III. HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ DO CPA VN THỰC HIỆN
3. Hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ do CPA VN thực hiện
3.1. Tính tất yếu của việc hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ
• Nhu cầu thực tiễn
Trong xu thế toàn cầu hoá hiện nay, chúng ta không ngừng nỗ lực hội nhập phát triển cùng các nền kinh tế khác trên thế giới. Trên phương diện kinh tế, chúng ta đã mở rộng, thu hút các nhà đầu tư trong và ngoài nước quan tâm đến việc đầu tư vào kinh tế Việt Nam. Việc tận dụng nguồn vốn, nguồn lực trong nước, huy động nguồn vốn bên ngoài sẽ tạo điều kiện thúc đẩy nền kinh tế thị trường Việt Nam trưởng thành và vững mạnh hơn. Nhưng cũng chính điều này đòi hỏi vấn đề công khai và lành mạnh hóa tình hình tài chính của các doanh nghiệp trở thành một vấn đề bắt buộc, cần thiết. Để thực hiện tốt điều này, chúng ta cần thiết phải hoàn thiện phát triển mở rộng hoạt động kế toán và kiểm toán. Là một công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam, để không bị tụt hậu, CPA VN cũng cần thiết phải hoàn thiện, phát triển chính hoạt động kiểm toán của mình.
• Bản chất khoản mục doanh thu
Doanh thu là khoản mục rất quan trọng trên hệ thống báo cáo tài chính, ảnh hưởng trực tiếp đến các chỉ tiêu khác của hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Đây là một trong những tiêu chí hàng đầu để người sử dụng báo cáo tài chính đưa ra quyết định của mình đặc biệt là những nhà đầu tư. Doanh thu cũng là một trong những khoản mục chứa đựng khả năng rủi ro lớn. Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán chung đòi hỏi phải hoàn thiện quy trình kiểm toán đối với khoản mục doanh thu.
Qua thực tế nghiên cứu quá trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ do CPA VN thực hiện em thấy vẫn còn một số hạn chế nêu trên. Vì vậy việc hoàn thiện quy trình là một tất yếu.
3.2. Các kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ do CPA VN thực hiện bán hàng và cung cấp dịch vụ do CPA VN thực hiện
Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại CPA VN là một tất yếu. Dựa trên những hạn chế còn tồn tại và sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục này, em xin đưa ra một số đề xuất sau để hoàn thiện quy trình kiểm toán tại Công ty.
Thứ nhất, trong giai đoạn chuẩn bị và lập kế hoạch:
Khâu tìm hiểu và đánh giá thông tin về khách hàng
Công ty sử dụng bảng câu hỏi để thực hiện công tác đánh giá về hệ thống kế toán, môi trường kiểm soát của khách hàng. Để trả lời cho các câu hỏi này, kiểm toán viên thường thông qua hình thức phỏng vấn trực tiếp nhân viên khách hàng vì vậy mức độ tin cậy của thông tin còn phụ thuộc vào mức độ trung thực của câu trả lời. Để đạt được thông tin có tính tin cậy cao hơn, kiểm toán viên có thể liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm hoặc với bên thứ ba độc lập có mối liên hệ với khách hàng. Mặt khác, việc sử dụng bảng câu hỏi trong phần này tuy có ưu điểm là dễ thực hiện nhưng lại khó theo dõi. Vì vậy, Công ty có thể nghiên cứu để kết hợp với các hình thức sử dụng khác như bản tường thuật và lưu đồ vì những ưu điểm như dễ theo dõi hơn và phù hợp với nhiều loại hình doanh nghiệp.
Khâu thực hiện thủ tục phân tích
Kiểm toán viên chủ yếu thực hiện phân tích xu hướng của các chỉ tiêu trên hệ thống báo cáo tài chính. Theo em, có thể thực hiện thêm một số thủ tục phân tích: phân tích tỷ suất, kiểm tra tính hợp lý theo bảng hướng dẫn sau:
Đối tượng kiểm toán Loại hình phân tích Phân tích xu hướng Phân tích tỷ suất Kiểm tra tính hợp lý
Bảng cân đối kế toán Hạn chế Hữu ích Hạn chế
Báo cáo kết quả kinh doanh Hữu ích Rất hữu ích Rất hữu ích
BẢNG HƯỚNG DẪN CHỌN LOẠI HÌNH PHÂN TÍCH
Giáo trình Kiểm toán doanh nghiệp – Học viện ngân hàng
- Phân tích tỷ suất như tỷ suất sinh lời của doanh thu qua các năm (= lợi nhuận sau thuế / doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ), ROA, ROE, để thấy mức độ sinh lời của khoản doanh thu này qua các năm, xem xét sự biến động, giải thích nguyên nhân và dự đoán các khả năng sai sót.
