Ph n kh o sát th c tr ng chung cho th y KTNB t i các DN kinh doanh BHNT VN hi n nay đa ph n v n t p trung th c hi n ch c n ng ki m toán ho t đ ng và ki m toán tuân th (6/8 DN) và còn ít tham gia th c hi n qu n tr r i ro DN (4/8 DN); trong khi đây là m t trong nh ng ch c n ng hàng đ u c a KTNB hi n đ i. Do v y, trong các doanh nghi p b o hi m c n chú tr ng đ n th c hi n ch c n ng này, mà c th là nên t p trung vào các ch c n ng sau:
- ánh giá r i ro: c n đánh giá liên t c r i ro g n li n v i chu trình kinh doanh c a DN đ giúp ki m soát r i ro.
- Ki m soát r i ro: th tr ng BHNT VN v n còn r t nhi u ti m n ng. Các DN đ u mong mu n nhanh chóng m r ng th ph n tr c khi có s gia nh p c a nhi u “tân binh” m i. Vi c theo đu i m c tiêu m r ng th ph n có th đ a đ n không cân b ng ba m c tiêu c a vi c phát tri n b n v ng là t ng tr ng, hi u qu và ki m soát. Do đó, KTNB giúp tham gia vào quá trình th c hi n các m c tiêu l n c a DN; góp ph n đánh giá và nh n bi t nh ng r i ro mà DN có th g p ph i đ đ a ra các ki n ngh phù h p đ ki m soát r i ro giúp phát tri n b n v ng c a DN.
- Giám sát: KTNB c n th c hi n đánh giá các chu trình, sáng ki n, ch c n ng c ng nh ho t đ ng khác liên quan nh m giám sát li u DN có v n hành theo đúng thi t k ban đ u hay không?
- T v n cho H QT và UBKT c ng nh t v n cho BG : KTNB có th t v n cho các c p này c a DN thông qua giám sát chung v BCTC, KSNB, qu n lý r i ro, đ o đ c DN, qu n lý tài s n, các yêu c u tuân th , ....
Tóm l i, DN kinh doanh BHNT c n t ng c ng ch c n ng qu n tr r i ro. qu n tr r i ro c n đánh giá nh ng r i ro có th phát sinh giúp DN k p th i đ a ra nh ng quy t đnh mang tính chi n l c. ây chính là ch c n ng KTNB hi n đ i, vi c qu n tr r i ro giúp DN s m h i nh p vào n n kinh t toàn c u.
3.3.2 Quy trình, ph ng pháp ki m toán
- Kh o sát th c tr ng chung cho th y h u h t các DN BHNT đ u xây d ng quy trình và ph ng pháp ki m toán đ áp d ng vào th c t . Tuy nhiên, quy trình này đ c xây d ng ch y u cho ki m toán ho t đ ng và ki m toán tuân th ch ch a th c hi n cho d ch v đ m b o. Trong quá trình ki m toán, vi c ch n m u c a KTV h u nh d a vào s ng u nhiên; ph ng pháp ti p c n c a ho t đ ng KTNB ch a
chuy n d ch t hình th c th đ ng d a trên ki m toán tuân th sang ki m toán d a trên r i ro. Trong khi đó, m c tiêu c a vi c thi t k quy trình KTNB ph i nh m h tr cho nhà qu n lý trong vi c ra các quy t đ nh mang tính chi n l c bao g m c thông tin tài chính và thông tin phi tài chính. KTNB đ c xem nh m t ph ng th c h u hi u tr giúp cho nhà qu n lý trong vi c đánh giá các ho t đ ng. KTNB s xem xét các khía c nh khác nhau c a m t ho t đ ng c th trên c ph ng di n tính trung th c, h p pháp, h p lý, k p th i c a thông tin và tính kinh t , hi u qu , hi u n ng c a ho t đ ng. c bi t đòi h i v đánh giá tính k p th i và phù h p c a thông tin và kinh t , hi u qu c a ho t đ ng đã thúc đ y phát tri n nh ng d ch v m i c a KTNB hi n đ i nh qu n tr r i ro.
Do v y, c n hoàn thi n quy trình KTNB. Vi c hoàn thi n không ch là yêu c u mang tính khách quan mà còn là yêu c u n i t i c a chính các DN. i u này c ng phù h p v i xu h ng chung c a các DN toàn c u.
- Quy trình KTNB ph i phát tri n theo h ng linh ho t, nhi u h ng d n m trong quá trình th c hi n KTNB. Tính linh ho t c a quy trình KTNB đ c th hi n trên các khía c nh sau:
o V n d ng nhi u ki n th c, đ c bi t là ki n th c đ n ngành, l nh v c mà DN đang ho t đ ng; phân tích và đánh giá đ c nh ng r i ro mà DN đã, đang và s đ i m t.
o KTNB ph i đ m b o đ c tính đ c l p trong c v trí pháp lý và t ch c ho t đ ng đ có th t mình x lý linh ho t các tình hu ng x y ra trong quá trình th c hi n KTNB.
