BCTC của Công ty ABC
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV tiến hành đánh giá lại lần cuối các thông tin trình bày trên BCTC một cách tổng thể để phát hiện những sai phạm chưa được phát hiện trong các giai đoạn trước tiến hành đưa ra ý kiến về sự trung thực và hợp lý của các thông tin trên BCTC của doanh nghiệp.
Sau khi kết thúc giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, KTV sẽ tiến hành tổng hợp và điều chỉnh cho các khoản mục trên BCTC. Đối với khoản mục khấu hao TSCĐHH, KTV đã tiến hành tổng hợp, điều chỉnh và được thể hiện rõ trong phần 5680 của hồ sơ kiểm toán:
Công ty TNHH Kiểm toán -Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam
Auditing valuation consulting ACC_Vietnam company
Tham chiếu: 5680 Tân khách hàng: Công ty ABC
Kỳ kế toán: 31/12/2009 Tài khoản: 2141
Nội dung: Tổng hợp
Người lập: Bùi Thị Minh Tâm Ngày thực hiện: 16/02/2010 Người soát xét: Đinh Hoàng Anh Ngày soát xét: 17/02/2010
Số hiệu
TK
Tên tài khoản Tham chiếu Số dư trước kiểm toán – năm nay Số điều chỉnh – năm nay Số sau điều chỉnh – năm nay Số phân loại lại – năm nay Số dư đã kiểm toán –năm nay Số dư đã kiểm toán – năm trước Chên h lệch (%) Chênh lệch ($) 2141 Khấu hao TSCĐHH 5600 1.757.499.750 - 1.757.499.750 - 1.757.499.750 1.257.665.751 39.74 499,833,999 Tổng cộng 1.757.499.750 1.757.499.750 1.757.499.750 1.257.665.751 39.74 499,833,999 Ghi chú:
- Số liệu lấy trên BCTC giai đoạn hoạt động từ 01/01/2009 đến 31/12/2009 của đơn vị. Số đầu kỳ đã đối chiếu với BCTC năm 2008 đã được kiểm toán bởi Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam => khớp đúng
- Số cuối kỳ đối chiếu với cân đối số phát sinh, sổ tổng hợp, sổ chi tiết tài khoản 211, 214 => khớp đúng
Thực trạng:
Kết luận:
- Ngoại trừ những điều chỉnh cần thiết (nếu có) do ảnh hưởng của các hạn chế nêu trên, BCTC kết thúc ngày 31/12/2009 phản ánh trung thực và hợp lý tình hình và giá trị của khoản mục: hao mòn TSCĐHH
Sau khi tiến hành tổng hợp, điều chỉnh cho tất cả các khoản mục trên BCTC, KTV sẽ lập lại BCTC. Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán này, KTV sẽ thực hiện việc phân tích soát xét bằng cách so sánh thông tin, phân tích kết quả dựa trên bảng CĐKT và báo cáo KQKD sau khi điều chỉnh.
Bảng 1.13 – Phân tích soát xét bảng CĐKT sau điều chỉnh
Công ty TNHH Kiểm toán -Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam
Auditing valuation consulting ACC_Vietnam company
Tham chiếu: 2110
Tân khách hàng: Công ty ABC Người lập: Nguyễn Văn Mạnh Ngày: 16/02/2009
Người soát xét: Nguyễn Văn Trường Ngày: 17/02/2010
Phân tích soát xét bảng CĐKT sau điều chỉnh
STT TÀI SẢN 31/12/2009 1/1/2009 Chênh lệch %
A TÀI SẢN NGẮN HẠN 35.326.973.222 12.264.955.073 23.062.018.149 188,03 I Tiền và các khoản tương đương tiền 5.670.554.920 4.939.612.785 730.942.135 14,80
1 Tiền 5.670.554.920 4.939.612.785 730.942.135 14,80
II Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn - 189.900.000 (189.900.000) (100,00)
1 Đầu tư ngắn hạn - 330.348.000 (330.348.000) (100,00)
2 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (*) - (140.448.000) 140.448.000 (100,00) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
III Các khoản phải thu ngắn hạn 14.475.947.343 4.063.037.275 10.412.910.068 256,28
