Thuế đối với thu nhập từ hoạt động phục vụ Chính phủ thƣờng đƣợc quy định tại Hiệp định nhƣ sau: "1.a. Tiền công lao động, trừ tiền lương hưu,
do một nước ký kết hoặc một cơ quan chính quyền cơ sở hay chính quyền địa phương của nước đó trả cho một cá nhân đối với việc phục vụ cho Nhà nước hoặc chính quyền cơ sở hay chính quyền địa phương đó sẽ chỉ bị đánh thuế ở nước đó.
b. Tuy nhiên khoản tiền công lao động này sẽ chỉ bị đánh thuế ở nước ký kết kia nếu việc phục vụ này được thực hiện tại nước kia và nếu cá nhân này là đối tượng cư trú của nước kia, đồng thời:
(i) Là đối tượng mang quốc tịch của nước kia; hoặc
(ii) Không trở thành đối tượng cư trú của nước kia chỉ đơn thuần vì thực hiện những công việc trên.
2.a. Bất kỳ khoản tiền lương hưu nào do một nước ký kết, một chính quyền cơ sở hoặc một cơ quan chính quyền địa phương của nước đó hoặc do các quỹ của những cơ quan này lập ra trả cho một cá nhân đối với các công việc phục vụ cho Nhà nước hoặc các cơ quan chính quyền cơ sở hay chính quyền địa phương tại nước đó sẽ chỉ bị đánh thuế ở nước đó.
b. Tuy nhiên, những khoản tiền lương hưu này sẽ chỉ bị đánh thuế ở nước ký kết kia nếu cá nhân này là đối tượng cư trú và là đối tượng mang quốc tịch của nước ký kia.
động kinh doanh được tiến hành bởi một nước ký kết hoặc cơ quan chính quyền cơ sở hoặc chính quyền địa phương của nước đó." (Điều 19 Hiệp định
giữa Việt Nam và Thụy sỹ ký năm 1996).
Theo quy định của Hiệp định thì quyền đánh thuế đối với thu nhập từ hoạt động phục vụ Chính phủ chỉ thuộc về một nƣớc ký kết, nƣớc ký kết kia không có quyền đánh thuế.
Chỉ nƣớc trả thu nhập có quyền đánh thuế đối với tiền công nhận đƣợc từ hoạt động phục vụ Chính phủ (trừ tiền lƣơng hƣu). Các trƣờng hợp về thuế thu nhập đối với thành viên cơ quan ngoại giao, cơ quan lãnh sự rất điển hình để minh họa cho quy định này. Quy định này phù hợp với Công ƣớc Viên 1961 về quan hệ ngoại giao và Công ƣớc Viên 1963 về quan hệ lãnh sự. Theo đó, thành viên cơ quan ngoại giao, cơ quan lãnh sự đƣợc quyền ƣu đãi miễn trừ đối với thu nhập nhận đƣợc do Chính phủ mà họ phục vụ chi trả, chỉ nƣớc chi trả thu nhập có quyền đánh thuế đối với loại thu nhập này.
Tuy nhiên, trong số thành viên cơ quan ngoại giao, cơ quan lãnh sự cũng có những cá nhân là ngƣời đƣợc cơ quan ngoại giao, lãnh sự thuê để thực hiện những công việc không liên quan đến chức năng của cơ quan nhƣ nhân viên hành chính kỹ thuật, nhân viên phục vụ. Những ngƣời này thƣờng là công dân, đối tƣợng cƣ trú của nƣớc tiếp nhận nhƣng thu nhập của họ là do Chính phủ nƣớc cử trả. Đối với những cá nhân này, nƣớc mà cá nhân này là đối tƣợng cƣ trú (nƣớc có trụ sở của cơ quan ngoại giao, lãnh sự) có quyền đánh thuế. Việc đánh thuế này phù hợp với Điểm b Khoản 1 và Điểm b Khoản 2 của Điều này, theo đó, nƣớc cƣ trú có quyền đánh thuế đối với thu nhập từ hoạt động phục vụ Chính phủ trả cho một đối tƣợng cƣ trú mang quốc tịch nƣớc mình.
Khoản 2 của Điều này quy định về tiền lƣơng hƣu nhận đƣợc do phục vụ (làm công) cho Chính phủ một nƣớc ký kết (khác với lƣơng hƣu thông thƣờng nhận đƣợc do đã có một thời gian lao động nhất định). Việc đánh thuế đối với tiền lƣơng hƣu do đã phục vụ chính phủ nƣớc ngoài là một nƣớc ký kết Hiệp định với Việt Nam nêu ở Khoản này khác với việc đánh thuế thu nhập từ tiền lƣơng hƣu thông thƣờng (xem 2.2.14).
Các khoản thu nhập nhận đƣợc dù liên quan đến hoạt động phục vụ Chính phủ nhƣng là hoạt động liên quan đến kinh doanh (ví dụ nhƣ làm việc cho các công ty nhà nƣớc) không chịu sự điều chỉnh của Điều này mà thực hiện theo quy định về thu nhập từ dịch vụ cá nhân phụ thuộc, thu nhập từ thù lao giám đốc, thu nhập từ tiền lƣơng hƣu.
