2.1.1. Nhận xét về quy trình vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Ưu điểm: Việc thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đã đạt được những mục tiêu sau:
Một là: Đạt được sự hiểu biết về nội dung của BCTC.
Hai là: Nắm bắt được các thông tin chung về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Ba là: Thấy được sự biến động trọng yếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh, sự thay đổi về chính sách kế toán, sự thay đổi về tổ chức bộ máy quản lý của khách hàng.
Bốn là: Đánh giá được khả năng thanh toán và khả năng sinh lời của khách hàng, từ đó giúp cho KTV xác định được cơ sở để tính toán mức độ trọng yếu.
Năm là: Đánh giá được khả năng hoạt động liên tục của khách hàng.
Sáu là: Phân tích và tìm ra các biến động bất thường của các khoản mục để tiến hành thực hiện thủ tục phân tích chi tiết trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán.
Các KTV của ACC_Việt Nam đã sử dụng tối đa kỹ thuật phân tích ngang để phân tích các chỉ tiêu trên BCTC giữa 2 kỳ kế toán, từ đó KTV có được cái nhìn khái quát về những biến động bất thường. Dựa trên cơ sở đó, KTV lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho từng khoản mục.
Nhược điểm: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán này, các KTV hầu hết chỉ đánh giá sơ bộ bằng các thủ tục phân tích ngang, kiểm tra tính hợp lý mang tính chất đơn giản qua so sánh số liệu của năm nay với số liệu đã được kiểm toán năm trước để xác định xu hướng biến động qua các năm. Việc phân tích dọc tuy có thực
hiên nhưng chủ yếu chỉ dừng lại ở một số tỷ suất như: tỷ suất khả năng thanh toán, tỷ suất khả năng sinh lợi, cơ cấu tài sản, cơ cấu nguồn vốn mà chưa tiến hành phân tích các tỷ suất khác để phân tích những rủi ro trong kinh doanh hoặc các tỷ suất thể hiện kết quả sản xuất. Điều này làm giảm sự hiểu biết của KTV đối với các biến động tài chính, cũng như không có được cái nhìn sâu sắc về tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị khách hàng. Mặt khác đối với phân tích dọc thì các KTV thường phân tích theo chuỗi thời gian mà không thực hiện phân tích thông qua các đơn vị cùng ngành do ở Việt Nam thông tin thống kê đối với các ngành còn hạn chế. Bên cạnh đó, đối với một số khách hàng, đặc biệt là những khách hàng nhỏ, các KTV thường chỉ tiến hành phân tích ngang các khoản mục trên bảng CĐKT và báo cáo KQKD mà không thực hiện phân tích dọc. Việc phân tích ngang chỉ cho thấy sự biến động cũng như nguyên nhân biến động của từng khoản mục riêng lẻ mà không đưa ra được mối quan hệ giữa các khoản mục đó. Nó không giúp cho KTV đánh giá đúng thực trạng tài chính của khách hàng và các sai sót tiềm tàng có thể xảy ra đối với các khoản mục trên BCTC.
Các KTV của ACC_Việt Nam mới chỉ tiến hành các thủ tục phân tích đối với bảng CĐKT và báo cáo KQKD mà không tiến hành phân tích đối với Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Việc phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ sẽ giúp cho KTV biết được khả năng tạo tiền của đơn vị, tình hình quản lý sử dụng các tài sản và trách nhiệm pháp lý ngoài vốn hiện thời, chi tiết các khoản đầu tư vào tái sản xuất và các khoản đầu tư tài chính của doanh nghiệp. Từ đó KTV có thể đánh giá sơ bộ về tình hình tài chính của doanh nghiệp, dự kiến được các rủi ro có thể xảy ra, làm căn cứ để đưa ra các ước tính của mình. Theo Quyết định số 167/2000/QĐ-BTC của Bộ Tài chính, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là báo cáo bắt buộc và khuyến khích các doanh nghiệp lập. Tuy nhiên, tại thời điểm diễn ra cuộc kiểm toán, nhiều doanh nghiệp vẫn chưa lập Báo cáo lưu chuyển tiền mà thường được lập sau khi đã được kiểm toán. Vì vậy, KTV không thể tiến hành thủ tục phân tích đối với báo cáo này làm giảm hiệu quả của công việc.