1 Phải thu khách hàng 13.883.074.208 2.731.324.170 11.151.750.038 408,29 2 Trả trước cho người bán 43.596.630 544.853.260 (501.256.630) (92,00) 3 Các khoản phải thu khác 549.276.505 786.859.845 (237.583.340) (30,19)
IV Hàng tồn kho 13.678.943.270 2.235.838.447 11.443.104.823 511,80
1 Hàng tồn kho 13.678.943.270 2.235.838.447 11.443.104.823 511,80
V Tài sản ngắn hạn khác 1.501.527.689 836.566.566 664.961.123 79,49
1 Chi phí trả trước ngắn hạn 524.090.348 63.950.405 460.139.943 719,53 2 Thuế GTGT được khấu trừ 126.956.418 381.944.824 (254.988.406) (66,76) 3 Tài sản ngắn hạn khác 850.480.923 390.671.337 459.809.586 117,70
B TÀI SẢN DÀI HẠN 2.403.997.155 4.342.661.203 (1.938.664.048) (44,64)
I Các khoản phải thu dài hạn 45.286.950 45.286.950 0 0,00
1 Phải thu dài hạn khác 45.286.950 45.286.950 0 0,00
II Tài sản cố định 1.515.564.882 2.437.199.053 (921.634.171) (37,82)
1 Tài sản cố định hữu hình 916.760.355 1.424.676.928 (507.916.573) (35,65) - Nguyên giá 2.674.260.105 2.682.342.679 (8.082.574) (0,30)
2 Tài sản cố định vô hình 598.804.527 1.012.522.125 (413.717.598) (40,86) - Nguyên giá 1.403.607.061 1.380.311.061 23.296.000 1,69
- Giá trị hao mòn luỹ kế (*) -804.802.534 -367.788.936 (437.013.598) 118,82
III Các khoản đầu tư tài chính dài hạn - - - -
IV Tài sản dài hạn khác 843.145.323 1.860.175.200 (1.017.029.877) (54,67)
1 Chi phí trả trước dài hạn 843.145.323 1.860.175.200 (1.017.029.877) (54,67)
TỔNG TÀI SẢN 37.730.970.377 16.607.616.276 21.123.354.101 127,19 STT NGUỒN VỐN 31/12/2009 1/1/2008 Chênh lệch % A NỢ PHẢI TRẢ 25.859.237.720 5.327.467.195 20.531.770.525 385,39 I Nợ ngắn hạn 25.843.852.329 5.313.326.804 20.530.525.525 386,40 1 Vay và nợ ngắn hạn 3.887.036.483 - 3.887.036.483 - 2 Phải trả người bán 14.622.310.856 2.193.498.813 12.428.812.043 566,62 3 Người mua trả tiền trước 296.168.587 721.185.167 (425.016.580) (58,93) 4 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước 460.792.355 320.319.473 140.472.882 43,85 5 Phải trả người lao động 2.036.832.044 1.652.205.753 384.626.291 23,28 6 Chi phí phải trả 38.917.347 348.000.000 (309.082.653) (88,82) 7 Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 4.501.794.657 78.117.598 4.423.677.059 5,662,84
II Nợ dài hạn 15.385.391 14.140.391 1.245.000 8,80
1 Dự phòng trợ cấp mất việc làm 15.385.391 14.140.391 1.245.000 8,80
B VỐN CHỦ SỞ HỮU 11.871.732.657 11.280.149.081 591.583.576 5,24 I Vốn chủ sở hữu 11.837.281.046 11.280.149.081 557.131.965 4,94
1 Vốn đầu tư của chủ sở hữu 7.000.000.000 7.000.000.000 0 0,00 2 Quỹ đầu tư phát triển 362.918.273 262.918.273 100.000.000 38,03 3 Quỹ dự phòng tài chính 349.772.360 249.772.360 100.000.000 40,04 4 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 4.124.590.413 3.767.458.448 357.131.965 9,48
II Nguồn kinh phí và quỹ khác 34.451.611 - 34.451.611 -
1 Quỹ khen thưởng, phúc lợi 34.451.611 - 34.451.611 -
TỔNG NGUỒN VỐN 37.730.970.377 16.607.616.276 21.123.354.101 127,19
Phân tích một số chỉ tiêu có sự biến động lớn:
- Tiền: tăng lên 730.942.135 tương ứng tăng 14,80%. Tiền đã điều chỉnh giảm 539.825.210 do kế toán phản ánh sai kỳ một số khoản doanh thu sau ngày 31/12/2009. Tiền tăng chủ yếu là do tiền gửi ngân hàng tăng, trong năm 2009 các nghiệp vụ thanh toán, giao dịch chủ yếu được doanh nghiệp thực hiện qua ngân hàng, hạn chế tiềm mặt trong két của Công ty.
- Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn: có số dư cuối kỳ bằng 0, là do trong năm 2009, Công ty đã bán hết số cổ phiếu đã đầu tư trên thị trường chứng khoán và đã
tiến hành hoàn nhập số dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn. KTV đã kiểm tra phương pháp trích lập dự phòng và tính toán lại thì Công ty đã tính hợp lý và nhất quán.
- Phải thu khách hàng: tăng 11.151.750.038 VND tương ứng tăng 408,29%. Khoản phải thu khách hàng tăng mạnh là do Công ty đã cho khách hàng nợ nhiều hơn nhằm kích thích việc tiêu thụ hàng hóa, đẩy mạnh việc bán hàng. Tuy nhiên các khoản nợ đó chủ yếu là các khoản nợ ngắn hạn của những hợp đồng lớn. KTV đã đối chiếu công nợ với xác nhận nợ của các chủ nợ có liên quan và tiến hành điều chỉnh giảm 1.965.948.621 VND do có một số khoản nợ từ năm trước đã thanh toán nhưng kế toán đã bỏ sót.
- Hàng tồn kho: tăng 11.443.104.823 VND tương ứng tăng 511,80%. Điều chỉnh giảm 1.819.834.009 VND là do phương pháp tính Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang của Công ty chưa hợp lý và trong kho của một số đại lý có nhiều sản phẩm hỏng không thể tiêu thụ được mà Công ty không có hướng xử lý. Sự tăng lên của khoản mục này là do trong năm Công ty đã nhập về một lượng lớn hàng hóa, vật liệu xây dựng, máy móc, thiết bị, … Đồng thời việc thi công xây dựng và lắp đặt công trình bưu chính viễn thông chưa hoàn thành khiến cho chi phí sản xuất kinh doanh dở dang tăng lên. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Chi phí trả trước ngắn hạn: tăng 524.090.348 VND tương ứng tăng 719,53%. Sự tăng lên này là do trong năm Công ty có tiến hành thi công xây dựng lắp đặt công trình bưu chính viễn thông, có sử dụng nhiều công cụ dụng cụ. KTV đã kiểm tra phương pháp phân bổ các công cụ dụng cụ và đã tiến hành điều chỉnh giảm 151.637.381 VND do kế toán đã phân bổ sai một số loại công cụ dụng cụ mua gần thời điểm cuối năm.
- Tài sản ngắn hạn khác: tăng 459.809.586 VND tương ứng tăng 117,70%. Việc Công ty vay ngắn hạn của Ngân hàng Thương mại Cổ phần Quân đội khiến Công ty phải thế chấp một số tài sản làm cho khoản mục này tăng lên. KTV đã tiến hành điều chỉnh giảm 471.211.323 VND do kế toán của đơn vị đã phân loại sai một số tài sản của đơn vị vào tài sản ngắn hạn khác.
- Vay và nợ ngắn hạn: tăng 3.887.036.483 VND là do trong năm 2009, Công ty đã vay ngắn hạn của Ngân hàng Thương mại Cổ phần Quân đội để thanh toán các khoản phải trả khi mua hàng.
- Phải trả người bán: tăng 12.428.812.043 VND tương ứng tăng 566,62%. Trong năm Công ty đã nhập về một lượng lớn hàng hóa, vật liệu xây dựng, máy mỉc thiết bị, … mà lượng tiền của Công ty có hạn khiến cho Công ty phải mua chịu với một lượng rất lớn. KTV đã tiến hành đối chiếu, xác nhận nợ của các chủ nợ và đã điều chỉnh giảm 400.000.000 VND do kế toán của đơn vị đã bỏ sót một số nghiệp vụ mua hàng với số lượng ít, việc nhập hàng hóa diễn ra tại các đại lý ký gửi.
