6. Những đóng góp khoa học của đề tài
2.2.1.1.Giai đoạn tiền kế hoạch
Theo quy trình kiểm toán của công ty thì ở giai đoạn này, KTV cần phải đảm báo:
Thủ tục chấp nhận khách hàng và tiếp tục cung cấp dịch vụ đã thực hiện: Trưởng phòng nghiệp vụ (KTV điều hành) hoặc KTV chính được chỉ định có trách nhiệm thực hiện các công việc sau:
Trả lời vào biểu các câu hỏi liên quan đến việc chấp nhận khách hàng mới hoặc giữ khách hàng cũ.
Tìm hiểu lý do mời Kiểm toán và các yêu cầu đặc biệt khác (nếu có).
Thu thập các thông tin và hoạt động kinh doanh năm nay của doanh nghiệp khách hàng. Xem biểu các vấn đề cần xem xét ở cuộc Kiểm toán năm sau đã được lập ở cuộc Kiểm toán năm trước.
Tìm hiểu tính trung thực của người quản lý của khách hàng rủi ro của hợp đồng mức độ phức tạp của công việc.
Trước khi ký hợp đồng Kiểm toán, công ty gửi thư đến KTV tiền nhiệm trong trường hợp khách hàng mới, có KTV tiền nhiệm.
Giai đoạn chuẩn bị Kiểm toán
Giai đoạn tiền kế hoạch Lập kế hoạch Kiểm toán Giai đoạn thực hiện Kiểm toán
Các vấn đề nảy sinh sau khi công bố BCKT
Lập BCKT Giai đoạn hoàn thành Kiểm
toán
Kết quả khảo sát được ghi nhận theo mẫu thống nhất của công ty và được chuyển cho Phó Tổng Giám đốc phụ trách (hoặc Giám đốc chi nhánh) xem xét và chỉ đạo thực hiện. Trong trường hợp xét thấy cuộc Kiểm toán có thể gặp rủi ro cao, người trực tiếp thực hiện khảo sát có thể đề nghị không ký hợp đồng với khách hàng nhưng phải trình bày rõ lý do.
Căn cứ vào Báo cáo khảo sát, Phó Tổng Giám đốc phụ trách (hoặc Giám đốc chi nhánh) sẽ xem xét và quyết định phí Kiểm toán. Ý kiến của Phó Tổng giám đốc phụ trách (hoặc Giám đốc chi nhánh) được ghi trực tiếp vào Báo cáo khảo sát và chuyển cho bộ phận hành chính -quản trị. Căn cứ vào Báo cáo khảo sát đã có ý kiến của Phó Tổng giám đốc phụ trách (hoặc Giám đốc chi nhánh), bộ phận hành chính – quản trị tiến hành soạn Thư báo phí theo mẫu chung thống nhất của công ty với các nội dung sau:
Tóm tắt yêu cầu của khách hàng.
Phạm vi công việc và phương pháp làm việc của Công ty TNHH Kiểm toán FAC đối với yêu cầu của khách hàng những giới hạn trong công việc kiểm toán.
Các loại báo cáo sẽ gửi đến khách hàng. Phí Kiểm toán đề nghị.
Các yêu cầu cụ thể khác theo yêu cầu của khách hàng cần đưa vào thư báo phí như thời hạn hoàn tất báo cáo.
Thư báo phí được lập thành 2 bộ (mỗi bộ gồm 2 bản Tiếng Việt, nếu khách hàng yêu cầu bản Tiếng Anh thì sẽ lập thêm 2 bản Tiếng Anh.) Một bộ gửi đến cho khách hàng và một bộ lưu tại phòng hành chính – quản trị.
Hợp đồng kiểm toán được ký:
Công ty gửi đến khách hàng các tài liệu sau: -Thư gửi khách hàng về kế hoạch kiểm toán -Danh mục tài liệu cần cung cấp (xem Phụ lục 1) -Phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán
-Soát xét các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập của KTV
-Biện pháp đảm bảo tính độc lập của thành viên nhóm kiểm toán -Trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị về kế hoạch kiểm toán Sau đó, hợp đồng kiểm toán được lập như sau:
Hợp đồng Kiểm toán được lập theo mẫu thống nhất của công ty.
Hợp đồng Kiểm toán được lập thành 2 bộ: Một bộ gửi đến cho khách hàng và một bộ lưu tại phòng hành chính – quản trị.
