III. HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ DO CPA VN THỰC HIỆN
2. Nhận xét, đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ do CPA VN thực hiện
hàng và cung cấp dịch vụ do CPA VN thực hiện
2.1. Ưu điểm
Thứ nhất, quá trình thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu
Nhìn chung, các cuộc kiểm toán diễn ra theo đầy đủ các bước: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán, hoàn thành công việc kiểm toán. Hoạt động kiểm toán luôn tuân thủ quy định pháp luật, đặc biệt là các chuẩn mực kế toán kiểm toán quốc tế và trong nước, coi đó là kim chỉ nam trong quá trình làm việc. Với nhiều khách hàng, CPA VN đã thực hiện các cuộc kiểm toán sơ bộ 6 tháng, 9 tháng đầu năm (interim audit), hoặc thực hiện công tác soát xét với khoản mục doanh thu trước khi lên Báo cáo tài chính, điều này sẽ giảm bớt mức độ phức tạp và thời gian kiểm toán cho kỳ cuối năm, mặt khác việc kiểm toán thường xuyên sẽ dễ dàng giúp kiểm toán viên kiểm soát được rủi ro đối với khoản mục này.
Ngoài ra, trong quá trình kiểm toán luôn có sự giám sát, chỉ đạo sát xao của nhóm trưởng kết hợp với tinh thần làm việc nghiêm túc, nhiệt tình và chia sẻ đã giúp cho các nhóm kiểm toán nhanh chóng thực hiện tốt các nhiệm vụ được giao, nhất là vào mùa kiểm toán với yêu cầu cường độ công việc cao.
Với từng giai đoạn cuộc kiểm toán khoản mục doanh thu
Giai đoạn trước kiểm toán
CPA VN đã thực hiện đầy đủ các bước lập kế hoạch. Việc tìm hiểu thông tin khách hàng giúp kiểm toán viên có cái nhìn tổng thể về khách hàng làm căn cứ để đánh giá rủi ro và trọng yếu. Thủ tục phân tích sơ bộ báo cáo tài
chính giúp kiểm toán viên hiểu tổng quát về tình hình tài chính của khách hàng, phân tích sơ bộ được xu hướng vận động của các chỉ tiêu tài chính, xem xét , dự đoán các khả năng rủi ro xảy ra để xác định phương hướng giải quyết. Để thực hiện được những điều trên phải kể đến sự hỗ trợ về mặt kỹ thuật của phần mềm tổng hợp và phân tích báo cáo tài chính . Phần mềm đã giúp cho việc thực hiện phân tích tổng hợp các báo cáo tài chính trước và sau kiểm toán kiểm toán, tính giá trị trọng yếu, ngoài ra phần mềm này còn góp phần hướng dẫn các bước thực hiện kiểm toán, thống nhất phương pháp kiểm toán.
Cũng ở giai đoạn này, với mỗi cuộc kiểm toán đều xây dựng Chương trình kiểm toán cho khoản mục doanh thu làm căn cứ, hướng dẫn nhân viên thực hiện.
Giai đoạn thực hiện
Thủ tục đánh giá kiểm soát với khoản mục doanh thu giúp kiểm toán viên trực tiếp thực hiện phần hành hiểu về thủ tục kiểm soát với khoản mục này và dựa vào kinh nghiệm của mình đánh giá được rủi ro cho từng mục tiêu kiểm toán. Từ đó có những phương hướng giải quyết thích hợp. Với công ty ABC, kiểm toán viên đánh giá rằng khoảng cách từ lúc nghiệm thu hạng mục, công trình cho tới lúc hồ sơ quyết toán hoàn thành và được chuyển về công ty sẽ gây ra những ảnh hưởng tới tính đúng kỳ của doanh thu. Vì vậy khi kiểm tra chi tiết kiểm toán viên sẽ chú ý đến ngày nghiệm thu công trình.
Ở giai đoạn này, thủ tục phân tích cũng đã được áp dụng. Việc sử dụng thủ tục phân tích có hiệu quả không chỉ giúp giảm bớt các thủ tục kiểm toán chi tiết khác mà còn giúp kiểm toán viên hiểu rõ ràng hơn về tài khoản doanh thu như thông qua việc phân tích tỷ lệ giá vốn / doanh thu thấy được mối liên hệ giữa tài khoản này với chỉ tiêu giá vốn, qua đó phát hiện những bất thường.
Thủ tục kiểm tra chi tiết chủ yếu dựa trên kinh nghiệm của kiểm toán viên – chọn những nghiệp vụ bất thường hay những nghiệp vụ có giá trị lớn để kiểm tra. Thủ tục này thật sự phát huy hiệu quả với những tổng thể không đồng đều hay chứa những nghiệp vụ bất thường.
Giai đoạn hoàn thành
Trước khi lên bảng Tổng hợp kết quả kiểm toán, việc nhóm trưởng soát xét giấy tờ làm việc của nhân viên để đánh giá tính đầy đủ của bằng chứng
kiểm toán, xem xét việc có cần phải bổ sung thêm thủ tục kiểm toán nào hay không càng khẳng định tinh thần và trách nhiệm làm việc nghiêm túc, hiệu quả của đội ngũ kiểm toán viên.
