10%, đã thanh toán bằng chuyển khoản
Nợ TK 211: 40.000.000
Nợ TK 133: 4.000.000
Có TK 112: 44.000.000
Mẫu Chứng từ thực tế tại Công ty: Xem phụ lục 01- Hóa đơn thuế GTGT (Mẫu số 01/GTKT-3LL), Biên bản giao nhận TSCĐ (Số 102), Thẻ TSCĐ (Số 93), Thẻ TSCĐ (Số 94), Phiếu nhập kho
Nghiệp vụ 3: Ngày 04/12/2014, công ty mua một chiếc xe tải hãng Toyota của công ty Tuấn Nam Trang về nhập kho để phục vụ cho sản xuất trị giá 600.000.000, VAT 10%, chưa thanh toán cho người bán
GVHD: Đỗ Thị Hạnh
Nợ TK 211: 600.000.000 Nợ TK 133: 60.000.000
Có TK 331: 660.000.000
CÔNG TY CỔ PHẦN VĨNH HOÀ
Vĩnh Thành-Vĩnh Lộc-Thanh Hóa
Mẫu số: S02a-DN
(Ban hành theo QĐ số 48 / 2006 /QĐ /BTC Ngày14/09/2006 của Bộ tài chính)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số:301
Ngày 01 tháng 12 năm 2014
Trích yếu Số hiệu tài khoảnNợ Có Số tiền Ghi chú
A B C D E
- Mua máy đùn gạch EG7 - Mua máy dập ngói 5 mặt EG5 - Thuế GTGT (10%) 211 211 133 112 112 112 45.250.000 33.000.000 7.8 25.000 Cộng 86.075.000 Kèm theo 02 chứng từ gốc Ngày 01 tháng 12 năm 2014
Người lập Kế toán trưởng
GVHD: Đỗ Thị Hạnh
CÔNG TY CỔ PHẦN VĨNH HOÀ
Vĩnh Thành-Vĩnh Lộc-Thanh Hóa
Mẫu số: S02a-DN
(Ban hành theo QĐ số 48 / 2006 /QĐ /BTC Ngày14/09/2006 của Bộ tài chính)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số:302
Ngày 02 tháng 12 năm 2014
Trích yếu Số hiệu tài khoảnNợ Có Số tiền Ghi chú
A B C D E
Công ty mua một máy trộn nguyên vật liệu về nhập kho để làm gạch của công ty Tuấn Hùng
211 133 112112 40.000.0004.000.000 Cộng 44.000.000 Kèm theo 02 chứng từ gốc Ngày 02 tháng 12 năm 2014
Người lập Kế toán trưởng
CÔNG TY CỔ PHẦN VĨNH HOÀ
Vĩnh Thành-Vĩnh Lộc-Thanh Hóa
Mẫu số: S02a-DN
(Ban hành theo QĐ số 48 / 2006 /QĐ /BTC Ngày14/09/2006 của Bộ tài chính)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số:303
Ngày 04 tháng 12 năm 2014
Trích yếu Số hiệu tài khoảnNợ Có Số tiền Ghi chú
A B C D E
Công ty mua một chiếc xe tải hãng Toyota của công ty Tuấn Nam Trang về nhập kho để phục vụ cho sản xuất 211 133 331 331 600.000.000 60.000.000 Cộng 660.000.000 Kèm theo 02 chứng từ gốc Ngày 04 tháng 12 năm 2014
Người lập Kế toán trưởng
GVHD: Đỗ Thị Hạnh
2.2.4.1.1. Kế toán giảm TSCĐ
* Chứng từ sử dụng
Phiếu thu Giấy báo có
Hóa đơn Thuế GTGT Biên bản thanh lý TSCĐ …..
* Tài khoản sử dụng
- TK 211 “Tài sản cố định hữu hình”, chi tiết: - TK 2112 “Nhà cửa vật kiến trúc”.
- TK 2113 “Máy móc, thiết bị”.
- TK 2114 “Phương tiện vật tải truyền dẫn”. - TK 2115 “Thiết bị dụng cụ quản lý”. - TK 2118 “TSCĐHH khác”. - TK 214 “Hao mòn TSCĐ” * Sổ kế toán sử dụng + Chứng từ ghi sổ + Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ + Sổ cái TK 211
* Nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
- Trong năm 2014, Công ty Cổ phần Vĩnh Hoà có thanh lý, nhượng bán một số TSCĐ hữu hình là máy móc thiết bị, phương tiện vận tải đã cũ, lạc hậu hoặc đã hết khấu hao. Nhưng ở đây em chỉ minh hoạ bằng nghiệp vụ thanh lý, nhượng bán TSCĐ hữu hình phát sinh trong tháng 12 năm 2014để thấy rõ quy trình hạch toán kế toán các trường hợp giảm TSCĐ tại Công ty Cổ phần Vĩnh Hoà.
