- Doanh thu bán bê tông, vật liễu xây dựng, 92.768
2.1.3.4. Thủ tục phân tích
Thủ tục này thực hiện tách riêng với hoạt động xây lắp và ngoài hoạt động xây lắp
Với doanh thu từ hoạt động xây lắp: do giá trị các hợp đồng khác nhau, thời gian thi công các công trình khác nhau và diễn ra trong thời gian dài nên khó ước tính doanh thu, ở đây kiểm toán viên thực hiện phân tích tỷ lệ giá vốn /doanh thu (matching doanh thu và giá vốn).
Client Công ty cổ phần đầu tư xây dựng ABC Preprare : HLTH
Period 31/12/2007 Review: TNT
(Trích giấy tờ làm việc của KTV)
STT Tên công trình Doanh thu cả năm VAT cả năm Giá vốn cả năm GV/DTTỷ lệ
1 Xưởng đóng gói thực phẳm Huyện Thạch Thất Hà Tây 2.026.296.364 206.629.636 1.520.384.156 85%
2 Dãy nhà học trường tiểu học Thuận Thành 4.731.563.636 473.156364 3.695.180.378 88%
3 Gói thầu 03/2007:nhà máy nước khoáng Tiền Hải Thái bình 16.623.520.909 1.662.352.091 12.468.640.109 85%4 Gói thầu 02/2003: Nhà văn hóa huyện Lập Thạch Vĩnh Phúc 3.219.931.986 321.993.199 2.447.358.982 86% 4 Gói thầu 02/2003: Nhà văn hóa huyện Lập Thạch Vĩnh Phúc 3.219.931.986 321.993.199 2.447.358.982 86% 5 Công trình ủy ban nhân dân huyện Tân yên Bắc Giang 3.524.146.321 352.414.632 2.819.210.543 82% 6 Trụ sở công an Thị Trấn An Lão Hải phòng 6.669.924.983 666.992.498 5.201.789.698 88%
7 Gói 05/2006 Cẩm phả Quảng ninh 33.940.530.432 3.394.053.043 25.185.621.345 84%
8 Gói 07/2007 Kiến An Hải Phòng 2.356,857,273 235.685.727 1.862.011.087 83%
9 Nhà văn phòng CANON Bắc Ninh 890.523.469 89.052.347 712.418.774 81%
10 Dự án cải tạo, nâng cấp sân Vận động Tp Pleiku 7.522.042.900 752.204.290 5.739.524.419 86%
… ………. ………. ………….
23 Gói 11/2006 Cảng Nhà Rồng 12.411.859.091 1.241.185.909 9.184.875.635 89%
Kiểm toán viên phần hành doanh thu kết hợp với kiểm toán viên thực hiện phần hành giá vốn để lấy giá vốn của các công trình, tính toán tỷ lệ Giá vốn / Doanh thu. Thông qua tỷ lệ này, kiểm toán viên có thể xem xét những tỷ lệ được xem là bất thường, hay những khoản doanh thu không hạch toán cùng giá vốn hoặc có hạch toán giá vốn nhưng không hạch toán doanh thu từ đó tìm hiểu nguyên nhân và hướng giải quyết.Tại khách hàng ABC, qua phân tích kiểm toán viên thấy tỷ lệ này thường từ 80% - 90%, không có tỷ lệ nào bất thường, hoặc thấp hơn nhiều hoặc cao hơn nhiều so với khoảng này, các khoản doanh thu đều được ghi nhận cùng giá vốn. Sau phân tích kiểm toán viên thấy không có gì đáng nghi ngờ nên tiếp tục các thủ tục tiếp theo.
Với doanh thu ngoài hoạt động xây lắp : gồm 3 bộ phận - Doanh thu bán vật tư cũ: 1.451.389.221 VNĐ
- Doanh thu bán vật tư xây dựng: 92.768.328 VNĐ - Doanh thu cho thuê phòng: 2.991.443.712 VNĐ
. Doanh thu thuê phòng, nhà xưởng số lượng nghiệp vụ trong năm nhiều hơn khó kiểm tra chi tiết toàn bộ, kiểm toán viên có thể thu thập hợp đồng và ước tính doanh thu.
Client Công ty Cổ phần Đầu tư xây dựng ABC Preprare: HLTH
Period 31/12/2007 Review: TNT
Subject Ước tính doanh thu cho thuê phòng Date :
Tạm ước tính theo tỷ giá ngày 31/12/2007: 16,114
Đối tượng cho thuê Giá thuê 1 tháng thángSố Giá thuê cả năm (USD) Quy đổi ra VNĐ
Ban dự án điều hành sản xuất 1.067,5 2 2.135 34.403.390
CTy CP khách sạn Sài Gòn 206 12 3.114 50.178.996
Mitsui – Soko 503,75 5 2.518.75 40.587.138
Cty TNHH Minh Tâm 14.496 12 173.952.000 2.803.062.528
Công ty Nhân Luật 450 12 5.400 87.015.600
-Providence Kobe co.ltd 294,1 12 35.292 56.869.529
Nhà hàng Tha Vi (VNĐ) 22.000.000 12 264.000.000
Tổng 3,400,271,043
Giá chưa thuế 3.091.155.493
Số đã phản ánh 2.991.443.712
Chênh lệch 99.711.781
Note: giá hợp đồng USD là giá bao gồm cả VAT.
Nguyên nhân chênh lệch: Trong kỳ Công ty chưa phản ánh doanh thu cho thuê văn phòngcủa Công ty Minh Tâm với số tiền 103.674.700 VNĐ. Công ty này đã thanh toán tiền nhà năm 2008 và đang được phản ánh bên có tài khoản 131
Bút toán điều chỉnh: Nợ TK131: 103.674.700 Có TK 511 : 94.249.727 Có TK 3331 9.424.973 VNĐ (Trích giấy tờ làm việc KTV) 71 6 0
Kiểm toán viên thu thập hợp đồng cho thuê để xác định giá thuê / 1 tháng, số tháng cho thuê đối với từng khách hàng. Từ đó xác định giá trị cho thuê trong năm
Giá thuê cả năm = giá thuê /1 tháng × số tháng.
Tuy nhiên giá thuê trong các hợp đồng này đều tính theo đơn vị USD nên cần quy đổi ra VNĐ. Vì tỷ giá ngoại tệ biến động rất ít nên kiểm toán viên tạm thời lấy tỷ giá tại ngày kiểm toán để ước tính là 16,144 VNĐ. Sau khi ước tính thấy thiếu một khoản trên 99 triệu, Kiểm toán viên phỏng vấn nhân viên kế toán và được biết có một khoản đặt trước của khách hàng là công ty Minh Tâm với số tiền 103.674.700 VNĐ chưa được ghi nhận vào doanh thu. Kiểm toán viên đưa ra bút toán điều chỉnh với khoản này.