Hoàn thành kiểm toán cho khách hàng, các giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên phải được lưu lại Hồ sơ kiểm toán năm làm bằng chứng cho dịch vụ mà CPA VN đã cung cấp.
2.2.Nhược điểm
Thứ nhất, quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu
Ở giai đoạn chuẩn bị và lập kế hoạch
Như nhiều Công ty kiểm toán khác tại Việt Nam, giai đoạn đánh giá rủi ro và lập kế hoạch vẫn còn nhiều hạn chế do dựa chủ yếu vào kinh nghiệm của kiểm toán viên. Vì vậy công việc này chủ yếu do chủ nhiệm kiểm toán làm, còn lại những nhân viên khác chưa thực hiện được.
Chúng ta đã biết, khâu tìm hiểu khách hàng và hệ thống kiểm soát nội bộ đóng vai trò quan trọng. Giai đoạn này tạo nền móng cho kiểm toán viên nắm vững những thông tin chung về khách hàng, các nguyên tắc, các chuẩn mực kế toán được áp dụng cũng như những yếu tố bên trong và bên ngoài tác động đến tình hình kinh doanh của doanh nghiệp. Tuy nhiên, giai đoạn này thực hiện sơ lược do thời gian thực hiện lại ngắn, nhất là với những khách hàng mới vì thời gian ký hợp đồng với khách hàng đã gần vào mùa kiểm toán.
Mặt khác, khi tìm hiểu các thông tin về khách hàng và môi trường kiểm soát, Công ty sử dụng hình thức bảng câu hỏi để miêu tả. Thực hiện cho thủ tục này, kiểm toán viên thường thực hiện phỏng vấn nhân viên của khách hàng, vì vậy tuy có ưu điểm là dễ thực hiện nhưng lại khó theo dõi, khó đánh giá được mức độ trung thực của câu trả lời.
Thủ tục phân tích đã được ứng dụng nhưng chủ yếu là phân tích xu hướng, điều này chỉ giúp kiểm toán viên nhìn thấy sự biến động của các chỉ tiêu tài chính theo chiều ngang qua các năm, mà không nhìn thấy mối liên hệ giữa các chỉ tiêu này theo chiều dọc hay là mối liên hệ với chỉ tiêu ngành…
Mặt khác, trong khâu lập kế hoạch, chương trình kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc hướng dẫn thực hiện nhưng việc xây dựng chương trình phù hợp với đặc thù của từng khách hàng lại không được chú trọng. Công ty
thiết kế mẫu chương trình kiểm toán chung cho khoản mục doanh thu và sử dụng lặp lại với nhiều khách hàng. Trên thực tế kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán lại thực hiện theo kinh nghiệm vốn có của họ.
Ngoài ra, khi lập Bản kế hoạch nhân sự kiểm toán. Việc xem xét tới tính độc lập của kiểm toán viên vẫn chưa được chú ý.
Trong giai đoạn thực hiện
Khâu đánh giá kiểm soát đối với khoản mục doanh thu mới chỉ dừng ở mức độ kiểm toán viên phỏng vấn thủ tục ghi nhận và đánh giá ảnh hưởng của hệ thống đó tới từng mục tiêu kiểm toán dựa trên kinh nghiệm chứ chưa đánh giá được tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát này. Việc đánh giá tính hiệu quả của các hệ thống kiểm soát này sẽ rất tốt cho giai đoạn tiếp theo. Nếu các thủ tục này được đánh giá là hiệu quả thì mức độ tin cậy với thông tin được cung cấp cao hơn. Vì vậy kiểm toán viên có thể giảm bớt các thủ tục kiểm toán cơ bản ở các khâu tiếp.
Ngoài ra, khi phỏng vấn nhân viên khách hàng về thủ tục kiểm soát với khoản mục doanh thu, thông tin thu thập chỉ được ghi lại một cách sơ lược, trong một số trường hợp việc miêu tả này sẽ khó theo dõi.
Khâu phân tích: Tài khoản doanh thu có liên quan tới nhiều chỉ tiêu tài chính khác. Việc phân tích các chỉ tiêu tài chính có chứa tài khoản này sẽ giúp kiểm toán viên có những hiểu biết sâu sắc hơn về doanh thu. Tuy nhiên, thủ tục phân tích lại chưa được thực hiện nhiều.
Việc kiểm tra chi tiết cho từng mục tiêu kiểm toán lại dựa chủ yếu vào kinh nghiệm của kiểm toán viên. Việc chọn mẫu đó chỉ phù hợp với tổng thể không có mức độ đồng đều như có những nghiệp vụ giá trị lớn hay nghiệp vụ bất thường, còn với tổng thể tương đối đồng đều thì khó phát huy tác dụng.
Thứ hai, về hồ sơ kiểm toán
Mặc dù công ty đã quy định các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên phải được lưu lại tại hồ sơ kiểm toán nhưng trên thực tế điều này vẫn chưa được thực hiện đầy đủ. Nhiều chỉ mục hướng dẫn nhưng các giấy tờ làm việc không được in và lưu ra đầy đủ.