Xác định kết quả kinh doanh phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp, đây là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với giá thành của toàn bộ sản phẩm hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ và thuế phải nộp theo quy định của nhà nước (trừ thuế thu nhập doanh nghiệp) của từng kỳ kế toán.
2.20.1. Chứng từ, sổ sách sử dụng:
o Sổ cái TK 632 [Xem phụ lục 2 PL2.26]
o Sổ cái TK 641 [Xem phụ lục 2 PL2.28]
o Sổ cái TK 642 [Xem phụ lục 2 PL2.29]
o Sổ cái TK 911 [Xem phụ lục 2 PL2.30]
2.20.2. Doanh thu thuần:
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ là một phần rất quan trọng để xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Nó góp phần phản ánh năng lực
sản xuất cũng như tiêu thụ sản phẩm của công ty và góp phần quyết định cho lợi nhuận toàn doanh nghiệp.
2.20.2.1 Trích yếu một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Ngày 03/01/2014 xuất kho thành phẩm bán hàng cho công ty TNHH Song Hà theo hóa đơn 0003462 với tổng giá trị 479 262 069 đ, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền.
Chứng từ gồm:- Hợp đồng [Xem phụ lục 1 PL1.19]
- Hóa Đơn 3462[Xem phụ lục 1 PL1.17] - Phiếu Xuất kho [Xem phụ lục 1 PL1.18]
Sổ sách: - Sổ nhật ký chung [Xem phụ lục 2 PL2.32] - Sổ cái TK 131 [Xem phụ lục 2 PL2.03] - Sổ cái TK 33311 [Xem phụ lục 2 PL2.16] - Sổ cái TK 5112 [Xem phụ lục 2 PL2.21] Định khoản: Nợ TK 131: 479.262.069 đ Có TK 5112: 435.692.790 đ Có TK 33311: 43.569.279 đ - Cuối kỳ kết chuyển xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 511: 36.974.329.703đ Có TK 911: 36.974.329.703đ
2.20.3. Giá vốn hàng bán:
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của sản phẩm. Là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh số tiền được trừ ra khỏi doanh thu để xác định kết quả kinh doanh của từng kỳ kế toán. Trong điều kiện doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, giá vốn hàng bán là một chi phí được ghi nhận đồng thời với doanh thu theo nguyên tắc phù hợp.
2.20.3.1 Trích yếu một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Ngày 03/01/2014 xuất kho thành phẩm bán hàng cho công ty TNHH Song Hà theo hóa đơn 0003462 với tổng giá trị 479 262 069 đ, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền.
Chứng từ gồm:- Hợp đồng [Xem phụ lục 1 PL1.19]
- Hóa Đơn 3462[Xem phụ lục 1 PL1.17] - Phiếu Xuất kho [Xem phụ lục 1 PL1.18]
Sổ sách: - Sổ nhật ký chung [Xem phụ lục 2 PL2.32]
- Sổ cái TK 155 [Xem phụ lục 2 PL2.09] - Sổ cái TK 632 [Xem phụ lục 2 PL2.26]
Định khoản: Nợ 632 374.748.274 đ Có TK 155: 374.748.274 đ
- Cuối kỳ kết chuyển xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 911: 32.320.281.446đ Có TK 632: 32.320.281.446đ
2.20.4. Chi phí bán hàng:
Chi phí bán hàng là các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm hàng hóa hay cung cấp dịch vụ cho khác hàng. Bao gồm: chi phí cho nhân viên bán hàng (tiền lương, trích bảo hiểm, kinh phí công đoàn trả cho nhân viên bán hàng); chi phí nguyên vật liệu bao bì phục vụ cho việc đóng gói sản phẩm; chi phí dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho việc bán hàng; chi phí khấu hao tài sản cố định ở bộ phận bảo quản hàng hoá như bộ phận bán hàng; chi phí thuê ngoài phục vụ cho việc bán hàng…
Số hiệu Tên tài khoản
641 Chi phí bán hàng
6411 Chi phí nhân viên 6414 Chi phí khấu hao TSCĐ 6417 Chi phí dịch vụ mua ngoài 6418 Chi phí bằng tiền khác
