A. Yêu cầu khách hàng cung cấp và xem xét các bẳng chứng để xác định tất cả các bên liên quan có nghiệp vụ phát sinh trong năm. Thu thập bảng tổng hợp doanh thu với các bên liên quan, khẳng định bảng tổng hợp này đã phản ánh các khoản doanh thu với bên có liên quan, đối chiếu doanh thu với các bên liên quan với Sổ chi tiết doanh thu.
B. Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh để đảm bảo rằng nội dung kinh tế của chúng là phù hợp với việc ghi chép và phản ánh trên sổ kế toán.
C. Đánh giá tính hợp lý của việc trình bày các khoản doanh thu với các bên liên quan trên các báo cáo tài chính.
BẢNG 2.5: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU2.1.3. Thực hiện kiểm toán 2.1.3. Thực hiện kiểm toán
Giai đoạn này bao gồm những đánh giá về thủ tục kiểm soát nội bộ với khoản mục doanh thu để xác định vùng rủi ro được đánh giá là cao và các thử nghiệm cơ bản. Với thủ tục này, kiểm toán viên tiến hành thu thập bằng
chứng làm căn cứ đưa ra kết luận về khoản mục doanh thu. Các giấy tờ làm việc được lưu tại Hồ sơ kiểm toán mục 7000 – Kiểm tra chi tiết Báo cáo kết quả kinh doanh trong chỉ mục 7100 – Doanh thu.
2.1.3.1.Đánh giá kiểm soát với khoản mục doanh thu
Qua phỏng vấn nhân viên kế toán về thủ tục ghi nhận doanh thu:
Doanh thu từ hoạt động xây lắp: Hợp đồng xây dựng phải được phê duyệt bởi Giám đốc ( nếu hợp đồng trên 8 tỷ) hoặc phó Giám đốc (nếu hợp đồng dưới 8 tỷ và trên 3tỷ) hoặc Trưởng phòng kinh doanh nếu hợp đồng dưới 3 tỷ hoặc cá nhân được ủy quyền. Doanh thu được ghi nhận với những công trình nghiệm thu từng phần phải có Biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành, Hồ sơ thanh toán có chữ ký và đóng dấu của cả 2 bên. Với những công trình đã hoàn thành có Biên bản nghiệm thu, Hồ sơ quyết toán có chữ ký và đóng dấu của cả hai bên. Dựa vào Hồ sơ thanh quyết toán được chấp nhận, kế toán viết hóa đơn và ghi nhận doanh thu. Tuy nhiên, do nhiều công trình ở xa, thời gian quyết toán với chủ đầu tư lâu, thời gian chuyển hồ sơ thanh quyết toán về Công ty muộn nên khả năng ảnh hưởng đến tính cutoff của doanh thu.
Doanh thu cho thuê văn phòng: sau ngày hợp đồng có hiệu lực, khách hàng phải ứng trước phần giá trị hợp đồng tương ứng với thời gian 3 tháng, hết quý khách hàng phải ứng trước vào ngày thứ 2 của quý tiếp theo và cứ như thế cho đến khi kết thúc hợp đồng. Khi khách hàng ứng tiền, kế toán ghi nhận có TK 131, hết 3 tháng sẽ chuyển sang ghi nhận doanh thu. Việc ghi nhận như trên là hợp lý.
2.1.3.2. Tổng hợp tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Kiểm toán viên tổng hợp khái quát giá trị của tài khoản 511 trước và sau kiểm toán lên bảng leedsheet – giấy tờ làm việc 7110. Trên Leadsheet này kiểm toán viên cũng tổng hợp các vấn đề phát hiện trong suốt cuộc kiểm toán với khản mục doanh thu để tiện theo dõi, đối chiếu về sau.
Công ty ABC
Client/ Khách hàng Công ty Cổ phần Đầu Tư & Xây Dựng ABC Preprare/Người lập:HLTH
Period/ Kỳ 31/12/2008 Review/Người xoát xét: TNT
Subject Tổng hợp tài khoản 511 Date:
LEAD SHEET
TK Tên TK Số trước kiểm toán Điều chỉnh Số sau kiểm toán
511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 191.405.854..283 94.249.727 191.500.104.010 Từ Bảng cân đối phát sinh đối chiếu lên SCT, Sổ cái : khớp đúng
Tổng hợp các vấn đề phát hiện:
- Một số công trình được ghi nhận giá trị thấp hơn so khối lượng hoàn thành đã có xác nhận A – B như công trình trường tiểu học huyện Nam Sách,Hải Dương, phân xưởng may công nghiệp nhà máy 19/080 TP Nam Định,Nhà Văn
Phòng công ty CANON KCN Bắc Ninh với số tiền chênh lệch giữa số đã xác nhận khối lượng công việc hoàn thành và số ghi nhận doanh thu là : 45.719.106.301 VNĐ. Nguyên nhân là do: kế toán chưa tập hợp đủ chứng từ cho chi phí từ các đơn vị thi công.{7170}
- Trong kỳ, Công ty phản ánh số tiền cho thuê văn phòng chưa đầy đủ. Qua kiểm tra, kiểm toán viên phát hiện số tiền cho thuê còn thiếu chưa phản ánh là 94.249.727 VND. {7160}
→ Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 1313: 103.674.700 Có TK 511: 94.249.727 Có TK 3331: 9.424.973.
Bước đầu tiên khi thực hiện thủ tục kiểm tra cơ bản, Kiểm toán thực hiện đối chiếu số dư tài khoản trên các sổ sách kế toán để xem số dư có được chuyển sổ, đối chiếu một cách hợp lý không? Nếu số dư trên các sổ đều khớp đúng thì thực hiện tiếp các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết thông thường. Nếu không khớp, kiểm toán viên cần phải chi ra mức chênh lệch, tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch.Tùy vào cách khách hàng lập báo cáo theo tháng, quý, năm thì số dư khoản mục doanh thu cũng cần được đối chiếu theo đó.Qua kiểm tra đối chiếu số dư doanh thu trên các sổ: sổ chi tiết doanh thu, Bảng cân đối phát sinh, Sổ cái kiểm toán viên thấy số dư khớp đúng.Kiểm toán viên tiếp tục thực hiện các bước tiếp theo
2.1.3.3. Chi tiết doanh thu
Kiểm toán viên có thể thực hiện phân tách theo loại sản phẩm, theo kỳ.. để hướng vào kiểm tra chi tiết từng bộ phận. Lựa chọn cách thức phân tách tùy thuộc vào kinh nghiệm của kiểm toán viên. Tại ABC thực hiện chi tiết doanh thu theo đối tượng
Client/ Khách hàng
Công ty Cổ phần Đầu Tư & Xây Dựng ABC
Preprare/Người lập:HLTH
Period/ Kỳ 31/12/2008 Review/Người
xoát xét: TNT Subject Chi tiết doanh thu theo đối tượng Date:
Tổng doanh thu 191.405.854.283
Trong đó:
Doanh thu từ hoạt động xây lắp 186.870.253.022
Doanh thu ngoài hoạt động xây lắp: 4.535.601.261
- Doanh thu bán vật tư cũ 1.451.389.221.