Quá trình KTNB th c ch t là quá trình áp d ng các ph ng pháp k thu t, nghi p v vào vi c ki m tra th c t nh m thu th p các b ng ch ng ki m toán đ y đ và thích h p làm c s cho các ý ki n nh n xét v các thông tin đ c ki m toán.
B ng ch ng có th có đ c qua ph ng pháp xác nh n, ph ng v n, quan sát, thu th p tài li u, ki m tra vi c x lý s li u, ki m ch ng,....
Các ph ng pháp ki m toán có th là:
- Xác nh n: b n xác nh n là m t v n b n th ng do KTVNB l p, do bên th ba
hoàn t t và sau đó g i tr c ti p tr l i cho KTVNB. Do ngu n g c t bên ngoài nên b ng ch ng ki m toán này th ng có hi u l c cao.
- Các th t c phân tích: là vi c phân tích s li u, thông tin, t su t qua đó nh m tìm ra s khác bi t c a s li u gi a các th i k c a t ng b ph n / phòng ban, t đó xem s bi n đ ng đó có h p lý không. KTNB th ng thi t l p các gi thi t v s liên h , c tính s li u c n ki m tra và sau đó so sánh v i s li u th c t đ tìm ra các quan h b t th ng hay nh ng thay đ i trong th c t .
- Scanning: scanning là m t th t c quan sát ít t p trung vào chi ti t nh ng chú ý vào
nh ng kho n m c b t th ng hay tr ng y u nh m đ phát hi n ra nh ng sai sót. Hi u qu c a th t c này n m ch ch t n m t m c chi phí th p đ có đ c các b ng ch ng v i đ tin c y nh t đ nh. Hi u l c c a th t c này ph thu c kh n ng c a KTVNB xác đnh đ c cái gì là sai sót khi xem l t qua m t s l ng l n các d li u.
- Ph ng v n: ph ng v n là ph ng pháp thu th p b ng ch ng qua quá trình th o lu n
v i các nhân viên c a đ i t ng ki m toán hay các nhân viên khác có liên h đ n đ i t ng ki m toán, và các đ i t ng đ c l p khác có liên quan đ n đ i t ng ki m toán. Lo i b ng ch ng này đ c bi t quan tr ng do nó cung c p các chi ti t, các quan đi m giúp cho KTV hi u rõ các ho t đ ng và tình tr ng th c t c a đ i t ng ki m toán.
- Quan sát / Xem xét: b ng ch ng quan sát là ph ng pháp xem xét c a KTVNB đ i
v i các ho t đ ng c a đ n v / b ph n ho c các tài s n v t ch t c a đ n v / b ph n. Ch t l ng c a lo i b ng ch ng này ph thu c vào b n ch t c a đ i t ng đ c quan sát và trình đ , kinh nghi m c a ng i th c hi n.
- Tính toán l i: là ph ng pháp thu th p b ng ch ng b ng cách tính toán l i nh m
các thông tin đ c s d ng đ tính toán. KTVNB c ng ph i ki m tra tính h p lý c a k t qu tính toán.
- Ph ng pháp ki m tra v t ch t: là ph ng pháp thu th p b ng ch ng b ng cách
tr c ti p cân, đong, đo, đ m t ng tài s n k t h p v i vi c phân tích, đánh giá th c tr ng tài s n so v i s li u ghi nh n trên s sách.
- Ph ng pháp ki m tra tài li u: là ph ng pháp thu th p b ng ch ng b ng cách đ i
chi u t th c t ch ng t so v i d li u đã đ c ghi nh n.
Nh v y so v i ki m toán đ c l p, các ph ng pháp ki m toán c a KTNB c ng t ng t nh ng tùy theo ch c n ng, đ c đi m c a đ i t ng ki m toán mà KTVNB s s d ng các ph ng pháp ki m toán thích h p đ đ t đ c nh ng m c tiêu c a mình.
1.2. T蔚NG QUAN V陰 DOANH NGHI烏P BHNT VÀ A咽C AI韻M KTNB TRONG DOANH NGHI烏P BHNT
1.2.1 T ng quan v doanh nghi p BHNT
B o hi m nhân th là lo i hình b o hi m liên quan đ n các s ki n g n v i cu c s ng con ng i. Theo đó, công ty b o hi m s nh n phí b o hi m t khách hàng đ đ n bù nh ng t n th t tài chính phát sinh t các r i ro đ c xác đnh trong h p đ ng b o hi m. Công ty b o hi m dùng phí b o hi m mà khách hàng n p vào đ đ u t nh m mang l i l i nhu n trang tr i các kho n chi phí c a công ty đ duy trì ho t đ ng c a mình. ng th i, d a vào ngu n thu này đ thanh toán s ti n b o hi m (STBH) cùng v i c t c đ c chia cho khách hàng khi x y ra s ki n b o hi m ho c k t thúc th i h n b o hi m theo h p đ ng. Chi phí ban đ u nh chi phí khai thác, chi phí th m đnh,... và phát hành h p đ ng b o hi m th ng t ng đ i l n so v i kho n phí khách hàng n p vào cho k phí đ u tiên (nh t là v i nh ng H BH có s ti n b o hi m th p và đnh k đóng phí là hàng tháng); do v y ch nh ng ng i có thu nh p th ng xuyên và n đnh m t m c t ng đ i tr lên m i có th là khách hàng c a công ty b o hi m. Khi x y
đã mua, b t k khách hàng tham gia bao lâu, n p bao nhiêu phí, mi n là khách hàng
khai trung th c đ y đ khi đi n h s yêu c u b o hi m và n p phí b o hi m đ y đ ,
đúng h n.