- Các khoản phải trả, phải nộp khác: tăng 4.423.677 là do Công ty có nhiều khoản nợ chưa phân loại được, và có nhiều tài sản thừa không rõ nguyên nhân. KTV đã tiến hành kiểm kê các tài sản thừa này thì chủ yếu là các hàng hóa, vật tư cũ và KTV đã điều chỉnh giảm 1.300.000.000 do kế toán của Công ty phân loại sai một số khoản nợ.
Bảng 1.14 – Phân tích soát xét báo cáo KQKD sau điều chỉnh
Công ty TNHH Kiểm toán -Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam
Auditing valuation consulting ACC_Vietnam company
Tham chiếu: 2110
Tân khách hàng: Công ty ABC Người lập: Nguyễn Văn Mạnh Ngày: 16/02/2009
Người soát xét: Nguyễn Văn Trường Ngày: 17/02/2010
Phân tích soát xét BCKQKD sau điều chỉnh
TT Chỉ tiêu 31/12/2009 01/01/2009 Chênh lệch %
1 Doanh thu bán hàng và cung
cấp dịch vụ 31.295.314.390 20.616.488.186 10.678.826.204 51,80
2 Các khoản giảm trừ doanh thu - - - -
3 Doanh thu thuần về bán hàng
và cung cấp dịch vụ 31.295.314.390 20.616.488.186 10.678.826.204 51,80 4 Giá vốn hàng bán 22.830.446.564 12.206.683.613 10.623.762.951 87,03 5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và
cung cấp dịch vụ 8.464.867.826 8.409.804.573 55.063.253 0,65 6 Doanh thu hoạt động tài chính 1.251.848.603 656.831.912 595.016.691 90,59 7 Chi phí tài chính 540.383.394 143.323.177 397.060.217 277,04
8 Chi phí bán hàng - 10.638.187 (10.638.187) (100,00) 9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 4.891.833.140 4.914.515.682 (22.682.542) (0,46) 10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động
kinh doanh 4.284.499.895 3.998.159.439 286.340.456 7,16
11 Thu nhập khác 318.235.980 295.522.357 22.713.623 7,69
12 Chi phí khác 238.089.935 294.210.465 (56.120.530) (19,07)
13 Lợi nhuận khác 80.146.045 1.311.892 78.834.153 6,009,20
14 Tổng lợi nhuận kế toán trước
thuế 4.364.645.940 3.999.471.331 365.174.609 9,13
15 Chi phí thuế TNDN hiện hành 240.055.527 184.975.549 55.079.978 29,78
16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại - - - -
17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập
doanh nghiệp 4.124.590.413 3.814.495.782 310.094.631 8,13 18 Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) 6.184.05 18.943 (12.759) (67,35) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Phân tích một số chỉ tiêu có sự thay đổi lớn:
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: tăng 10.678.826.204VND tương ứng tăng 51,80%. Việc cho các khách hàng nợ ngắn hạn và chính sách chiết khấu đã giúp cho Công ty bán được nhiều hàng hóa, cung cấp nhiều dịch vụ làm tăng doanh thu của Công ty. KTV sau khi kiểm toán đã tiến hành điều chỉnh giảm 2.852.342.342 VND do kế toán của Công ty đã ghi sai kỳ một số khoản bán hàng sau ngày 31/12/2009.
- Giá vốn hàng bán: tăng 10.623.762.951 VND tương ứng tăng 87,03%. Đây là một sự tăng lên hợp lý khi doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của Công ty tăng lên. KTV đã kiểm tra phương pháp tính giá vốn của Công ty và xác định phương pháp tính giá vốn của Công ty còn một số phần chưa hợp lý và nêu trong thư quản lý gửi cho khách hàng.
- Doanh thu hoạt động tài chính: tăng 595,016,691 VND tương ứng tăng 90.59%. Trong năm Công ty đã bán số cổ phiếu thương mại mà công ty đang nắm giữ trên thị trường chứng khoán, số còn lại chủ yếu là do việc hưởng chiết khấu thanh toán khi Công ty thanh toán một số khoản nợ trước hạn.
