Kế toán TSCĐ là việc thu thâp, xử lý, kiểm tra, phân tích và lưu trữ các thông tin về các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tài khoản 211, TK 212, TK 213, TK 214 để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng giảm toàn bộ TSCĐ và tình hình biến động tăng giảm giá trị hao mòn và hao mòn lũy kế của các loại TSCĐ của DN theo nguyên giá
Tài sản cố định hữu hình được phản ánh theo giá gốc, trình bày theo nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế.
Công ty tiến hành trích khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính, tỷ lệ khấu hao hàng năm được áp dụng phù hợp với Quyết định 206/2003/QĐ-BTC do Bộ Tài Chính ban hành ngày 12/12/2003.. Thời gian khấu hao được áp dụng tại Công ty cho các nhóm tài sản như sau:
Loại tài sản Thời gian khấu hao
Nhà cửa, Vật kiến trúc 11-25
Máy móc thiết bị 8-11
Phương tiện vận tải, truyền dẫn 6-11
Dụng cụ quản lý 3-5
Các tài sản đang trong quá trình xây dựng phục vụ mục đích sản xuất, cho thuê, quản trị hoặc cho bất kỳ mục đích nào khác được ghi nhận theo giá gốc. Việc tính khấu hao của các tài sản này được áp dụng giống như với các tài sản khác, bắt đầu từ khi tài sản ở vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
2.7.1. Chứng từ sử dụng:
o Hóa đơn GTGT [Xem phụ lục 1 PL1.35]
o Thẻ TSCĐ [Xem phụ lục 1 PL1.37]
o Biên bản nghiệm thu TSCĐ [Xem phụ lục 1 PL1.36]
o Phiếu kế toán [Xem phụ lục 1 PL 1.38]
2.7.2. Tài khoản sử dụng:
Số hiệu Tên tài khoản
211 Tài sản cố định hữu hình
2111 Nhà cửa, vật kiến trúc 2112 Máy móc, thiết bị
2113 Phương tiện vận tải, truyền dẫn 2114 Thiết bị, dụng cụ quản lý 2118 Tài sản cố định khác
214 Hao mòn tài sản cố định
2141 Hao mòn tài sản cố định hữu hình 2143 Hao mòn tài sản cố định vô hình
2.7.3 Sổ kế toán:
o Sổ nhật ký chung [Xem phụ lục 2 PL2.32]
o Sổ cái TK 211, 214 [Xem phụ lục 2 PL2.10, 11]
2.7.4 Các quy trình TSCĐ
Bộ phận có nhu cầu mua TSCĐ sẽ lập giấy đề nghị xin mua TSCĐ và nộp cho Tổng Giám Đốc duyệt. Sau khi được sự chấp nhận của Tổng Giám Đốc, bộ phận đó sẽ xin tạm ứng và tiến hành mua TSCĐ về và chuyển bộ chứng cho phòng kế toán. Kế toán TSCĐ sẽ kiểm tra tính hợp lệ của bộ chứng từ, nhập Hóa đơn vào phần mềm, lập thẻ TSCĐ chuyển đến giám đốc ký duyệt . Sau đó lập Bảng Kê danh sách TSCĐ để theo dõi. Bộ chứng từ được lưu tại phòng kế toán.
L Lưu đồ 2.7a: Kế toán tăng TSCĐ do mua sắm
Quy trình TSCĐ giảm do thanh lý:
Khi TSCĐ bị hư hỏng, đã hết thời gian trích khấu hao hoặc trong trạng thái không sử dụng được nữa thì phòng kỹ thuật sản xuất lập đề nghị thanh lý TSCĐ rồi đưa cho TGĐ duyệt, TGĐ sẽ ra quyết định thanh lý. Sau đó quyết định thanh lý được chuyển xuống phòng Kế Toán và Kế toán TSCĐ sẽ xem lại Nguyên giá, Khấu hao đã trích rồi báo lại giá trị còn lại cho Hội đồng giá. Hội đồng giá họp và thông báo về việc đăng ký
mua máy móc thiết bị thanh lý cho các đối tượng có nhu cầu. Sau khi Hội đồng giá quyết định bán TSCĐ ở mức giá phù hợp sẽ tiến hành làm hợp đồng mua bán máy thanh lý và yêu cầu Phòng kế toán lập Bộ hồ sơ thanh lý. Căn cứ vào bộ hồ sơ đó, bộ phận quản lý bán TSCĐ lập hóa đơn. Kế toán TSCĐ sẽ ghi giảm TSCĐ.
