Khi thu thập các thông tin tài chính và phi tài chính phục vụ cho việc phân tích sơ bộ, các KTV cần thu thập đầy đủ, chi tiết các thông tin về môi trường kinh doanh của khách hàng cũng như các đối thủ cạnh tranh, các khách hàng lớn, các bên liên quan, lập biểu thể hiện đầy đủ các thông tin đó và tiến hành đánh giá các thông tin đó. Việc thu thập các thông tin có thể thực hiện thông qua các phương tiện đại chúng, qua các thông tin chung về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, qua các đơn vị trong cùng ngành và qua các bộ phận khác của khách hàng. Việc lập biểu thông tin nên bao gồm các thông tin như: Nhu cầu của thị trường đối với sản phẩm dịch vụ mà đơn vị đang sản xuất, cung cấp; Tình trạng cạnh tranh của khách hàng bao gồm số lượng đối thủ cạnh tranh, quy mô của thị trường, mức độ cạnh tranh của đơn vị, mức độ rủi ro của thị trường…; Các khách hàng, đối tác lớn của đơn vị bao gồm loại sản phẩm hàng hóa thường giao dịch, mức độ thỏa dụng của khách hàng đối với sản phẩm của đơn vị, cách thức thanh toán thường thực hiện, …; Những yêu cầu đối với lĩnh vực kinh doanh của đơn vị về tiền vốn, con người. Từ những thông tin đó KTV có thể đưa ra những đánh giá về vị trí của khách hàng trong môi trường kinh doanh, những thuận lợi khó khăn, những rủi ro kinh doanh mà khách hàng có thể gặp phải.
Khi thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ, ngoài việc phân tích các tỷ suất như tỷ suất khả năng thanh toán, tỷ suất khả năng sinh lời, cơ cấu tài sản, cơ cấu nguồn vốn, KTV nên tiến hành phân tích thêm các tỷ suất sau:
● Tỷ suất về khả năng thanh toán: Ngoài việc phân tích tỷ suất thanh toán nhanh và thanh toán hiện hành, KTV cũng nên thực hiện phân tích tỷ suất thanh toán tức thời, vì tỷ suất thanh toán tức thời giúp cho KTV đánh giá được tính hợp lý của vốn bằng tiền trong thanh toán, nó không chỉ cho phép KTV kiểm tra được khoản mục tiền mà còn đánh giá được tình hình tài chính của khách hàng.
● Các tỷ suất giúp KTV nhìn nhận được rủi ro kinh doanh của doanh nghiệp
● Các tỷ suất thể hiện kết quả sản xuất
KTV nên dùng chỉ tiêu này để so sánh tình hình sản xuất mặt hàng giữa các thời kỳ và so sánh giữa các doanh nghiệp có cùng đặc điểm sản xuất.