Do v y, công tác th m đ nh h p đ ng đ c ki m soát r t ch t ch đ gi m thi u nh ng r i ro có th x y ra. Tùy theo t ng th a thu n mà H BH có th kéo dài r t lâu, có th đ n 99 n m, do v y th i h n ho t đ ng c a các công ty BHNT th ng r t dài. Và h th ng nghi p v l u tr , theo dõi h s b o hi m ph i đ m nh đ có th truy c p đ c t t c các thông tin liên quan đ n b t k H BH nào mà DNBH đã phát hành.
c đi m tình hình tài chính c a các công ty b o hi m là c n có biên kh n ng thanh toán cao. Biên kh n ng thanh toán là ph n chênh l ch gi a giá tr tài s n và các kho n n ph i tr c a doanh nghi p b o hi m. Biên kh n ng thanh toán s cho bi t DNBH có đ qu đ c trích l p theo quy đnh đ s n sàng chi tr t c th i cho khách hàng khi r i ro x y ra. DN BH có nguy c m t kh n ng thanh toán khi biên kh n ng thanh toán c a DN BH th p h n biên kh n ng thanh toán t i thi u (đ c xác đnh d a vào th i h n c a H và s ti n BH ch u r i ro). Vi c m t kh n ng thanh toán gây ra nh ng r i ro không mong mu n trong n n kinh t nói chung và kéo theo nh ng h l y c a nó. Do v y, biên kh n ng thanh toán ph i luôn đ c ki m soát trong tình tr ng t t. M t đ c đi m khác c a BHNT là có s khác bi t gi a ng i đ c b o hi m và ch h p đ ng b o hi m, m c dù ch s h u và ng i đ c b o hi m th ng là m t. Ch h p đ ng là ng i b o đ m r ng h s là ng i trách nhi m đóng phí khi đ n đnh k phí. Ng i đ c b o hi m là ng i đ c đ c p trong h p đ ng b o hi m và có th đ c thay đ i b i ch h p đ ng tr tr ng h p h p đ ng quy đ nh không đ c thay đ i nh ng không nh t thi t là ch h p đ ng. Tuy nhiên, ng i đ c b o hi m th ng ch gi i h n quan h huy t th ng ho c v ch ng nh m gi m r i ro tr c l i b o hi m. BHNT ch ra đ i và phát tri n trong nh ng đi u ki n kinh t – xã h i nh t đnh. M t s qu c gia BHNT ra đ i và phát tri n hàng tr m n m nay, tuy nhiên v n còn m t s n c ch a tri n khai đ c BHNT, m c dù ng i ta hi u r t rõ vai trò và l i ích c a nó. lý
gi i v n đ này, h u h t các nhà kinh t đ u cho r ng, c s ch y u đ BHNT ra đ i và phát tri n là đi u ki n kinh t xã h i phát tri n.
Nh ng đi u ki n v kinh t nh : t c đ t ng tr ng c a t ng s n ph m qu c n i (GDP), t ng s n ph m qu c n i tính bình quân m t đ u ng i dân, m c thu nh p c a dân c , t l l m phát c a đ ng ti n, t giá h i đoái,….
Nh ng đi u ki n v xã h i bao g m: đi u ki n v dân s , tu i th bình quân c a ng i dân, trình đ h c v n, t l t vong c a tr s sinh,....
Ngoài đi u ki n kinh t – xã h i thì môi tr ng pháp lý c ng nh h ng không nh đ n s ra đ i và phát tri n c a doanh nghi p BHNT.
1.2.2 c đi m KTNB trong doanh nghi p BHNT
i t ng kinh doanh c a DN BHNT khá đ c bi t. Tr c h t do vì vi c bán hàng c a DN BHNT không th c hi n tr c ti p gi a DN và khách hàng mà thông qua đ i lý BH. K đ n, khi phát hành H BH, DN BHNT s ti n hành chi hoa h ng cho các đ i lý BH. Ti n hoa h ng s chi tr su t th i gian thu phí c a H BH theo m t t l đ c xác đnh tr c tùy thu c vào lo i s n ph m c a H BH đã phát hành. Chi phí hoa h ng chi m m t t tr ng khá l n trong c c u chi phí c a DN BHNT. Khi mong mu n m r ng th ph n và gia t ng l i nhu n c a DN BHNT càng cao thì vi c c nh tranh càng kh c li t do v y r i ro phát hành H r t cao vì b qua, khai không đúng tình tr ng s c kh e,... nên r i ro x y ra r t cao.