Trong giai đoạn này, các KTV đã nhận thức được tầm quan trọng của việc thu thập các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính, tuy nhiên các KTV mới chỉ tiến hành thu thu thập các thông tin chung chung về khách hàng mà chưa tiến hành thu thập các thông tin phi tài chính một cách chi tiết và chưa có sự so sánh đánh giá cụ thể nào đối với các yếu tố ngành, đối thủ cạnh tranh, các khách hàng, các bên liên quan.
2.1.2. Nhận xét về quy trình vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thựchiện kế hoạch kiểm toán hiện kế hoạch kiểm toán
Ưu điểm: Đối với từng cuộc kiểm toán, Công ty đã linh hoạt trong cách vận dụng các thủ tục phân tích chi tiết. Cụ thể đối với những khách hàng có quy mô lớn, KTV thực hiện đầy đủ quy trình thực hiện thủ tục phân tích chi tiết nhằm đảm bảo rằng không có sai sót tiềm tàng nào ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC. Bên cạnh đó, các KTV đã kết hợp sử dụng thủ tục phân tích chi tiết với kiểm tra chi tiết để khẳng định những bằng chứng kiểm toán thu thập được từ việc thực hiện thủ tục phân tích là chính xác và hiệu quả đồng thời cũng đảm bảo không bỏ sót các sai phạn trọng yếu liên quan đến BCTC. Đối với những khâch hàng có quy mô nhỏ, KTV chủ yếu thực hiện thủ tục phân tích chi tiết đối với những yếu tố quan trọng có ảnh hưởng trọng yếu đến các khoản mục với mục đích làm giảm thời gian thực hiện, công sức của cuộc kiểm toán mà không loại bỏ những sai sót trọng yếu ảnh hưởng tới BCTC. Việc sử dụng các thủ tục phân tích trong giai đoạn này đã mang lại những bằng chứng kiểm toán rất đa dạng, hữu ích và có tính thuyết phục cao, tùy theo nội dung của các khoản mục và quy mô của doanh nghiệp mà KTV lựa chọn các thủ tục phân tích phù hợp như phân tích hợp lý, phân tích xu hướng. So với các thủ tục kiểm tra chi tiết thì các thủ tục phân tích tiết kiệm hơn về mặt thời gian, về công sức, chi phí kiểm toán và đây là một trong những yếu tố quan trọng giúp cho ACC_Việt Nam cạnh tranh tốt trên thị trường.
Nhược điểm: Trong giai đoạn này, KTV mới chỉ tiến hành so sánh số liệu của đơn vị với số ước tính mà chưa so sánh với số kế hoạch, do đó KTV không thể đánh giá một cách chính xác tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị. Tuy các thủ
tục phân tích đã được Công ty xây dựng sẵn trong chương trình kiểm toán nhưng do hạn chế về mặt thời gian và mức độ cấp thiết của vấn đề không cao nên các KTV đã không tiến hành các thủ tục so sánh này.
Các thủ tục phân tích chi tiết thường được thực hiện thông qua mô hình ước tính của KTV, theo đó KTV sẽ ước tính giá trị của các khoản mục và sau đó so sánh số ước tính với số trên sổ của đơn vị khách hàng. Vì vậy số liệu sử dụng cho mô hình ước tính là vấn đề mà KTV hết sức quan tâm, KTV chỉ sử dụng mô hình ước tính khi mô hình này đem lại hiệu quả cao hơn so với việc thực hiện các thủ tục kiểm toán khác, hơn nữa nó chỉ được sử dụng khi nguồn số liệu cung cấp cho mô hình ước tính là đáng tin cậy. Khi thực hiện các thủ tục phân tích chi tiết, các mô hình ước tính này của KTV vẫn còn đơn giản, chưa chặt chẽ, tuy đã kết hợp các biến tài chính và phi tài chính nhưng số lượng các biến ít hoặc có ít mối liên hệ giữa các biến, tính độc lập của các biến được lựa chọn chưa cao. Điều đó làm đơn giản hóa các phép so sánh và tính chính xác của bằng chứng kiểm toán thu được.