2.20.4.1 Trích yếu một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
-Ngày 22/01/4014 chi tiền chi phí bấn bãi khi giao hàng cho các tỉnh cho nhân viên giao hàng 1.075.000đ
Chứng từ gồm:- Phiếu chi [Xem phụ lục 1 PL1.19]
Sổ sách: - Sổ nhật ký chung [Xem phụ lục 2 PL2.32]
- Sổ cái TK 111 [Xem phụ lục 2 PL2.01] - Sổ cái TK 641 [Xem phụ lục 2 PL2.28]
Định khoản: Nợ 641: 1.075.000 đ Có TK 1111: 1.075.000 đ - Cuối kỳ kết chuyển xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 911: 213.461.852đ Có TK 641: 213.461.852đ
2.20.5. Chi phí quản lý doanh nghiệp:
Chi phí này là các chi phí để quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và các chi phí chung có liên quan đến hoạt động của toàn doanh nghiệp. Bao gồm: chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp (tiền lương và các khoản phụ cấp trả cho ban giám đốc, nhân
viên các phòng ban, các khoản trích chi phí công đoàn và bảo hiểm); chi phí vật liệu phục vụ cho hoạt động quản lý doanh nghiệp, chi phí đồ dùng văn phòng phục vụ cho công tác quản lý; chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ chung cho toàn doanh nghiệp; chi phí dự phòng; thuế môn bài, thuế nhà đất, chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho quản lý doanh nghiệp; các khoản chi phí khác liên quan đến điều hành, quản lý doanh nghiệp.
Số hiệu Tên tài khoản
642 Chi phí quản lý doanh nghiệp 6421 Chi phí nhân viên quản lý 6423 Chi phí đồ dùng văn phòng 6424 Chi phi khấu hao TSCĐ 6425 Thuế, phí và lệ phí
6427 Chi phií dich vụ mua ngoài 6428 Chi phí bằng tiền khác
2.20.4.1 Trích yếu một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
-Ngày 09/01/4014 trả tiền diện kỳ 2/2014 từ ngày 01/12/2013 đến ngày 03/01/4014 8.315.484đ, thuế GTGT 10% bằng TGNH
Chứng từ gồm:- Ủy nhiệm chi [Xem phụ lục 1 PL1.72] Sổ sách: - Sổ nhật ký chung [Xem phụ lục 2 PL2.32] - Sổ cái TK 111 [Xem phụ lục 2 PL2.01] - Sổ cái TK 642 [Xem phụ lục 2 PL2.29] Định khoản: Nợ 642: 8.315.484 đ Nợ 1331: 831.548 đ Có TK 1111: 9.147.032 đ - Cuối kỳ kết chuyển xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 911: 1.584.827.923đ Có TK 642: 1.584.827.923đ
2.20.6. Xác định kết quả kinh doanh (Tài khoản 911):
Xác định kết quả kinh doanh phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp, đây là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với giá thành của toàn bộ sản phẩm hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ và thuế phải nộp theo quy định của nhà nước (trừ thuế thu nhập doanh nghiệp) của từng kỳ kế toán
Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt tài chính và kết quả thu nhập khác.
- Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh chênh giữa doanh thu thuần và giá vốn hàng bán.
- Kết quả hoạt động tài chính là chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chí hoạt động tài chính.
- Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và chi phí khác và các chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
Sơ đồ chữ T TK 911 TK 911 (632) 32.320.281.446 1.426.390 (515) (635) 287.959.021 36.974.329.703 (511) (641) 213.461.852 (642) 1.584.827.923 (4212) 2.569.225.851 Cộng 36.975.756.093 36.975.756.093
2.21 BÁO CÁO THUẾ
Kế toán thuế là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích các thông tin để phản ánh các khoản thuế mà doanh nghiệp có nghĩa vụ nộp cho nhà nước
Tờ khai nộp thuế được lập trên phần mềm hỗ trợ kê khai của cục thuế.