Các vấn đề liên quan đến chất lượng của cuộc Kiểm toán đã được xem xét: Ví dụ: Khả năng của các KTV trong nhóm Kiểm toán việc tuân thủ các yêu cầu về chuẩn mực Nhà Nước…
2.2.1.2. Lập kế hoạch kiểm toán
Sau khi hợp đồng kiểm toán được ký kết giữa hai bên, lúc này Trưởng nhóm KTV được phân công sẽ lập kế hoạch Kiểm toán. Đây là một giai đoạn hết sức quan trọng đòi hỏi KTV phải tìm hiểu tất cả thông tin bên trong và bên ngoài đơn vị để đưa ra chương trình Kiểm toán phù hợp với đặc thù của từng khách hàng.
Mục tiêu:
Phát triển một kế hoạch kiểm toán phù hợp theo yêu cầu của các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam để đưa ra một phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và đáng tin cậy giúp cho việc hình thành ý kiến kiểm toán. Cung cấp dịch vụ có chất lượng và giảm thiểu rủi ro kiểm toán.
Thực hiện kiểm toán tiết kiệm chi phí nhất. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Giai đoạn lập kế hoạch Kiểm toán phải đảm bảo:
Nhận biết phạm vi của cuộc Kiểm toán: liên quan đến Kiểm toán năm nào, khoản mục nào trên BCTC ….
Phát triển chiến lược Kiểm toán: “Là định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận chung của cuộc kiểm toán do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trên hiểu biết về tình hình hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán”. Đoạn 04 VSA 300, trong đó xem xét các yếu tố:
Phạm vi của cuộc Kiểm toán: các điều khoản của hợp đồng Kiểm toán, các yêu cầu pháp lý cụ thể và ảnh hưởng của nó đến hợp đồng Kiểm toán.
Môi trường pháp lý đơn vị đang hoạt động: các thông tư, văn bản pháp luật chi phối tới hoạt động của doanh nghiệp.
Mục đích sử dụng BCTC.
Thời điểm kiểm toán.
Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ
Các vấn đề liên quan ảnh hưởng trực tiếp đến cuộc Kiểm toán (thiết lập mức trọng yếu sơ bộ, xem xét sơ bộ rủi ro,…).
Tất cả các thông tin được tóm lược và ghi vào workpaper.
Thiết lập kế hoạch Kiểm toán tổng thể: “ Là việc cụ thể hóa kế hoạch chiến lược và phương pháp tiếp cận chi tiết về nội dung, lịch trình và phạm vi dự kiến của các thủ tục kiểm toán. Mục tiêu của việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể là để có thể thực hiện công việc kiểm toán một cách có hiệu quả và theo đúng thời gian dự kiến.”. Đoạn 05 VSA 300, trong đó chi tiết:
Bản chất, thời điểm và phạm vi của các thủ tục Kiểm toán.
Các kiểm tra sẽ được thực hiện.
Thiết lập chương trình Kiểm toán phù hợp.
Xác định nhóm Kiểm toán cần thiết để thực hiện cuộc Kiểm toán.
Kế hoạch Kiểm toán tổng thể sẽ được gửi cho khách hàng trong đó nêu rõ.
Mục tiêu Kiểm toán.
Nội dung và trình tự tiến hành kiểm toán.
Trách nhiệm của các bên: công ty FAC và khách hàng.
KTV thực hiện các bước công việc sau:
Hoàn tất các biểu về lập kế hoạch kiểm toán:
Bước 1:
Soát xét hồ sơ làm việc của KTV khác. Nêu các phát hiện trong soát xét hồ sơ làm việc của KTV khác.
Ghi chú nội dung các vấn đề trao đổi với khách hàng trước cuộc kiểm toán Thủ tục phân tích BCTC.
Xác định mức trọng yếu.
Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của đơn vị: Những hiểu biết về tình hình kinh doanh là cơ sở quan trọng để KTV đưa ra các xét đoán chuyên môn.
Tìm hiểu về môi trường kinh doanh và lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm toán.
Hiểu biết về những yếu tố nội tại của doanh nghiệp được kiểm toán bao gồm những đặc điểm về sở hữu và quản lý, tình hình kinh doanh, khả năng tài chính của đơn vị …Việc tìm hiểu thông qua thu thập và nghiên cứu tài liệu về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp, phân tích đánh giá sơ bộ. Qua tìm hiểu khách hàng xác định rủi ro tiềm tàng (IR) cho toàn bộ BCTC.