Khi xác định hệ số tin cậy, KTV chủ yếu dựa và kết quả của việc đánh giá hệ thống KSNB và kinh nghiệm của mình để tính toán. Do đó, nhiều khi kết quả mang nặng tính chủ quan, dựa nhiều vào óc phán đoán của KTV, điều đó có thể gặp phải những rủi ro nhất định khi kiểm toán. Tuy nhiên đây là điều tất yếu khi thực hiện một cuộc kiểm toán, các doanh nghiệp khách hàng rất đa dạng về tổ chức, về ngành nghề kinh doanh, … nên không thể xây dựng được một phương pháp chung cho tất cả các doanh nghiệp khách hàng.
Khi KTV thực hiện thủ tục phân tích chi tiểt, KTV chỉ so sánh số liệu giữa 2 năm kế toán mà không xem xét sự biến động của chúng qua từng tháng, từng quý, không lập ra các biểu đồ thể hiện số liệu của đơn vị. Vì vậy KTV chỉ có thể nhận biết được sự biến động của các khoản mục qua các năm mà khó nhận biết được các biến động trong năm. Điều này làm cho KTV không hiểu đúng về nguyên nhân biến động bất thường của các khoản mục, thiếu sự hợp lý trong môi trường kinh doanh của khách hàng.
2.1.3. Nhận xét về quy trình vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn kếtthúc kiểm toán thúc kiểm toán
Trong giai đoạn này, KTV đã thực hiện thủ tục phân tích soát xét để đánh giá lần cuối các thông tin trình bày trên BCTC của doanh nghiệp một cách tổng quát. Thông qua phân tích dọc và phân tích ngang, KTV đánh giá lại những biến động lớn và đánh giá lại các sai sót trọng yếu của các khoản mục, tài khoản ảnh hưởng tới BCTC, từ đó tìm ra những sai phạm chưa được phát hiện trong các giai đoạn trước trước tiến hành đưa ra ý kiến về sự trung thực và hợp lý của các thông tin trên BCTC của khách hàng. Trên cơ sở các tổng hợp và điều chỉnh, KTV tiến hành lập bảng CĐKT và báo cáo KQKD sau điều chỉnh rồi sử dụng thủ tục phân tích để soát xét tính hợp lý của các thông tin trên đó. Thực chất thủ tục phân tích soát xét được tiến hành tương tự như thủ tục phân tích sơ bộ, đều sử dụng các phân tích ngang và phân tích dọc trên bảng CĐKT và báo cáo KQKD. Nhưng chúng có sự khác nhau về đối tượng cụ thể (thủ tục phân tích sơ bộ được tiến hành đối với BCTC chưa được kiểm toán, còn thủ tục phân tích soát xét được thực hiện đối với BCTC đã được kiểm toán), về mục tiêu (thủ tục phân tích sơ bộ được thực hiện với mục tiêu chủ yếu là xác định các khoản mục chứa đựng sai sót trọng yếu để thực hiện tiếp ở giai đoạn tiếp theo, còn thủ tục phân tích soát xét được thực hiện với mục tiêu chủ yếu là khẳng định những thay đổi BCTC sau khi được kiểm toán là phù hợp và hợp lý).
Việc thực hiện thủ tục phân tích soát xét trong giai đoạn này cũng giúp cho KTV đánh giá được khả năng tiếp tục hoạt động của các công ty khách hàng trước khi phát hành BCKT. Đồng thời nó giúp cho KTV có được những ý kiến, đề xuất cho Ban Giám đốc công ty khách hàng để có kế hoạch kinh doanh tránh những rủi ro trong tương lai và được thể hiện rõ trong thư quản lý gửi cho công ty khách hàng. Việc thực hiện thủ tục phân tích soát xét được các KTV của Công ty vận dụng rất linh hoạt, đối với những khách hàng mà Công ty đã kiểm toán nhiều năm, hoạt động kinh doanh của khách hàng không phức tạp, rủi ro kiểm toán được đánh giá thấp thì KTV có thể không thực hiện thủ tục phân tích soát xét.