2.21.1 Thuế giá trị gia tăng
2.21.1.1. Bảng kê hàng hoá, dịch vụ bán ra (kèm theo phụ lục số PL 3.01):
o Hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT:
Không có hàng hóa, dịch vụ nào thuộc diện không chịu thuế GTGT nên khoản mục này không có số liệu.
o Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 0% và 5%:
Không có hàng hóa, dịch vụ nào của doanh nghiệp thuộc diện chịu thuế suất thuế GTGT 0% và 5% nên khoản mục này không có số liệu.
Tổng doanh thu chưa thuế là 36.974.329.703 đồng với số tiền thuế GTGT là 3.697.432.981 đồng.
2.21.1.2. Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào (kèm theo phụ lục số PL 3.02 ):
o Hàng hóa dịch vụ dùng riêng cho SXKD chịu thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ thuế: Tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào là 29.546.863.303 đồng
Tổng thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào là 2.941431972 đồng
o Hàng hóa, dịch vụ dùng riêng cho SXKD không chịu thuế GTGT:
Không có hàng hoá, dịch vụ dùng riêng cho SXKD không chịu thuế GTGT.
o Hàng hóa, dịch vụ dùng chung cho SXKD chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT:
Không có hàng hóa, dịch vụ dùng chung cho SXKD chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT nên khoản mục này không có số liệu.
2.21.1.3. Tờ khai thuế GTGT (kèm theo phụ lục số PL 3.03 ):
o Thuế GTGT được khấu trừ từ kỳ trước chuyển sang:
Là số thuế GTGT được khấu trừ chưa khấu trừ hết ở kỳ trước sẽ được chuyển sang kỳ này để khấu trừ tiếp là 149.066.184 đồng
o Hàng hóa dịch vụ mua vào trong kỳ:
Hàng hóa, dịch vụ mua vào trong nước là 29.589.104.303 đồng tương ứng với số tiền thuế GTGT là 2.941.431.972 đồng
o Tổng số tiền thuế GTGT được khấu trừ của kỳ này là: 2.941.431.972 đồng.
o Hàng hóa, dịch vụ bán ra:
Hàng hóa,dịch vụ bán ra không chịu thuế: không có Hàng hóa dịch vụ bán ra chịu thuế 0% và 5%: không có
Hàng hóa dịch vụ bán ra chịu thuế 10% là 36.974.329.703 đồng với số
tiền thuế GTGT là 3.697.432.980 đồng.
o Thuế GTGT phát sinh trong kỳ:
Tổng thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ bán ra trừ tổng thuê GTGT của hàng hoá dịch vụ mua vào. Giá trị tổng số thuế GTGT phát sinh trong kỳ là 756.001.008 đồng
o Thuế GTGT còn phải nộp trong kỳ:
Giá trị của chỉ tiêu này bằng thuế GTGT trong kỳ trừ cho thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang cộng điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT của các kỳ trước. Chỉ tiêu này có giá trị bằng 606.934.824 đồng.
Thuế thu nhập doanh nghiệp thể hiện tổng giá trị của số thuế phải trả hiện tại và số thuế hoãn lại.
Số thuế hiện tại phải trả được tính dựa trên thu nhập chịu thuế trong năm. Thu nhập chịu thuế khác với lợi nhuận thuần được trình bày trên Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh vì không bao gồm các khoản thu nhập hay chi phí tính thuế hoặc được khấu trừ trong các năm khác (bao gồm cả lỗ mang sang, nếu có) và ngoài ra không bao gồm các chỉ tiêu không chịu thuế hoặc không được khấu trừ.
o Tờ khai thuế TNDN tạm tính tháng 1/2014: (kèm theo phụ lục số PL 3.04 )
Lợi nhuận phát sinh trong kỳ ([23]=[22]-[21])= (36.975.756.093 – 34.406.530.242) = 2.569.225.851đ
Thu nhập chịu thuế ([26]= [23]+[24]-[25]) = 2.569.225.851đ Thuế suất thuế TNDN: 22%
Thuế TNDN phải nộp trong kỳ ([32]= [29] x [30] –[31] = 1.091.878.907
2.21.3. Thuế thu nhập cá nhân
Căn cứ vào bảng lương và quỹ lương được lập tại phòng tổ chức hành chính. phòng kế toán lập danh sách cán bộ công nhân viên thuộc diện đóng thuế TNCN. Dựa và bảng quỹ lương và bảng danh sách CBCNV kế toán thuế tiến hành lập tờ khai thuế thu nhập cá nhân.
o Tờ khai khấu trừ thuế thu nhập cá nhân tháng 1/2014: (Phụ lục số PL 3.05)
1. [21] Tổng số người lao động 186 người.