Việc thực hiện thủ tục phân tích đã được Công ty xây dựng thành quy trình chuẩn, nhưng trong quá trình kiểm toán thực tế, các KTV của ACC_Việt Nam mới chỉ sử dụng phân tích hợp lý và phân tích xu hướng. Các KTV chỉ thực hiên phân tích số liệu của năm nay với năm trước, việc phân tích này không giúp cho KTV hiểu được bản chất và tính hợp lý của các nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh. Mặt khác, việc phân tích dọc chỉ được các KTV thực hiện theo chuỗi thời gian mà không thực hiện phân tích thông qua các đơn vị trong một ngành, do đó nhiều khi KTV không
thể đánh giá đúng thực trạng hoạt động kinh doanh của khách hàng. Do vậy đối với mỗi khách hàng, dự quy mô hoạt động lớn hay nhỏ, dự hoạt động kinh doanh đơn giản hay phức tạp, KTV cũng nên sử dụng triệt để các tỷ suất tài chính trong quá trình phân tích. Mỗi ngành nghề, lĩnh vực đều có những đặc điểm, yêu cầu riêng biệt nên Công ty cũng cần xây dựng cho mình một hệ thống các thông tin quan trọng, các tỷ suất tài chính cụ thể cho từng ngành nghề, lĩnh vực, tạo nên sự thống nhất trong công việc của các KTV. Việc xây dựng hệ thống thông tin càng chi tiết cho từng ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh cụ thể thì càng có lợi cho việc sử dụng các thông tin trong việc phân tích của KTV, việc phân chia các tiêu thức, các tỷ suất tài chính về ngành nghề, lĩnh vực hoạt động là cơ sở để xây dựng hệ thống thông tin phải tùy thuộc vào khách hàng hiện tại và trong tương của Công ty, các thông tin cập nhật phải mang tính phổ biến và đặc trưng cho ngành, lĩnh vực. Đồng thời KTV thực hiện cuộc kiểm toán ngoài việc hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng thì còn phải có những kiến thức tổng quát về hoạt động kinh doanh của ngành. Từ kết quả thu được KTV nên tiến hành so sánh các chỉ tiêu của đơn vị với toàn ngành để có thể xác định chính xác tình hình tài chính và hoạt động kinh doanh cảu khách hàng phản ánh trên BCTC, KTV có thể phân tích số liệu của đơn vị với ngành qua bảng sau:
Bảng 2.1 - Phân tích số liệu của đơn vị so với toàn ngành Chỉ
tiêu
Năm trước Năm nay
Đơn vị Ngành Chênh lệch Tỷ lệ Đơn vị Ngành Chênh lệch Tỷ lệ (1) (2) (3) (4)=(2)-(3) (5)=(4)-(3) (6) (7) (8)=(6)-(7) (9)=(8)-(7)
Trong giai đoạn này, các KTV của ACC_Việt Nam mới chỉ tập trung vào phân tích đối với bảng CĐKT và báo cáo KQKD mà không phân tích đối với Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, trong khi đó Bộ Tài chính đã quy định việc lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là bắt buộc đối với các doanh nghiệp. Vì vậy, các KTV của Công ty
cần thực hiện thủ tục phân tích sâu đối với Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Bởi vì nếu chỉ thực hiện thủ tục phân tích đối với bảng CĐKT và báo cáo KQKD hàng năm thì không phát hiện ra được những vấn đề nghiêm trọng mà thông qua phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ mới có thể biết được như:
- Liệu doanh nghiệp có đủ tiền để chi trả cho các khoản nợ ngắn hạn cho nhà cung cấp và các chủ nợ khác mà không phải đi vay không.
- Doanh nghiệp có thể quản lý được các tài khoản phải thu, hàng tồn kho, chi phí trả trước, các tài sản ngắn hạn khác, các tài khoản phải trả, chi phí tích lũy, …
- Doanh nghiệp có những khoản đầu tư và hiệu quả của chúng.
- Doanh nghiệp có thể tự tạo ra được dòng tiền để tài trợ cho các khoản đầu tư cần thiết mà không phụ thuộc vào vốn từ bên ngoài không.
- Doanh nghiệp có đang thay đổi cơ cấu nợ không.
Việc phát triển lâu dài của doanh nghiệp thường được tài trợ từ ba nguồn chính là: tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh của chính doanh nghiệp, từ phát hành cổ phiếu và từ vay mượn dài hạn. Các nguồn lực tài chính được sử dụng này là một nhân tố rất quan trọng ảnh hưởng đến mức độ rủi ro kinh doanh và khả năng trả nợ của doanh nghiệp. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho ta thấy được ban quản lý đã lựa chọn cách nào để tài trợ cho sự phát triển của doanh nghiệp. Việc phân tích các thông tin trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ giúp cho KTV đánh giá được cấu trúc nguồn vốn của doanh nghiệp và tiềm năng phát triển của doanh nghiệp, từ đó đánh giá được khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp một cách chính xác hơn.