Phương pháp này áp dụng thích hợp với các doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp, sản phẩm trải qua nhiều giai đoạn chế biến liên tục kế tiếp nhau. Nửa thành phẩm giai đoạn trước là đối tượng chế biến ở giai đoạn sau cho đến bước cuối cùng tạo được thành phẩm. Phương pháp này có hai cách sau:
Phương án phân bước có tính đến giá thành của bán thành phẩm
Được áp dụng ở các doanh nghiệp có yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ cao hoặc bán thành phẩm sản xuất ở các bước có thể dùng làm thành phẩm bán ra ngoài.
Theo phương pháp này, kế toán căn cứ vào CPSX của giai đoạn đầu tiên để tính giá thành nửa thành phẩm của giai đoạn 1. Sau đó, xác định CPSX giai đoạn 1 chuyển sang cho giai đoạn sau, cùng với CPSX của bản thân giai đoạn đó, tổ chức tính giá thành nửa thành phẩm của giai đoạn này, cứ kế tiếp liên tục. Như vậy, cho đến giai đoạn cuối cùng sẽ tính được giá thành của thành phẩm. Vì vậy phương pháp này còn gọi là phương pháp kết chuyển tuần tự.
Sơ đồ 1.10.: Trình tự tính giá thành sản phẩm theo phương án phân bước có tính giá thành của bán thành phẩm
Phương án phân bước không tính đến giá thành của bán thành phẩm
Phương án này được áp dụng trong trường hợp bán thành phẩm không bán ra bên ngoài hoặc nhu cầu quản lý không đòi hỏi phải tính giá thành của bán thành phẩm.
Trong phương án này, kế toán không cần tính giá thành bán thành phẩm hoàn thành trong từng giai đoạn mà chỉ cần tính giá thành của thành phẩm hoàn thành bằng cách tổng cộng chi phí sản xuất trong các giai đoạn công nghệ. Vì vậy, phương pháp này còn gọi là phương pháp kết chuyển song song.Phương pháp này có ưu điểm là đáp ứng được yêu cầu công tác quản lý chi phí, nhưng nhược điểm là khối lượng tính toán nhiều.
Sơ đồ 1.11:Trình tự tính giá thành sản phẩm theo phương án phân bước không tính giá thành của bán thành phẩm
Trình tự cụ thể như sau:
Xác định CPSX từng giai đoạn trong thành phẩm: Đối với CP NVL bỏ vào 1 lần:
Ci = DĐK + CPS x QTP QTP + QDD
Trong đó:
Ci: Chi phí sản xuất giai đoạn i trong thành phẩm. DĐK: Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ của giai đoạn 1. CPS: Chi phí sản xuất phát sinh giai đoạn 1.
QTP: Sản lượng thành phẩm hoàn thành ở giai đoạn cuối. QDD: Sản lượng dở dang ở các giai đoạn.
Đối với CP NCTT, CP SXC bỏ vào nhiều lần:
Ci = DĐK + CPS x QTP QTP + QDD x %HT
- Xác định tổng giá thành sản phẩm:
n ZTP = ∑ Ci
i=1
Phương pháp này tính toán nhanh, chính xác; nhưng do không tính giá thành nửa thành phẩm ở từng giai đoạn nên không phân tích được hiệu quả sản xuất kinh doanh, không có được số liệu kế toán nửa thành phẩm khi có sản phẩm nhập kho.