Nhƣ vậy, chỉ một nƣớc (nƣớc phát sinh nguồn thu nhập hoặc nƣớc cƣ trú) có quyền đánh thuế đối với thu nhập từ hoạt động phục vụ Chính phủ, nƣớc ký kết kia có nghĩa vụ không đánh thuế đối với loại thu nhập này. Nƣớc chi trả thu nhập có quyền đánh thuế đối với thu nhập từ hoạt động phục vụ Chính phủ (nƣớc trả thu nhập) thực hiện trên lãnh thổ nƣớc ký kết kia của đối tƣợng cƣ trú mang quốc tịch nƣớc mình. Nƣớc cƣ trú có quyền đánh thuế đối với thu nhập của đối tƣợng cƣ trú nƣớc đó có đƣợc thu nhập từ việc phục vụ Chính phủ nƣớc ký kết kia và hoạt động làm công đó thực hiện trên lãnh thổ mình.
Theo Mục XIV Phần B Thông tƣ số 133/2004/TT-BTC, thu nhập từ hoạt động phục vụ Chính phủ là các khoản thu nhập tiền công, tiền lƣơng, tiền lƣơng hƣu do Chính phủ, chính quyền địa phƣơng của một nƣớc ký kết Hiệp định trả cho một cá nhân để ngƣời đó thực hiện các nhiệm vụ cho nƣớc ký kết
Trƣờng hợp ngƣời nƣớc ngoài do Chính phủ của nƣớc ký kết Hiệp định với Việt Nam cử sang Việt Nam làm việc cho các tổ chức của Chính phủ nƣớc đó đặt tại Việt Nam hoặc cho các chƣơng trình hợp tác kinh tế, văn hoá, viện trợ giữa hai nƣớc, thì tiền lƣơng, tiền công do Chính phủ nƣớc ngoài trả cho cá nhân đó sẽ đƣợc miễn thuế thu nhập tại Việt Nam cho dù vì mục đích thực hiện các công việc nhƣ vậy mà đối tƣợng đó trở thành đối tƣợng cƣ trú của Việt Nam.
Tiền lƣơng, tiền công do Chính phủ một nƣớc ký kết Hiệp định với Việt Nam bị đánh thuế tại Việt Nam nếu đƣợc trả cho một cá nhân cƣ trú của Việt Nam để thực hiện các công việc cho Chính phủ nƣớc ngoài tại Việt Nam và cá nhân này mang quốc tịch Việt Nam hoặc đã là đối tƣợng cƣ trú của Việt Nam trƣớc khi thực hiện các công việc tại Việt Nam phục vụ cho Chính phủ nƣớc ngoài.
Khi một cá nhân nhận đƣợc tiền lƣơng hƣu đƣợc trả từ một quỹ do Nhà nƣớc Việt Nam hay các cơ quan chính quyền địa phƣơng của Việt Nam lập ra, hoặc đƣợc trả bởi chính Nhà nƣớc Việt Nam hay các cơ quan chính quyền địa phƣơng đó thì tiền lƣơng hƣu này sẽ chỉ bị đánh thuế tại Việt Nam, trừ khi cá nhân nói trên vừa là đối tƣợng cƣ trú của nƣớc ký kết Hiệp định với Việt Nam vừa mang quốc tịch của nƣớc ký kết đó. Trong trƣờng hợp này, thu nhập tiền lƣơng hƣu của cá nhân nói trên sẽ đƣợc miễn thuế Việt Nam.
Việc đánh thuế đối với tiền lƣơng, tiền công hay tiền lƣơng hƣu do Chính phủ nƣớc ngoài trả cho một cá nhân vì tham gia các hoạt động kinh doanh của Chính phủ nƣớc ngoài tại Việt Nam nhƣ hoạt động của doanh nghiệp vận tải đƣờng sắt, bƣu chính hoặc công ty biểu diễn Nhà nƣớc tùy theo từng trƣờng hợp sẽ đƣợc áp dụng theo các quy định thu nhập từ hoạt động cá
nhân phụ thuộc, thu nhập từ thù lao giám đốc, thu nhập của nghệ sĩ và vận động viên và thu nhập từ lƣơng hƣu.
Việt Nam có quyền đánh thuế đối với thu nhập từ hoạt động phục vụ Chính phủ của đối tƣợng cƣ trú (hoặc đã là đối tƣợng cƣ trú của Việt Nam trƣớc khi thực hiện hiện công việc làm công cho Chính phủ nƣớc ký kết) đồng thời mang quốc tịch nƣớc mình mà việc làm công đó thực hiện ở Việt Nam.
Việt Nam có nghĩa vụ không đánh thuế đối với thu nhập từ hoạt động phục vụ Chính phủ nƣớc ký kết Hiệp định với Việt Nam thực hiện trên lãnh thổ Việt Nam của cá nhân là đối tƣợng cƣ trú của nƣớc ký kết đó và cá nhân này mang quốc tịch nƣớc đó.