a. V k thu t ch n m u KTNB
C ng nh các lo i ki m toán khác, KTNB không th ti n hành ki m tra toàn b các ph n t t ng th bao g m toàn b các nghi p v , các ho t đ ng. Do v y, t t y u KTNB ph i ti n hành ch n m u đ ki m tra. Vi c xác đ nh c m u theo xét đoán ch quan c a KTVNB s làm cho k t lu n ki m toán rút ra cho t ng th không phù h p. Qua ph n kh o sát th c tr ng cho th y KTNB ch y u s d ng ch n m u trên c s l a ch n phi th ng kê. Cách ch n m u nh v y trong nhi u tr ng h p đã b qua sai ph m; vì v y, KTNB nên áp d ng k t h p các ph ng pháp ch n m u th ng kê và ch n m u phi th ng kê khi l a ch n ph n t đ ti n hành ki m tra.
Vi c áp d ng ki m toán theo ch ng trình máy tính (CAATs): công vi c KTNB không ph i là công vi c mang tính th i k mà ti n hành th ng xuyên. Vi c thi t k các ch ng trình ki m toán ho c thuê thi t k các ch ng trình ki m toán trên máy ph c v cho KTNB là vi c nên đ c th c hi n. H n n a, vi c này t o kh n ng áp d ng c a các ki m toán theo ch ng trình máy tính trên ph m vi r ng, đ ng th i giúp t ng h p k t qu ki m toán và báo cáo k t qu ki m toán s đ c th c hi n nhanh chóng h n. Ngoài ra còn giúp UBKT th c hi n ch c n ng qu n lý k ho ch ki m toán và qu n lý nhân s ki m toán.
b. V ph ng pháp ti p c n trong KTNB
KTNB nên thay đ i ph ng pháp ti p c n cho phù h p v i thông l qu c t v ki m toán.Cách th c ti p c n c a KTNB đã thay đ i r t l n trong th p k qua, t ki m toán tuân th sang ki m toán d a trên đánh giá r i ro nh m t ng thêm giá tr và hi u qu cho các DN. Ph ng pháp ki m toán tuân th là ph ng pháp ti p c n d a trên HTKSNB. Ph ng pháp ki m toán d a trên đánh giá r i ro u tiên t p trung ngu n l c đ ki m toán các quy trình, b ph n đ c đánh giá có m c đ r i ro cao. Vi c th c hi n ki m toán d a trên đánh giá r i ro s ch đ ng h n đ i v i các thay đ i v đi u ki n kinh doanh và ho t đ ng c a DN đ ng th i giúp KTNB n m b t các v n đ và c h i trong t ng lai, đ ng th i nh n di n nh ng t n t i trong qu n tr DN.
c. V xây d ng quy trình ki m toán
Quy trình ki m toán nên đ c xây d ng t ng ng v i t ng lo i đ i t ng ki m toán. K t qu kh o sát cho th y, quy trình KTNB hi n nay ch ch y u d a trên lo i hình ki m toán ho t đ ng và ki m toán tuân th , trong khi ch c n ng chính c a KTNB hi n đ i là d ch v t v n và đ m b o. H n n a, xu h ng k t h p các lo i hình ki m toán trong cùng m t cu c ki m toán nh m làm gi m chi phí ki m toán và t ng c ng hi u qu c a KTNB. D a theo h ng d n c a IIA, có th xây d ng quy trình KTNB qua các giai đo n nh sau:
- Chu n b k ho ch ki m toán: giai đo n này KTNB c n t p trung vào các n i dung
sau:
Thu th p thông tin v b ph n, đ n v d đ nh ki m toán t t t c các ngu n nh : báo cáo qu n tr , báo cáo ho t đ ng c a các phòng ban, b ph n liên quan đ n khi k t thúc b c này ph i ti n hành d đoán và đánh giá s b v r i ro có th x y ra v i b ph n. Nh ng d đoán này có th là c s đ xác đnh nh ng v n đ quan tr ng và phân tích s b . Các phân tích s b v n d ng không ch bao g m: phân tích ngang, d c, chéo mà c n t p trung theo dõi và phân tích đ n c các nhân t phi tài chính trên c s ti p c n chi n l c kinh doanh đ th c hi n đánh giá r i ro có th x y ra các b ph n / đ n v trên các mô hình nh mô hình SWOT ho c chú tr ng các y u t bên ngoài mang tính v mô nh mô hình PEST ho c s d ng mô hình phân tích cho ngành ho t đ ng c a DN nh 5-FORCES.
- L p KHKT:
Khi ch n đ i t ng ki m toán, KTNB th ng ch n các đ i t ng theo cách th c đnh k , u tiên ki m toán nh ng đ n v ch a đ c ki m toán ho c các đ n v đã ki m toán tr c đó nhi u n m. T đó đ a đ n, các b ph n ch a đ c ki m toán n m tr c bi t tr c s tr thành đ i t ng ki m toán l n này. i u này làm gi m giá tr c a KTNB.
Do v y, KTNB nên thay đ i ph ng pháp ch n đ i t ng ki m toán d a trên r i ro, t đó xác đnh ph m vi và m c tiêu ki m toán.