- Kiểm toán viên cũng có thể thực hiện kiểm tra tính hợp lý như so sánh với chỉ tiêu chung của ngành để thấy được những biến động, giải thích nguyên nhân và xem xét khả năng rủi ro trong đó.
Mặt khác, khi xây dựng kế hoạch nhân sự cho cuộc kiểm toán, công ty nên chú trọng tới tính độc lập của kiểm toán viên.
Khâu xây dựng chương trình kiểm toán
Qua thực tế nghiên cứu tại CPA VN, em thấy mẫu chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu được sử dụng chung cho các khách hàng. Theo em, công ty nên thực hiện xây dựng chương trình riêng, phù hợp với từng đối tượng khách hàng, phù hợp với bản chất khoản mục này ở từng khách hàng để phát huy vai trò của nó, đồng thời là một công cụ hữu hiệu để hướng dẫn kiểm toán, đặc biệt là đối với nhân viên mới.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Khâu đánh giá kiểm soát với khoản mục doanh thu
Qua thực tế cho thấy thực hiện tốt công đoạn này sẽ giúp ích rất nhiều trong công việc của kiểm toán viên. Nó sẽ giúp cho công việc kiểm toán phần hành doanh thu trở nên đơn giản và đáng tin cậy hơn nếu hệ thống này được đánh giá hoạt động có hiệu quả. Theo em, ngoài những thông tin phỏng vấn, kiểm toán viên có thể thực hiện thêm các thủ tục kiểm toán khác để đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát với khoản mục doanh thu như tiến hành kiểm tra tuần tự theo thời gian các giao dịch, việc xử lý các tình huống có tuân thủ theo các thủ tục đã được quy định hay không?...
Mặt khác, Kiểm toán viên thường chỉ ghi chú về thủ tục kiểm soát với khoản mục này. Theo em có thể kết hợp với việc dùng Sơ đồ miêu tả hệ thống kiểm soát đối với khoản mục doanh thu thì dễ theo dõi hơn
Thứ hai, về hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán không chỉ là bằng chứng cho dịch vụ mà Công ty cung cấp mà còn cung cấp nhưng thông tin cần thiết cho các cuộc kiểm toán cho những năm tiếp theo. Vì vậy, việc lưu trữ các hồ sơ kiểm toán đầy đủ và nghiêm túc là điều cần thiết.Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230 – Hồ sơ kiểm toán “ Kiểm toán viên phải thu thập và lưu trong hồ sơ kiểm toán mọi tài liệu thông tin cần thiết liên quan đến cuộc kiểm toán đủ để làm cơ sở cho việc hình thành ý kiến kiểm toán của mình và chứng minh rằng cuộc kiểm toán đã được thực hiện theo đúng các chuẩn mực kiểm toán”. Tuy nhiên trên thực tế việc lưu hồ sơ kiểm toán tại Công ty thực hiện chưa được tốt. Vì thế, các giấy tờ làm việc, các chứng từ thu thập được cần phải được lưu lại đầy đủ trong hồ sơ đầy đủ.
KẾT LUẬN
Kiểm toán tài chính đang đang trên con đường phát triển mạnh mẽ của nó và ngày càng khẳng định vị thế quan trọng trong nền kinh tế quốc dân. Phát triển kiểm toán là thể hiện sự phát triển của nền kinh tế. Nhu cầu đòi hỏi chất lượng thông tin tài chính ngày càng cao dẫn tới yêu cầu chất lượng và hiệu quả của các cuộc kiểm toán cũng phải được nâng cao lên. Từ những yêu cầu đó kết hợp với những ưu thế: nguồn nhân lực, các quyết định của nhà nước, uy tín với khách hàng, Công ty Hợp danh kiểm toán VIỆT NAM đang phấn đấu để trở thành một trong những Công ty hàng đầu Việt Nam trong lĩnh kiểm toán.. Trong quá trình đầu thực tập tại Công ty em đã được tìm hiểu về việc tổ chức, quản lý, quy trình kiểm toán thực tế đặc biệt đã được nghiên cứu đi sâu vào phần hành: Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại khách hàng của Công ty. Bài viết thể hiện một cách tổng quát về các vấn đề nêu trên. Tuy nhiên do trình độ còn hạn chế của sinh viên năm thứ 4 nên bài báo cáo chuyên đề không thể tránh được những sai sót. Vì vậy em mong được sự giúp đỡ của thầy cô, các bạn và các bác các anh chị tại Công ty để bài viết được hoàn thiện hơn.
Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn các anh chị tại Công ty Hợp Danh Kiểm Toán Việt Nam đã giúp đỡ em trong quá trình thực tập cũng như viết bài.
Sinh viên thực hiện: Vũ Hoàng Dũng