Lưu đồ 2.7b: Quy trình thanh lý TSCĐ
2.7.5 Trích yếu một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Ngày 10/01/2014, mua Phần mềm quản lý tài chính kế toán doanh nghiệp trị giá 88.788.000, chưa thanh toán
Chứng từ gồm:- Thẻ TSCĐ [Xem phụ lục 1 PL1.37]
- Phiếu nghiệm thu [Xem phụ lục 1 PL1.36] - Hóa đơn 01048 [Xem phụ lục 1 PL1.35]
Sổ sách: - Sổ nhật ký chung [Xem phụ lục 2 PL2.32]
- Sổ cái TK 331 [Xem phụ lục 2 PL2.29]
Định khoản : Nợ TK 2112: 88.788.000 đ Có TK 331: 88.788.000 đ
- Ngày 31/01/2014 Khấu hao hệ thống, báo cháy chữa cháy tháng 1 tại Phân xưởng sản xuất 11.130.681 đ.
Nguyên giá TSCĐ 1.068.545.431đ / 96 tháng = 11.130.681 đ/tháng
Chứng từ gồm:- Bảng tính khấu hao TSCĐ [Xem phụ lục 1 PL1.38] Sổ kế toán:- Sổ nhật ký chung [Xem phụ lục 2 PL2.32]
- Sổ cái tài khoản 214 [Xem phụ lục 2 PL2.11] - Sổ cái tài khoản 642 [Xem phụ lục 2 PL2.29]
Định khoản: Nợ TK 6274: 11.130.681 đ
Có TK 214: 11.130.681 đ
2.8 KẾ TOÁN CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC
Kế toán chi phí trả trước là việc thu thâp, xử lý, kiểm tra, phân tích và lưu trữ các thông tin về các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tài khoản 142, TK 242 để phản ánh các khoản chi phí thực tế đã phát sinh nhưng chưa được tính vào ch phí sản xuất kinh doanh của kỳ phát sinh, và việc kết chuyển các chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh của các kỳ kế toán sau1 năm tài chính hoặc 1 kỳ kinh doanh.
2.8.1 Tài khoản sử dụng
Chi phí trả trước bao gồm chi phí trả trước ngắn hạn (TK142) và chi phí trả trước dài hạn (TK 242).
Căn cứ vào thời gian mà ta đưa vào tài khoản 142 (thời gian < 1 năm) hay tài khoản 242 (thời gian >1 năm).
Chi phí trả trước bao gồm khoản trả trước tiền thuê đất, thuê văn phòng , thuê kho bãi, lợi thế thương mại, sửa chữa lớn tài sản cố định và chi phí phân bổ công cụ dụng cụ. Tiền thuê đất, thuê văn phòng, thuê kho bãi thể hiện số tiền thuê đất đã được trả trước. Tiền thuê trả trước được phân bổ vào Kết quả hoạt động kinh doanh theo phương pháp đường thẳng tương ứng với thời gian thuê.
Lợi thế thương mại được phản ánh ban đầu khi xác định giá trị doanh nghiệp và được phân bổ theo phương pháp đường thẳng.
Chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định và công cụ dụng cụ được phản ánh ban đầu theo nguyên giá và được phân bổ theo phương pháp đường thẳng.
2.8.2 Tóm tắt quy trình kế toán chi phí trả trước
Trước tiên kế toán tập hợp tất cả các hóa đơn liên quan tới chi phí trả trước. sau đó, lập bảng kê các khoản chi phí trả trước. và định kỳ sẽ lập bảng chứng từ phân bổ chi phí trả trước
2.8.3 Trích yếu một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Ngày 31/01/2014 phân bổ tiền thuê đất Nhà xưởng tại Khu công nghiệp Hiệp Phước, huyện Nhà Bè
Chứng từ gồm: - Bảng tính phân bổ chi phí trả trước [Xem phụ lục 2 PL2.25] Sổ kế toán: - Sổ nhật ký chung [Xem phụ lục 2 PL2.32]
- Sổ cái tài khoản 214 [Xem phụ lục 2 PL2.12]
Thời gian bắt đầu phân bổ 01.01.2010, tổng chi phí 13.696.680.835 thời gian phân bổ là 465 tháng (38 năm, 9 tháng)
Chi phí phân bổ trong kỳ = 13.696.680.835đ = 29.455.228đ/ tháng 465 tháng
Định khoản: Nợ TK 6245: 29.455.228 Có TK 2423: 29.455.228
2.9 KẾ TOÁN KHOẢN VAY NGẮN HẠN
Kế toán các khoản vay là việc thu thâp, xử lý, kiểm tra, phân tích và lưu trữ các thông tin về các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tài khoản 311, TK 341 để phản ánh các khoản tiền vay ngắn hạn, dài hạn và tình hình trả nợ vay của DN.