- Th c hi n ki m toán: c n hoàn thi n nh ng n i dung sau nh m phù h p v i ph ng
pháp ti p c n d a vào r i ro:
o Các v n đ phát sinh trong quá trình ki m toán c n đ c ghi k p th i và c n đ c th o lu n v i các bên liên quan ngay trong quá trình ki m toán t i b ph n, đ n v . N u đ i đ n khi k t thúc ki m toán m i trao đ i các v n đ đó thì n i dung và b n ch t c a v n đ có th b nh h ng b i th i gian và các y u t khách quan khác. Khi trao đ i v i các bên liên quan, c n ghi l i n i dung trao đ i và k t qu th ng nh t v i đ n v , b ph n đ c ki m toán trong gi y t làm vi c. Nh ng v n đ ch a th ng nh t, c n đánh giá và thu th p thêm b ng ch ng nh m đ a ra k t lu n ki m toán.
o Hoàn thi n h th ng h s ki m toán: tr c h t ph i có quy đnh c th v cách trình bày và th ng nh t cách đánh s cùng các ký hi u tham chi u c a h s ki m toán.
o S d ng các tiêu chu n đ đánh giá: d a trên thông tin đã đ c l a ch n đ ki m tra, KTNB ti n hành xem xét và đánh giá hi u qu c a t ng ph n hành, t ng lo i nghi p v . Trên c s đó, t ng h p các đánh giá và đ a ra nh n đ nh chung. Ngoài ra, KTNB ph i tìm hi u và xác đnh các nguyên nhân c a nh ng h n ch và b t c p đ ng th i đ a ra nh ng ki n ngh nh m c i ti n ho t đ ng.
- K t thúc ki m toán:
KTNB ti n hành t ng h p các thông tin thu đ c trên c s đó đ a ra đánh giá, nh n xét và ki n ngh trên BCKT. BCKT nên đ c l p thành 3 lo i và quy đ nh n i dung c th cho t ng lo i. Các BCKTNB th ng bao g m: báo cáo b t th ng, báo cáo cho t ng cu c ki m toán, báo cáo KTNB hàng n m. Báo cáo b t th ng đ c s d ng
trong tr ng h p có v n đ phát sinh trong n m tài chính. Trong báo cáo này nêu rõ nh ng v n đ r i ro mà KTNB quan tâm, nh ng đi m y u trong HTKSNB t i b ph n, nh ng phát hi n nghiêm tr ng c n có s ch đ o, x lý kh c ph c c a nhà qu n lý và đ a ra nh ng đ xu t ki n ngh t ng ng. Báo cáo cho t ng cu c ki m toán là báo cáo chính th c trình bày t ng h p v k t qu c a cu c ki m toán t các biên b n ki m toán chi ti t và đ a ra ki n ngh đ i v i các b ph n liên quan c a đ n v ki m toán. Báo cáo KTNB hàng n m là báo cáo đ c l p v i n i dung t ng k t các cu c ki m toán đã th c hi n trong niên đ . c bi t báo cáo hàng n m ph i ch rõ nh ng v n đ nh h ng đ n ho t đ ng c a DN, nh ng sai ph m mang tính h th ng phát hi n nhi u b ph n. Báo cáo này s đ c s d ng là c s đ xây d ng k ho ch ki m toán n m sau.
Báo cáo ki m toán c n đ a ra các khuy n ngh có tính th c t và nêu rõ th i gian d ki n hoàn thành các khuy n ngh . C n xem xét tính kh thi c a các khuy n ngh tr c khi đ a vào báo cáo KTNB.
- Ki m tra vi c th c hi n k t lu n và ki n ngh c a KTNB:
Ki m tra b ph n th c hi n khuy n ngh c a KTNB là giai đo n cu i cùng c a quy trình KTNB nh m đ m b o k t qu ki m toán đ c s d ng đ c i ti n ho t đ ng qu n lý tài chính, k toán và ho t đ ng kinh doanh khác c a đ n v .
K ho ch ki m tra vi c th c hi n ki n ngh c a KTNB có th đ c xây d ng nh vi c xây d ng k ho ch ki m toán nh m b trí, th i gian nhân s phù h p v i công vi c. KTVNB có th th c hi n quy trình ki m tra vi c th c hi n ki n ngh theo trình t :
o Ki m tra v th i h n, n i dung báo cáo c a b ph n v i tình hình và k t qu th c hi n các ki n ngh c a KTNB.
o Ki m tra đánh giá th c t c v th i gian, n i dung, k t qu nh ng công vi c mà đ n v đ c ki m toán và th c hi n theo các ki n ngh c a KTNB. o Thu th p v các b ng ch ng v vi c đ n v đ c ki m toán đã th c hi n ki n ngh c a KTNB. o L p biên b n v vi c ki m tra th c t vi c th c hi n k t lu n c a KTNB. o KTNB ph i báo cáo k t qu v vi c th c hi n ki n ngh c a KTNB. o Trên c s các phát hi n, ki n ngh c a KTNB và các v n b n tr l i c a đ n v đ c ki m toán, KTNB th c hi n theo dõi sau ki m toán b ng vi c ki m tra các