Nghiệp vụ 01: Ngày 18 tháng 12 năm 2014, Giám đốc Công ty Cổ phần Vĩnh Hoà
Căn cứ Quyết định của Giám đốc, Công ty đã thành lập ban thanh lý TSCĐ. Khi tiến hành thanh lý, Công ty đã lập biên bản thanh lý TSCĐ.
Nợ TK 214: 26.043.300 Nợ TK 811: 456.700 Có TK 211: 26.500.000
Các khoản chi phí phát sinh cho việc thanh lý TSCĐ trên: Nợ TK 811: 156.000
Có TK 111 156.000 Khoản thu còn lại do bán TSCĐ trên: Nợ TK 111: 300.700 Có TK 711: 300.700
Mẫu Chứng từ thực tế tại Công ty: Xem phụ lục 01- Biên bản thanh lý TSCĐ (Số 05), Phiếu chi PC01
GVHD: Đỗ Thị Hạnh CÔNG TY CỔ PHẦN VĨNH HOÀ Vĩnh Thành-Vĩnh Lộc-Thanh Hóa Mẫu số: S02a-DN ( Ban hành theo QĐ số 48 / 2006 / QĐ- BTC
ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số 304
Ngày 18 tháng 12 năm 2014
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có A B C D E ... - Thanh lý máy đùn gạch EG2 - Chi phí thanh lý TSCĐ bằng tiền mặt. - Giá trị thu hồi
... 214 811 811 111 ... 211 211 111 711 ... 26.043.300 456.700 156.000 300.700 ... ... Cộng 26.956.700 Kèm theo 01 bộ chứng từ gốc Ngày 18 tháng12 năm 2014
Người lập Kế toán trưởng
CÔNG TY CỔ PHẦN VĨNH HOÀ Vĩnh Thành-Vĩnh Lộc-Thanh Hóa
SỔ CÁI
Năm 2014
Tên tài khoản: Tài sản cố định hữu hình Số hiệu: 211 Mẫu số: S02c1-DN ( Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐ- BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) NT ghi sổ Chứng từ ghi
sổ Diễn giải SHTKđối
ứng
Số tiền (đồng)
SH NT Nợ Có
A B C D E 1 2
01/01 - Số dư đầu năm 13.528.279.988
... ...
01/12 001 01/10 - Mua máy đùn gạch EG7 - Mua máy dập ngói 5 mặt EG5
112 112
45.250.000 33.000.000 02/12 002 02/12 Nguyên vật liệu về nhập kho để làm gạch của công ty
Tuấn Hùng 112112 40.000.0004.000.000
04/12 003 04/12 Công ty mua một chiếc xe tải hãng Toyota của công ty Tuấn Nam Trang về nhập kho để phục vụ cho sản xuất
331 331
600.000.000 60.000.000
18/12 004 10/10 Thanh lý máy đùn gạch EG2 214
811 26.043.300 456.700
……….. ... ...
Cộng phát sinh 2.590.909.091 489.262.091
Số dư cuối năm 15.629.926.988
-Sổ này có....trang, đánh số trang từ số 01 đến trang... -Ngày mở sổ...
Ngày...tháng...năm..2014
2.2.5. Kế toán khấu hao TSCĐ
2.2.5.1. Nguyên tắc và phương pháp tính khấu hao
* Tại Công ty, khoản mục chi phí khấu hao chiếm tỷ trọng đáng kể trong giá thành, vì vậy việc tính khấu hao TSCĐ ở Công ty tuân theo các quy định sau:
- Việc tính khấu hao căn cứ vào nguyên giá và tỷ lệ khấu hao theo quyết định số 206/2003/QĐ-BTC của Bộ tài chính.
- Công ty áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng.
- Tất cả TSCĐ hiện có ở Công ty tham gia vào quá trình sản xuất, kinh doanh đều phải tính khấu hao.
- Đối với các TSCĐ đã khấu hao hết thì Công ty không trích khấu hao theo quyết định của bộ tài chính nhưng vẫn quản lý sử dụng.