2.9.1. Chứng từ sử dụng
o Hợp đồng [Xem phụ lục 1 PL1.40]
o Phiếu thu [Xem phụ lục 1 PL1.39]
o Biên bản thanh lý hợp đồng [Xem phụ lục 1 PL1.42]
o Phiếu chi [Xem phụ lục 1 PL1.41]
2.9.2. Tài khoản sử dụng
2.9.3. Sổ kế toán
o Sổ nhật ký chung [Xem phụ lục 2 PL2.32]
Số hiệu Tên tài khoản
311 Vay ngắn hạn
o Sổ cái tài khoản 311 [ Phụ lục 2.13]
2.9.4. Quy trình kế toán tiền vay ngắn hạn
Trước tiên kế toán thanh toán lập bộ hồ sơ vay ( bảng kê công nợ phải trả, hóa đơn, hợp đồng / đơn đặt hàng, …) để trả nợ cho nhà cung cấp, rồi chuyến bộ hồ sơ đến kế toán trưởng và giám đốc ký duyệt. sau khi được ký duyệt kế toán thanh toán gửi bộ hồ sơ vay tới ngân hàng. Nếu ngân hàng chấp nhận sẽ lập hợp đồng cho vay và gửi giấy báo có về cho công ty. Kế toán nhập giấy báo có vào máy, lập bảng kê các khoản vay để theo dõi và tiến hành hoàn trả khoản vay theo quy định trong hợp đồng vay.
Lưu đồ 2.9: Kế toán tiền vay
2.9.5. Trích yếu một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Ngày 07/01/2014 Phiếu thu PT0005 Thu nợ vay ngắn hạn - Hợp đồng vay số 01/HĐV - 2014 ngày 01-01-2014 của Nguyễn Thanh Hoa số tiền: 1.200.000.000 đồng
Chứng từ gồm:- Phiếu thu PT05 [Xem phụ lục 1 PL1.39]
- Hợp đồng vay [Xem phụ lục 1 PL1.40]
Sổ kế toán:- Sổ nhật ký chung [Xem phụ lục 2 PL2.32]
- Sổ cái tài khoản 311 [Xem phụ lục 2 PL2.13] - Sổ cái tài khoản 1111 [Xem phụ lục 2 PL2.01] - Sổ quỹ tiền mặt [Xem phụ lục 2 PL2.31]
Định khoản : Nợ TK 1111: 1.200.000.000 đ Có TK 3111: 1.200.000.000 đ
- Ngày 17/01/2014 Phiếu chi số PC0086 Hoàn trả vốn Hoàn trả vốn Hợp đồng vay ngắn hạn số 07/HĐV - 2013 ngày 17-03-2013, của Nguyễn Thị Anh Thư
Chứng từ gồm: Phiếu chi PC0086, Biên bản thanh lý hợp đồng vay Chứng từ gồm:- Phiếu chi PC086 [Xem phụ lục 1 PL1.41]
- Biên bản thanh lý hợp đồng [Xem phụ lục 1 PL1.42]
Sổ kế toán:- Sổ nhật ký chung [Xem phụ lục 2 PL2.32]
- Sổ cái tài khoản 311 [Xem phụ lục 2 PL2.13] - Sổ cái tài khoản 1111 [Xem phụ lục 2 PL2.01] - Sổ quỹ tiền mặt [Xem phụ lục 2 PL2.31]
Định khoản : Nợ TK 3111: 800.000.000 đ
Có TK 1111 : 800.000.000 đ
2.10. KẾ TOÁN NỢ PHẢI TRẢ
Kế toán nợ phải trả là việc thu thâp, xử lý, kiểm tra, phân tích và lưu trữ các thông tin về các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tài khoản 331 để phản ánh tình hình thanh toán các khoản nợ phải trả của DN cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ theo HĐKT đã ký.
2.10.1. Chứng từ sử dụng
o Hợp đồng [Xem phụ lục 1 PL1.21]
o Đơn đặt hàng [Xem phụ lục 1 PL1.22]
o Hóa đơn [Xem phụ lục 1 PL1.20, 46, 47]
o Phiếu kiểm nghiệm vật tư [Xem phụ lục 1 PL1.24]
o Phiếu nhập kho [Xem phụ lục 1 PL1.23, 44, 45]
o Lệnh chi [Xem phụ lục 1 PL1.43]
2.10.2. Tài khoản sử dụng
Số hiệu Tên tài khoản
331 Phải trả cho người bán
2.10.3. Sổ kế toán
o Sổ nhật ký chung [Xem phụ lục 2 PL2.32]
o Sổ cái tài khoản 331 [ Phụ lục 2.15]
Căn cứ vào hợp đồng kinh tế với nhà cung cấp, kế toán thanh toán sẽ lập danh sách nợ đến hạn trả rồi chuyển cho kế toán trưởng ký duyệt. sau khi được ký duyệt, kế toán thanh toán sẽ tiến hành thanh toán các khoản nợ theo danh sách thông qua các hình thức:
Trả bằng tiềm mặt đối với những hóa đơn có giá trị < 20 triệu đồng
Chuyển khoản thanh toán qua ngân hàng đối với những hóa đơn có giá trị > 20 triệu đồng.