- Chi phí tài chính: tăng 397,060,217 VND tương ứng tăng 277.04%, trong đó chủ yếu là do chi phí lãi vay tăng 422.319.107 VND. Chi phí này tăng lên là do chi phí lãi vay của các khoản vay ngắn hạn tăng, đồng thời với chính sách chiết khấu thanh
toán cho các khách hàng, Công ty đã phải chịu nhiều khoản chiết khấu hơn khi bán được nhiều hàng hóa trong những hợp đồng lớn.
- Lợi nhuận khác: tăng 78,834,153 VND tương ứng tăng 6,009.20%. Khoản thu nhập này không lớn, đồng thời là doanh thu từ việc hanh lý TSCĐ. Sau khi tiến hành kiểm tra thủ tục thanh lý, quyết định thanh lý, biên bản xác định giá trị tài sản, biên bản thanh lý và hóa đơn thì KTV xác định khoản thu nhập trên là có thực và hợp lý.
Sau khi tiến hành các điều chỉnh cần thiết, các KTV tiến hành đánh giá lần cuối các thông tin trình bày trên BCTC một cách tổng thể. ABC là khách hàng kiểm toán lâu năm của ACC_Việt Nam nên KTV đã nắm rõ về tình hình tài chính, hoạt động kinh doanh của khách hàng một cách sâu sắc. Qua thủ tục phân tích soát xét, KTV thấy rằng những thắc mắc trong giai đoạn lập kế hoạch đều đã được giải thích một cách hợp lý, các khoản mục có biến động lớn đề có nguyên nhân từ bên trong và bên ngoài doanh nghiệp, phù hợp với tình hình kinh doanh của doanh nghiệp trong năm. Kết luận của KTV sau khi thực hiện thủ tục phân tích soát xét sẽ khẳng định những thay đổi trên BCTC là phù hợp với bằng chứng mà KTV đã thu được trong quá trình kiểm toán. Những kết luận này được lưu trong phần 2120 của hồ sơ kiểm toán (Phụ lục 05). Cụ thể như sau:
Bảng 1.15 – Tổng hợp kết quả kiểm toán
Tài khoản
Vấn đề phát sinh Hướng xử lý
Tha m chiếu 111 Không phát sinh trọng yếu OK
112 Tại thời điểm 31/12/2009 Công ty việc đánh giá chênh lệch tỷ giá hối đoái ngoại tệ theo tỷ giá hạch toán mà không theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng
Nêu ý kiến trong Thư quản lý và Báo cáo kiểm toán.
131, 139 Tại ngày 31/12/2009, còn một số khoản công nợ phải thu của Công ty và khối hạch toán tập trung chưa được đối chiếu phân loại tuổi nợ làm cơ sở trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi
Nêu ý kiến trong Thư quản lý về việc đối chiếu, xác nhận cuối kỳ kế toán. Ngoại trừ trên.Báo cáo kiểm toán.
133 Không phát sinh trọng yếu OK
142 Không phát sinh trọng yếu OK
152, … 156, 157,
159
Các công trình dở dang chưa chi tiết được ở giai đoạn hoàn thành nào. Hàng hóa, sản phẩm hỏng chưa được phân loại rõ ràng.
Nêu ý kiến trong Thư quản lý và Báo cáo kiểm toán.
211 Không phát sinh trọng yếu Nêu ý kiến trong Thư quản lý và Báo cáo kiểm toán.
214 Không phát sinh trọng yếu OK
242 Không phát sinh trọng yếu OK
331 Tại ngày 31/12/2009, còn một số khoản công nợ phải trả của Công ty và khối hạch toán tập trung chưa được đối chiếu công nợ và chưa thực hiện phân loại tuổi nợ để làm cơ sở trích lập dự phòng nợ phải trả.
Nêu ý kiến trong Thư quản lý về việc đối chiếu, xác nhận cuối kỳ kế toán Báo cáo kiểm toán.
3331 Không phát sinh trọng yếu OK
334 Tại Công ty Cổ phần Tuấn Anh có một số người lao động có mức thu nhập chịu mức thuế thu nhập cá nhân, tuy nhiên Công ty chưa tính và xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp của các đối tượng này.
Nêu ý kiến trong thư quản lý và Báo cáo kiểm toán. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
338 Trong năm, có một số tài sản thừa chưa xử lý được, một số khoản nợ chưa được phân