- Đối với TSCĐ vô hình thì tài sản cố định vô hình là quyền sử dụng đất của công ty thì không tiến hành trích khấu hao
* Công ty áp dụng phương pháp tính khấu hao đường thẳng, mức khấu hao được xác định như sau:
Tỷ lệ khấu hao 1
bình quân năm = * 100%
Số năm sử dụng ước tính
Mức khấu hao Nguyên giá * Số tháng sử * Tỷ lệ khấu hao bình quân năm = tính khấu hao dụng trong năm bình quân năm
Đối với loại tài sản cố định là ôtô , thiết bị phục vụ cho sản xuất công ty áp dụng phương pháp tính khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh.
Xác định mức khấu hao năm của tài sản cố định trong các năm đầu theo công thức dưới đây:
Mức trích khấu hao hàng = Giá trị còn lại của * tỷ lệ khấu hao năm của tài sản cố định tài sản cố định nhanh
GVHD: Đỗ Thị Hạnh
Trong đó:
Tỷ lệ khấu hao nhanh xác định theo công thức sau:
Tỷ lệ khấu hao = Tỷ lệ khấu hao tài sản cố đinh * Hệ số điều nhanh (%) theo phương pháp đường thẳng chỉnh
Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng của tài sản cố định quy định tại bảng dưới đây:
Thời gian sử dụng của tài sản cố đinh Hệ số điều chỉnh(lần)
Đến 4 năm ( t < =4 năm) 1,5
Trên 4 đến 6 năm (4< t <=6 năm) 2,0
Trên 6 năm (t>6 năm) 2,5
-Số năm sử dụng tài sản cố định ước tính vào khung thời gian quy định của công ty ( Biểu số 1)
Công ty thực hiện tình hình và phân bổ khấu hao theo từng quý, kế toán tài sản cố định căn cứ vào tình hình biến động tăng giảm tài sản cố định trong quý để xác định mức khấu hao quý và lập Bảng tổng hợp khấu hao tài sản cố định riêng cho từng đơn vị, từng bộ phận. Căn cứ vào bảng này kế toán tài sản cố định thực hiện lập Bảng tính và phân bổ khấu hao cho toàn công ty
KHUNG THỜI GIAN SỬ DỤNG TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Nhóm tài sản cố định Khung thời gian sử dụng
tối thiểu Thời gian sử dụng tối đa
I, Nhà cửa vật kiến trúc
1, Nhà cửa kiên cố 25 50
2, Nhà cửa loại khác 6 25
3, Công trình phụ trợ 6 25
………….
II, Máy móc thiết bị
1, Máy sản xuất thuốc 6 10
Nhóm tài sản cố định Khung thời gian sử dụngtối thiểu Thời gian sử dụng tối đa
1, Máy móc điện tử 3 8
2, Thiết bị quản lý khác 5 10
2.2.5.2. Kế toán khấu hao TSCD
* Chứng từ sử dụng: Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ.
*Tài khoản kế toán:
Để theo dõi tình hình hiện có, biến động tăng, giảm khấu hao TSCĐ kế toán Công ty sử dụng TK 214: Hao mòn TSCĐ.
Tài khoản này được chi tiết thành 2 TK cấp 2: TK 2141: Hao mòn TSCĐ hữu hình TK 2143: Hao mòn TSCĐ vô hình
* Hạch toán tổng hợp
Căn cứ vào Bảng kê trên kế toán tổng hợp thực hiện phản ánh chứng từ ghi sổ. Quy trình khấu hao TSCĐ
Giả sử trong tháng 12 không có biến động về tài sản cố định. Số khấu hao tăng trong tháng:
Mức khấu hao cho máy dập ngói 5 mặt hệ EG5 =
33.000.000 10x12
Số khấu hao giảm trong tháng: Mức khấu hao cho máy
đùn gạch hệ EG5 =
26.500.000 10x12
Hạch toán tổng hợp khấu hao tài sản cố định
Sau khi tính ra số khấu hao cần phải trích, kế toán định khoản: Nợ TK 627 : 95.520.508
Mức khấu hao cho máy
đùn gạch hệ EG7 = 45.250.000 10x12 = 377.083 = 275.000 = 220.833
GVHD: Đỗ Thị Hạnh
Nợ TK 642: 16.465.044
Có TK 214 111.986.552
Mẫu Chứng từ thực tế tại Công ty: Xem phụ lục 01- Bảng trích khấu hao TSCĐ tháng 12 năm 2012, Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ tháng 12 năm 2012.