2. [23] Tổng số cá nhân đã khấu trừ thuế: 73 người
3. [26] Tổng TNCT trả cho cá nhân = [27]+[28]+[29]= 3.157.126.500đ
4. [30] Tổng TNCT trả cho cá nhân thuộc diện phải khấu trừ thuế = [31]+[32]+[33] = 2.197.511.500đ
5. [34] Tổng số thuế TNCN đã khấu trừ = [35]+ [36]+[37]= 294.361.450đ 2.22 BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Bảng cân đối số phát sinh tháng 1/2014. ( Phụ lục 3.06)
2.22.1. Bảng cân đối kế toán
Bảng cân đối kế toán là một báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn bộ giá trị tài sản hiện có và nguồn hình thành tài sản đó của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định.
2.22.1.1. Căn cứ để lập bảng cân đối kế toán là:
- Bảng cân đối kế toán kỳ trước.
- Sổ tài khoản từ loại 1 đến 4, và các tài khoản ngoài bảng.
2.22.1.2. Lập bảng cân đối kế toán (Phụ lục 3.07)
Theo mẫu số B 01 – DN ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC.
Nguyên tắc chung:
o Trước khi lập bảng CĐKT, kế toán cần phải phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết có liên quan, thực hiện việc kiểm kê tài sản và phản ánh kết quả kiểm kê vào sổ kế toán. Đối chiếu công nợ phải thu, phải trả; đối chiếu giữa số liệu tổng hợp và số liệu chi tiết, số liệu trên sổ kế toán và số thực kiểm kê, khoá sổ kế toán và tính số dư các tài khoản.
o Số liệu dùng để phản ánh vào các chỉ tiêu trên bảng CĐKT là không bù trừ. Nếu tài khoản có theo dõi chi tiết và cuối kỳ tổng hợp dẫn đến dư cả 2 bên Nợ và Có thì vẫn giữ nguyên số dư đó khi tham gia tính toán.
o Khi lập bảng CĐKT, những chỉ tiêu thuộc nhóm tài sản thì căn cứ vào số dư Nợ của các tài khoản liên quan để ghi. Những chỉ tiêu thuộc nhóm nguồn vốn thì căn cứ vào số dư Có của các tài khoản liên quan để ghi.
o Những chỉ tiêu thuộc các khoản phải thu, phải trả ghi theo số dư chi tiết của các tài khoản phải thu, tài khoản phải trả. Nếu số dư chi tiết là dư Nợ thì ghi ở phần "TÀI SẢN", nếu số dư chi tiết là số dư Có thì ghi ở phần "NGUỒN VỐN".
o Các chỉ tiêu liên quan đến các tài khoản điều chỉnh hoặc tài khoản dự phòng như 214, 129, 229, 139, 159, … luôn có số dư Có, nhưng khi lên bảng CĐKT thì ghi ở phần “TÀI SẢN” theo số âm; các tài khoản nguồn vốn như 412, 413, 419, 421, … nếu có số dư bên Nợ thì vẫn ghi ở phần "NGUỒN VỐN", nhưng ghi theo số âm.
o Để bảng CĐKT đúng, ngoài việc phản ánh đúng, đầy đủ số liệu cho các chỉ tiêu của nó còn phải đảm bảo quan hệ cân đối chung giữa tài sản và nguồn vốn:
TỔNG TÀI SẢN = TỔNG NGUỒN VỐN
Tài sản ngắn hạn (Mã số 100): Tài sản ngắn hạn là tiền, các khoản tương
đương tiền và các tài sản khác có thể chuyển đổi thành tiền, hoặc có thể bán hay sử dụng trong vòng một năm hoặc một chu kỳ kinh doanh bình thường của doanh nghiệp.
MS 100 = MS 110 + MS 120 + MS 130 + MS 140 + MS 150 = 570.041.106+ 0+ 22.326.905.032+ 84.533.202.075+ 896.848.662= 108.326.996.875đồng.