Đê thực hiện thủ tục phân tích có hiệu quả đòi hỏi phải các tài liệu liên quan, các giấy tờ làm việc phải được tổ chức một cách khoa học và hợp lý, điều này cũng đã được ACC_Việt Nam rất quan tâm và chú trọng. Công ty đã tổ chức các tài liệu, các giấy tờ làm việc thành các file kiểm toán, nó chứa tất cả các tài liệu liên quan đến một cuộc kiểm toán. Trong hồ sơ kiểm toán, các tài liệu, giấy tờ làm việc về quá trình thực hiện thủ tục phân tích cũng được sắp xếp có trật tự và khoa học, thuận tiện cho việc tra cứu, soát xét giấy tờ làm việc và tiến độ của công việc kiểm toán. Cụ thể trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc thu thập các thông tin tài chính và phi tài chính của khách hàng đều thể hiện trên giấy tờ làm việc và đuwọc lưu trong phần 1410 của hồ sơ kiểm toán, các giấy tờ làm việc thể hiện các công việc của thủ tục phân tích sơ bộ được lưu trong phần 1610 của hồ sơ kiểm toán. Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, các KTV sẽ tiến hành thực hiện thủ tục phân tích chi tiết đối với các khoản mục trên BCTC của khách hàng, và tất cả các công việc của KTV thực hiện được lưu lại trên giấy tờ làm việc từ phần 5000 đến phần 8000 của hồ sơ kiểm toán. Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, mặc dù việc thực hiện thủ tục phân tích soát xét giống với việc thực hiện thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ nhưng giấy tờ làm việc của hai giai đoạn là hoàn toàn khác nhau, nếu như trong giai đoạn phân tích sơ bộ, giấy tờ được lưu ở phần 1610 thì trong giai đoạn phân tích soát xét, giấy tờ làm việc được lưu ở phần 2100 của hồ sơ kiểm toán.
2.2. Giải pháp hoàn thiện quy trình vận dụng thủ tục phân tích trong kiểmtoán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực hiện
2.2.1. Sự cần thiết phải hoàn thiện quá trình vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC
Hoàn thiện quá trình vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC hiện nay đang là vấn đề cấp bách không chỉ riêng đối với Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam mà với tất cả các công ty kiểm toán Việt Nam. Sự cấp bách này xuất phát từ yêu cầu tất yếu của nền kinh tế thị trường tại Việt Nam,
phương hướng phát triển của Công ty ACC_Việt Nam trong thời gian tới và những vấn đề phát sinh từ thực tế vận dụng thủ tục phân tích.
Thứ nhất: Những vấn đề phát sinh từ thực trạng vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC do Công ty ACC_Việt Nam thực hiện.
Như đã trình bày ở các phần trên, các KTV của ACC_Việt Nam đã vận dụng thủ tục phân tích tương đối linh hoạt trong quá trình kiểm toán BCTC ở tất cả các giai đoạn, nhất là đối với các khoản mục trọng yếu. Điều này đã giúp cho KTV tập trung được vào những khoản mục trọng yếu trên BCTC, những khoản mục có khả năng chứa đựng rủi ro cao. Nhờ đó mà Công ty đã tiết kiệm được đáng kể thời gian và chi phí cho mỗi cuộc kiểm toán. Tuy nhiên trong thực tế, việc vận dụng thủ tục phân tích của các KTV còn chưa đồng bộ và chưa phát huy hết ưu điểm của thủ tục này. Việc vận dụng thủ tục phân tích nhiều khi vẫn dựa vào kinh nghiệm, sự xét đoán của KTV mà chưa tuân theo quy trình, tiêu chuẩn chung đã được xây dựng. Điều này đã phần nào hạn chế hiệu quả của các thủ tục phân tích.
Thứ hai: Phương hướng phát triển của Công ty ACC_Việt Nam (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Được thành lập từ năm 2005, ngay từ đầu Công ty đã xác định phương hướng phát triển là mong muốn và cam kết cung cấp cho khách hàng những dịch vụ có chất lượng tốt nhất. Cho đến nay, Công ty vẫn đang nỗ lực để đạt được mục tiêu đó. Trong những năm gần đây, Công ty đã được Bộ Tài chính cho phép kiểm toán các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán, điều này tạo ra cơ hội lớn cho Công ty, đồng thời nó cũng đòi hỏi Công ty phải hoàn thiện chương trình kiểm