CÔNG TY CỔ PHẦN VĨNH HÒA Mẫu số: S02a-DN
Vĩnh Thành – Vĩnh Lộc (Ban hành theo QĐsố 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của B trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số 005
Ngày 31 tháng 12 năm 2014
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có A B C D E - KH tại bộ phận sản xuất - KH tại bộ phận quản lý 627 642 214 214 95.520.508 16.465.044 Cộng 111.986.552 Kèm theo 01 bộ chứng từ gốc Ngày 31 tháng 12 năm 2014
Người lập Kế toán trưởng
CÔNG TY CỔ PHẦN VĨNH HOÀ Mẫu số: S02c1-DN
Vĩnh Thành-Vĩnh Lộc-Thanh Hóa ( Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
( Dùng cho hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ )
Năm 2014
Tên tài khoản: Khấu hao tài sản cố định Số hiệu: 214
NT ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải SHTKđối ứng Số tiền (đồng)
SH NT Nợ Có
A B C D E 1 2
- Số dư đầu kỳ 6.262.545.601
…..
31/12 162 31/12 Ghi giảm thanh lý TSCĐ 211 26.043.300
31/12 163 31/12 Chi phí quản lý doanh
nghiệp 642 16.465.044
31/12 163 31/12 Chi phí sản xuất chung 627 95.520.508
….. Cộng số phát sinh trong tháng 26.043.300 111.986.552 Số dư cuối tháng 6.374.532.153 -Sổ này có..1..trang -Ngày mở sổ...
2.2.6. Kế toán sữa chữa TSCĐ hữu hình tại Công ty
- Phân loại công tác kế toán sữa chữa TSCĐ
Để sữa chữa TSCĐ, doanh nghiệp có thể tiến hành theo phương thức:
• Tự sữa chữa
• Thuê ngoài sữa chữa TSCĐ
Căn cứ vào mức độ sữa chữa, công việc sữa chữa, TSCĐ chia thành: Sữa chữa thường xuyên
Sữa chữa lớn TSCĐ:
+ Sữa chữa lớn mang tính phục hồi + Sữa chữa lớn mang tính nâng cấp
* Hạch toán nghiệp vụ sữa chữa thường xuyên
Nghiệp vụ 01: Ngày 15/12/2014 công ty sửa chửa và nâng cấp văn phòng của công
ty, số tiền phải trả cho người nhận thầu 66.000.000 trong đó VAT 6.000.000, Cuối tháng công việc sửa chữa đã xong kết chuyển chi phí làm tăng nguyên giá TSCĐ
Nợ TK 2413: 60.000.000 Nợ TK 133: 6.000.000
Có TK 331: 66.000.000 Nợ TK 211: 60.000.000
Có TK 2413: 60.000.000
Nghiệp vụ 2: Ngày 22/08 cuối tháng quá trình xây dựng nhà kho A hoàn thành, chi phí xây dựng phải trả cho công ty K là 66.000.000đ (trong đó thuế GTGT 6.000.000đ), TSCĐ được bàn giao đưa vào sử dụng, giá quyết toán được duyệt bằng 95% chi phí thực tế, 5% vượt mức không tính vào nguyên giá (do doanh nghiệp chịu tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ).
Nợ TK 2412: 60.000.000 Nợ TK 133: 6.000.000
GVHD: Đỗ Thị Hạnh Nợ TK 211: 361.950.000 = 381.000.000 x 95% Nợ TK 632: 19.050.000 = 381.000.000 x 5% Có TK 2412: 381.000.000 = 256.000.000 + 55.000.000 + 10.000.000 + 60.000.000 Nợ TK 441: 361.950.000 Có TK 411: 361.950.000
Nghiệp vụ 03: Tháng 12 năm 2014, Công ty tiến hành sữa chữa đại tu một máy
nhào lọc đất fi L350 theo kế hoạch. Việc sữa chữa này do Công ty Cơ khí Sông Chu đảm nhiệm theo hợp đồng ký kết giữa hai bên. Vật tư, thiết bị thay thế được mua ngoài bằng tiền mặt với tổng số tiền là 64.562.000đ (trong đó thuế đầu vào được khấu trừ là 5.869.272đ) có hóa đơn, chứng từ đầy đủ.
- Tập hợp chi phí tiến hành sữa chữa TSCĐ, kế toán ghi: Nợ TK 241 (2413) : 58.692.728
Nợ TK 133 : 5.869.272 Có TK 111 : 64.562.000
Mẫu Chứng từ thực tế tại Công ty: Xem phụ lục 01 – Biên bản bàn giao TSCĐ sữa