Nhi m v KTNB t i các DN BHNT v n ho t đ ng theo cách th c truy n th ng, tr ng tâm ch y u v n là nh ng v n đ v tài chính và k toán và ki m toán tính tuân th . Ch c n ng chính c a KTNB là:
- Ki m tra tính trung th c và h p lý c a các BCTC. - m b o s h u hi u c a h th ng KSNB.
- Thúc đ y các quy trình và chính sách c a doanh nghi p BH phát huy đ c hi u qu .
- ánh giá tính đúng đ n và tuân th các quy đ nh v k toán c a công ty.
KTNB tham gia vào vi c xây d ng các quy trình và th t c c ng nh đ m b o r ng chúng đ c tuân th . KTNB th ng ho t đ ng đ c l p v i t t c các phòng ban khác và các báo cáo tr c ti p cho UBKT / H QT.
Tuy nhiên, th c t h u h t b ph n KTNB có trách nhi m báo cáo cho T ng Giám đ c và hi n nay vai trò c a KTNB trong vi c th c hi n d ch v đ m b o và d ch v t v n v n ch a đ c xem tr ng và KTNB ch th c hi n các nhi m v c a KTNB truy n th ng.
1.3. KINH NGHI M T CH C KTNB T I TRUNG QU C VÀ CHÂU ÂU
M c dù KTNB đã và đang tr thành m t trong nh ng ch c n ng và th t c không th thi u trong HTKSNB và c nh ng giao d ch hàng ngày c a các doanh nghi p. Nh ng m i qu c gia, v i trình đ phát tri n kinh t khác nhau, nh ng quy đ nh v qu n lý kinh t khác nhau, truy n th ng v n hóa – xã h i khác nhau nên vi c t ch c KTNB và các ph ng pháp th c hi n ki m toán c ng s r t khác nhau. rút ra kinh nghi m cho Vi t Nam, ngoài nghiên c u ki m toán n i b c a Hoa k , lu n v n s ch n nghiên c u thêm kinh nghi m t ch c KTNB t i Trung Qu c và Châu Âu. S d ch n Trung Qu c là vì Trung Qu c là qu c gia đang phát tri n và có nhi u đi m t ng đ ng v kinh t và chính tr v i Vi t Nam và là m t qu c gia có t c đ phát tri n kinh t v t b c trong nh ng n m g n đây; còn Châu Âu là n i có n n KTNB r t phát tri n do v y mà VN có th h c đ c r t nhi u kinh nghi m t đây.
1.3.1 Trung Qu c
Trung Qu c, s hình thành và phát tri n c a h th ng KTNB đ c thúc đ y b i s phát tri n nhanh chóng c a n n kinh t th tr ng và vi c th c hi n các chính sách qu n lý c a Chính ph (Jou, 1997).
a. Ch c n ng
Ngh nghi p KTNB t i Trung Qu c ra đ i vào nh ng n m 1976 t công cu c c i cách kinh t . Ph n l n các doanh nghi p Trung Qu c đi lên t nh ng công ty gia đình do v y th ng không t ch c h th ng ki m soát n i b . Các nhà qu n lý b nh h ng b i cách qu n lý truy n th ng mà gia đình truy n l i và nh ng quan ni m x a c v qu n lý. Theo công trình nghiên c u c a Yuedong Li1_ ch c n ng chính c a KTNB ch là ki m toán BCTC, ki m toán tuân th và t p trung vào vi c giám sát. H đánh giá không cao v giá tr t ng thêm đ c t o ra b i KTNB, không quan tâm đ n giá tr lâu dài mà KTNB có th mang l i cho t ch c. Nói cách khác, các nhà qu n lý không tin t ng nhi u vào KTNB, đánh giá không cao v t m quan tr ng và c n thi t c a KTNB. H u h t b ph n KTNB đ c thi t l p theo 2 hình th c:
- c l p v i các phòng ban khác tính đ c l p cao h n;
- Thu c b ph n tài chính t i các doanh nghi p thì tính đ c l p b gi i h n.
Do v y, trong m t s tr ng h p, tính đ c l p c a các KTVNB c ng b gi i h n và g p khó kh n khi ti n hành ki m toán các phòng, ban khác và r t khó đ có th đ a ra các ý ki n hay nh n xét v k t qu ki m toán c a h .
b. Chu n m c
Vi n KTNB Trung Qu c đ c thành l p n m 1987 và gia nh p vào IIA c ng vào n m này. Vi c thành l p b ph n KTNB t i các doanh nghi p đ c thành l p theo h ng d n c a Chính ph . Tuy nhiên, các quy đnh này không đ a ra nguyên t c c ng nh c đ i v i vi c thành l p b ph n KTNB (Jou, 1997; Cai, 1997). n nay Trung Qu c đã ban hành Quy đ nh v đ o đ c ngh nghi p c a KTVNB, 1 chu n m c h ng d n chung, t đó chi ti t ra thành 29 chu n m c ki m toán c th và h ng d n áp d ng