Trường hợp chưa thể thanh toán đúng hạn thì kế toán sẽ lập bộ hồ sơ vay ngân hàng để thanh toán cho nhà cung cấp hoặc lập một bản xin gia hạn nợ gửi đến nhà cung cấp.
2.10: Lưu đồ Kế toán khoản phải trả
2.10.5.Trích yếu một vài nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Ngày 06/01/2014 UNC số 03, thanh toán Hóa đơn số 6223, ngày 05-11-2013 và hóa đơn số 6517, ngày 25-11-2013 cho Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Việt Đức số tiền: 127.297.500 đồng
Chứng từ gồm: - UNC03 [Xem phụ lục 1 PL1.17, 43]
- Phiếu nhập kho [Xem phụ lục 1 PL1.44, 45] - Hóa đơn [Xem phụ lục 1 PL1.46, 47]
Sổ sách: - Sổ nhật ký chung [Xem phụ lục 2 PL2.32]
- Sổ cái TK 331 [Xem phụ lục 2 PL2.15] - Sổ cái TK 112 [Xem phụ lục 2 PL2.02]
Định khoản : Nợ TK 331: 127.297.500 đ Có TK 112: 127.297.500 đ
- Ngày 13/01/2014 mua 3.800 kg nguyên vật liệu bột màu Titan 826 nhập kho của công ty TNHH TM Đạt Huê,theo hóa dơn 0773 với đơn giá chưa thuế VAT 10% là 64.735 đ/kg, chưa thanh toán.
Chứng từ gồm:- Hóa đơn 0773 [Xem phụ lục 1 PL1.20]
- Hợp đồng [Xem phụ lục 1 PL1.21] - Phiếu nhập kho [Xem phụ lục 1 PL1.23] - Đơn dặt hàng [Xem phụ lục 1 PL1.22] - Phiếu kiểm nghiệm [Xem phụ lục 1 PL1.24]
Sổ sách: - Sổ nhật ký chung [Xem phụ lục 2 PL2.32] - Sổ cái TK 133 [Xem phụ lục 2 PL2.04] - Sổ cái TK 152 [Xem phụ lục 2 PL2.06] - Sổ cái TK 331 [Xem phụ lục 2 PL2.15] Định khoản: Nợ TK 1521: 245.993.000 đ (3.800 kg * 64.735đ/kg) Nợ TK 1331: 24.599.300 đ (245.993.300 * 10%) Có TK 331: 270.592.300 đ
2.11. KẾ TOÁN THUẾ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NHÀ NƯỚC
Kế toán thuế là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích các thông tin để phản ánh các khoản thuế mà doanh nghiệp có nghĩa vụ nộp cho nhà nước
Tờ khai nộp thuế được lập trên phần mềm hỗ trợ kê khai của cục thuế.
2.11.1. Thuế giá trị gia tăng đầu ra – TK 33311
Thuế GTGT là thuế gián thu, được tính trên khoản GTGT tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh đến tiêu dùng
2.11.1.1 Chứng từ sử dụng.
o Hóa đơn Giá trị gia tăng.[Xem phụ lục 1 PL1.17, 48]
o Hợp đồng [Xem phụ lục 1 PL1.19, 49]
2.11.1.2 Tài khoản sử dụng:
Số hiệu Tên tài khoản
3331 Thuế GTGT phải nộp
33311 Thuế GTGT đầu ra
2.11.1.3 Sổ Kế toán:
o Sổ nhật ký chung [Xem phụ lục 2 PL2.32]
o Sổ cái tài khoản 333 [Xem Phụ lục2PL 2.16]
2.11.1.4 Quy trình kế toán:
Kế toán sử dụng TK 3331 “ Thuế GTGT phải nộp ” để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà Nước.
Đối tượng sử dụng: Áp dụng cho các cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế.
2.11.1.5 Trích yếu một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Ngày 03/01/2014 xuất kho thành phẩm bán hàng cho công ty TNHH Song Hà theo hóa đơn 0003462 với tổng giá trị 479 262 069 đ, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền.
