TSCĐ được sử dụng lâu dài và được cấu thành bởi nhiều bộ phận, chi tiết khác nhau. Khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, các bộ phận chi tiết cấu thành TSCĐ bị hao mòn hư hỏng không đều nhau. Do vậy để khôi phục khả năng hoạt động bình thường của TSCĐ, đảm bảo an toàn trong quá trình lao động, SXKD, cần thiết tiến phải hành sửa chữa, thay thế những bộ phận, chi tiết TSCĐ bị hao mòn, hư hỏng ảnh hưởng đến hoạt động của TSCĐ. Để tiến hành sửa chữa TSCĐ, đơn vị có thế tiến hành theo những phương pháp khác nhau:
- Phương thức thuê ngoài
Các chi phí về sửa chữa TSCĐ gồm khoản phải trả cho đơn vị nhận thầu sửa chữa, chi phí tiền lương nhân công sửa chữa, chi phí vật liệu sử dụng cho công việc sửa chữa và các khoản chi phí khác. Các khoản chi phí này được hạch toán và chi phí SXKD của bộ phận sử dụng đó. Tùy theo hình thức tiến hành sửa chữa, ảnh hưởng của các khoản chi phí sửa chữa có khác nhau. Về nguyên tắc công đối với công việc sửa chữa lớn, vì thời gian sửa chữa dài chi phí tương đối lớn do vậy doanh nghiệp phải có
chi phí phát sinh tháng nào tính vào chi phí sản xuất kinh doanh tháng đó. Trường hợp sửa chữa lớn đột xuất nằm ngoài kế hoạch thì tiến hành phân bổ để tránh làm chi phí kỳ đó có biến động đột biến.
a. Kế toán sữa chữa thường xuyên TSCĐ
- Sữa chữa thường xuyên là sữa chữa nhỏ, mang tính chất bảo trì, bảo dưỡng TSCĐ, chi phí ít, thời gian sữa chữa ngắn nên chi phí sữa chữa được tập hợp vào chi phí sản xuất kinh doanh của các bộ phận sử dụng TSCĐ
+ Nếu việc sữa chữa do Doanh nghiệp tự làm, chi phí sữa chữa TSCĐ thực tế phát sinh được tập hợp như sau:
Nợ TK 623, 627, 641, 642
Có TK 111, 152, 153, 214, 334, 338 + Nếu thuê ngoài sữa chữa khi phát sinh chi phí, kế toán ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642
Nợ TK 133
Có TK 111, 112, 331
b. Kế toán sữa chữa lớn TSCĐ
- Đặc điểm sữa chữa lớn là chi phí sữa chữa cao, thời gian sữa chữa thường kéo dài, công việc sữa chữa có thể theo kế hoạch hoặc ngoài kế hoạch.
- Tài khoản sử dụng: TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang
+ Bên nợ: Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản, mua sắm, sữa chữa lớn TSCĐ phát sinh; Chi phí cải tạo, nâng cấp; Chi phí đầu tư, xây dựng cơ bản.
+ Bên có: Giá trị TSCĐ, công trình bị loại bỏ; Giá trị của công trình hoàn thành.
+ Số dư bên nợ: Chi phí XDCB và sữa chữa lớn TSCĐ dở dang; Công trình XDCB và SCL hoàn thành nhưng chưa bàn giao hoặc chưa được duyệt.
c. Phương pháp kế toán
- Sữa chữa lớn TSCĐ cũng có thể tiến hành theo phương thức tự làm hoặc giao thầu:
GVHD: Đỗ Thị Hạnh
- Khái quát quy trình hạch toán như sau:
Sơ đồ 1.7: Quy trình hạch toán Sửa chữa lớn TSCĐ
TK 111, 112, 141 TK 2413 TK 133 Tự làm, tập hợp chi phí sửa chữa lớn TK 627, 641, 642 TK 142, 242 TK 335 TK 211, 213 TK 331 Thuê ngoài Thuế GTGT Trích trước Trích trước vào chi phí SXKD
Ghi tăng nguyên giá TSCĐ Sửa
chữa lớn hoàn thành
Phân bổ vào chi phí SXKD
- Sữa chữa lớn TSCĐ theo phương pháp giao thầu
TK 331 TK 241 TK 623, 627,641,642
Kết chuyểnchi phí sữa chữa lớn (giá trị nhỏ) Chi phí SCL thuê ngoài TK 335
SCL trong kế hoạch Trích trước chi phí SCL
TK 242
SCL ngoài KH
Sơ đồ 1.8: Quy trình hạch toán Sửa chữa lớn TSCĐ theo phương thức giao thầu
- Kế toán nâng cấp TSCĐ + Chi phí nâng cấp: Nợ TK 241 Nợ TK 133
Có TK 111, 112, 152, 153, 214, 334, 338
+ Sau khi sửa chữa nâng cấp xong tính lại mức khấu hao TSCĐ, dựa vào nguyên giá mới, số khấu hao lũy kế và thời gian sửa chữa nâng cấp.
Mức khấu hao TSCĐ bình
quân năm =
Nguyên giá TSCĐ
trước sửa chữa - Số khấu haolũy kế +
Chi phí sửa chữa nâng cấp hoàn
thành Thời gian sử dụng TSCĐ sau sửa chữa nâng cấp