1. Tiền và các khoản tương đương tiền (Mã số 110):
Mã số (MS) 110 = MS 111 + MS 112 = 570.041.106 + 0 = 570.041.106 đồng
2. Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn (Mã số 120):
MS 120 = MS 121 + MS 129 = 0 + 0 = 0 đồng
3. Các khoản phải thu (Mã số 130):
MS 130 = MS 131 + MS 132 + MS 134 + MS137+ MS138+ MS139= 15.721.059.361+ 4.806.176.002+ 0+ 0+ 1.799.669.669= 22.326.905.032đồng 4. Hàng tồn kho (Mã số 140): MS 140 = MS 141 + MS 149 = 84.533.202.075+ 0 = 84.533.202.075 đồng 5. Tài sản ngắn hạn khác (Mã số 150): MS 150 = MS 151 + MS 152 + MS154 + MS 158 = 275.209.712+ 0+ 0+ 621.638.950= 896.848.662 đồng
Tài sản dài hạn (Mã số 200): Tài sản dài hạn phản ánh tổng giá trị các khoản
tài sản dài hạn đến thời điểm báo cáo, bao gồm: các khoản phải thu dài hạn, TSCĐ, bất động sản đầu tư, các khoản đầu tư tài chính dài hạn và tài sản dài hạn khác.
MS 200 = MS 210 + MS 220 + MS 230 + MS 240+ MS 250 + MS 260= 0+ 59.394.421.248+ 0+ 0+ 0+ 12.439.776.732= 71.834.197.980 đồng.
1. Các khoản phải thu dài hạn (Mã số 210):
Mã số 210 = MS 211 + MS 212 + MS 213 + MS 218 + MS 219 = 0 đồng
2. Tài sản cố định (Mã số 220):
MS 220 = MS 221 + MS 222 + MS 223 + MS 224+ MS 227 = 59.395.901.048+ 94.120.031.036+ (-34.724.129.988)+ (-1.479.800)= 59.394.421.248 đồng
3. Bất động sản đầu tư (Mã số 220):
MS 240 = MS 241 + MS 242 = 0 + 0 = 0 đồng.
4. Các khoản đầu tư tài chính dài hạn (Mã số 250):
MS 250 = MS 251 + MS 252 + MS 258 + MS 259 = 0 đồng.
5. Tài sản dài hạn khác (Mã số 260):
MS 260 = MS 261 +MS 262 + MS 268 = 12.439.776.732+0+0= 12.439.776.732 đồng
TỒNG CỘNG TÀI SẢN = MS 100 + MS 200 = 108.326.996.875 + 71.834.197.980 = 180.161.194.855 đồng
Nợ phải trả (Mã số 300): Nợ phải trả là tổng hợp phản ánh toàn bộ số phải trả
tại thời điểm báo cáo gồm: Nợ ngắn hạn và nợ dài hạn.
MS 300= MS 310 + MS 330= 57.237.322.171+ 22.163.721.000 = 79.401.043.171 đồng 1. Nợ ngắn hạn (Mã số 310): MS 310 = MS 311 + MS 312 + MS 313 + MS 314 + MS 315 + MS 316 + MS 317 + MS 318 + MS 320 + MS 323 = 11.500.000.000+ 24.950.688.121+ 1.050.000.000+ 7.813.414.577+ 636.320.467+ 0+ 0+ 0+ 0+ (-4.374.462)= 57.237.322.171 đồng. 2. Nợ dài hạn (Mã số 330): MS 330 = MS 332 + MS 333 + MS 334 + MS 335 + MS 336 + MS 337 + MS 338 + MS 339 = 0+ 0+ 22.163.721.000+ 0+ 0+ 0+ 0+ 0= 22.163.721 đồng.
Vốn chủ sở hữu (Mã số 400):Vốn chủ sở hữu phản ánh toàn bộ vốn đầu tư
(Vốn góp) của chủ sở hữu vào doanh nghiệp.
1. Vốn chủ sở hữu (Mã số 410):
MS 410 = MS 411 + MS 412 + MS 413 + MS 414 + MS 415 + MS 416 + MS 417 +