Chứng từ gồm:- Hợp đồng [Xem phụ lục 1 PL1.19]
- Hóa Đơn 3462[Xem phụ lục 1 PL1.17] - Phiếu Xuất kho [Xem phụ lục 1 PL1.18]
Sổ sách: - Sổ nhật ký chung [Xem phụ lục 2 PL2.32] - Sổ cái TK 131 [Xem phụ lục 2 PL2.03] - Sổ cái TK 33311 [Xem phụ lục 2 PL2.16] - Sổ cái TK 5112 [Xem phụ lục 2 PL2.21] Định khoản: Nợ TK 131: 479.262.069 đ Có TK 5112: 435.692.790 đ Có TK 33311: 43.569.279 đ
- Ngày 23/01/2014 xuất kho bán 506.7 kg phế liệu thu hồi dây đồng cho công ty TNHH 1TV TM Điện Thắng theo hóa đơn 003717 với tổng trị giá 72.400.900đ, chưa thanh toán.
Chứng từ gồm:- Hợp đồng [Xem phụ lục 1 PL1.49]
- Hóa Đơn 03717[Xem phụ lục 1 PL1.48]
Sổ sách: - Sổ nhật ký chung [Xem phụ lục 2 PL2.32]
- Sổ cái TK 131 [Xem phụ lục 2 PL2.03] - Sổ cái TK 33311 [Xem phụ lục 2 PL2.16]
- Sổ cái TK 5112 [Xem phụ lục 2 PL2.21]
Định khoản: Nợ TK 131: 72.400.900 đ Có TK 5111: 65.819.000 đ Có TK 33311: 6.581.900 đ
2.11.2 Thuế Thu nhập doanh nghiệp
Là loại thuế gián thu, tính vào thu nhập chịu thuế từ các hoạt động, sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp
2.11.2.1 Chứng từ sử dụng
o Giấy nộp tiền vào ngân sách [Xem phụ lục 1 PL1.50]
2.11.2.2 Tài khoản sử dụng:
Số hiệu Tên Tài khoản
821 CP thuế thu nhập doanh nghiệp
8211 CP thuế TNDN hiện hành
3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp
2.11.2.3 Sổ kế toán
o Sổ nhật ký chung [Xem phụ lục 2 PL2.32]
o Sổ cái tài khoản 333 [Xem phụ lục 2 PL1.16]
Chú ý:
1. Căn cứ để tính thuế TNDN là thu nhập chịu thuế và thuế suất
2. Thu nhập chịu thuế được xác định theo công thức
2.10.2.5 Trích yếu một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
2.11.2.5 Trích yếu một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Ngày 20/01/2014 nộp thuế TNDN quý 3 năm 2013 theo chứng từ nộp tiền số NNS 05/14 với số tiền là: 1.693.082.030 đ
Chứng từ gồm: - Giấy nộp tiền vào NSNN [Xem phụ lục 1 PL1.50]
- Tờ khai thuế TNDN tạm tính quý 3/2013 [Xem phụ lục 1 PL1.73]
- Ủy nhiệm chi [Xem phụ lục 1 PL1.69]
Sổ sách: - Sổ nhật ký chung [Xem phụ lục 2 PL2.32]
- Sổ cái TK 112 [Xem phụ lục 2 PL2.02] - Sổ cái TK 333 [Xem phụ lục 2 PL2.16]
Tổng thu nhập = Tổng lợi nhuận kế toán + Các khoản điều chỉnh - Các khoản điều chỉnh chịu thuế trước thuế tăng TN chịu thuế giảm TN chịu thuế
o Tờ khai thuế TNDN tạm tính Quý 3/2013:
Lợi nhuận phát sinh trong kỳ ([23]=[22]-[21])= (40.215.936.875– 32.520.109.466) = 7.695.827.409đ
Thu nhập chịu thuế ([26]= [23]+[24]-[25]) = 7.695.827.409đ Thuế suất thuế TNDN: 22%
Thuế TNDN phải nộp trong kỳ ([32]= [29] x [30] –[31] = 1.693.082.030đ
Định khoản:
Nợ TK 3334: 1.693.082.030 đ Có TK 11211: 1.693.082.030 đ
2.11.3 Thuế thu nhập cá nhân
Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế chủ yếu đánh vào thu nhập của cá nhân nhằm thực hiện công bằng xã hội, động viên một phần thu nhập của cá nhân vào ngân sách nhà nước và có thể được sử dụng để điều tiết vĩ mô nền kinh tế thông qua việc khuyến khích làm việc hay nghỉ ngơi, thông qua việc thu hay không thu thuế đối với các