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: bao gồm:
-Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ ở mức độ doanh nghiệp -Trao đổi với Ban Giám đốc về gian lận (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trên cơ sở đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV hình dung về khối lượng và độ phức tạp của công việc, đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát. Từ đó, KTV sẽ xác định phương hướng và phạm vi kiểm tra, thiết kế các thủ tục kiểm toán, dự kiến về thời gian và lực lượng nhân sự cần thiết trong kế hoạch và chương trình kiểm toán.
Qua tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ xác định rủi ro kiểm soát. Hệ thống kiểm soát nội bộ càng tốt thì rủi ro kiểm soát (CR) càng thấp.
Bước 2: Đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định mức trọng yếu:
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ minh họa các rủi ro
Đánh giá rủi ro kiểm toán giúp cho KTV khi phán đoán. Đồng thời, qua đó cho thấy rằng rủi ro kiểm toán là điều không thể tránh khỏi. Mong muốn của KTV khi thực hiện là một mức rủi ro chấp nhận được, từ đó hạn chế được các rắc rối về trách nhiệm pháp lý, kiện cáo cũng như giữ được uy tín nghề nghiệp.
Xác định mức trọng yếu:
- Mức trọng yếu được xác định là số nhỏ nhất của các mức lựa chọn sau: + Tổng tài sản x Tỷ lệ quy định
+ Doanh thu x Tỷ lệ quy định
+ Lợi nhuận trước thuế x Tỷ lệ quy định +Vốn chủ sở hữu x Tỷ lệ quy định
Lợi nhuận trước thuế: được sử dụng trong đa số các trường hợp bởi vì đây là chỉ tiêu được nhiều người sử dụng quan tâm nhất.
Doanh thu: được sử dụng trong trường hợp lợi nhuận của khách hàng biến động bất thường (không thể dự đoán được), hoặc thường xuyên thay đổi từ trạng thái lãi sang lỗ qua các năm.
Tổng tài sản: sử dụng trong trường hợp không thể căn cứ vào kết quả hoạt động và cũng không thể dựa vào vốn chủ sở hữu (ví dụ khi vốn chủ sở hữu giảm xuống quá thấp) để xác lập mức trọng yếu.
Vốn chủ sở hữu: sử dụng trong trường hợp công ty đang trong giai đoạn đầu tư xây nên chưa phát sinh doanh thu và lợi nhuận của công ty không ổn định nên
Hoạt động sản xuất kinh doanh→Rủi ro tiềm tàng(IR)
Rủi ro kiểm soát (CR)
Rủi ro phát hiện (DR)
Đưa ra ý kiến sai→ Rủi ro kiểm toán (AR)
Hệ thống kiểm soát nội bộ
không lựa chọn chỉ tiêu doanh thu và lợi nhuận trước thuế để xác định mức trọng yếu hoặc trong các chỉ tiêu còn lại thì vốn chủ sở hữu có tính ổn định và ít biến động hơn .
Bước 3: Xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán:
Kế hoạch kiểm toán là cần thiết giúp cho KTV đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả, có thể thu thập được bằng chứng có giá trị và đầy đủ các tình huống mà vẫn giữ chi phí ở mức hợp lý nhất đồng thời tránh được những bất đồng với khách hàng trong quá trình thực hiện Kiểm toán.
Kế hoạch kiểm toán là những định hướng cơ bản, nội dung, phương pháp tiếp cận, phạm vi dự kiến của các thủ tục kiểm toán, cụ thể là:
o Dự kiến thời gian
o Phân tích xem xét sơ bộ rủi ro kiểm toán
o Phương pháp kiểm toán đối với rủi ro đã được đánh giá o Kiểm tra về việc tuân thủ và kiểm tra chi tiết
o Kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán o Các vùng kiểm toán chính.…
Chương trình kiểm toán là toàn bộ các chỉ dẫn cho KTV và trợ lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán, và là công cụ ghi chép theo dõi kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán.
Chương trình kiểm toán phải độc lập và thực hiện cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toán tổng thể.
Việc thiết lập chương trình kiểm toán dựa trên các thông tin thu thập được thông qua việc thực hiện các nội dung trong các biểu mẫu và các thủ tục trong chương trình kiểm toán mẫu.
Sơ đồ 2.4: Trình tự lập chương trình kiểm toán 2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đây là giai đoạn quan trọng nhất của cuộc kiểm toán. Giai đoạn này công ty thường chia ra làm hai đợt kiểm toán: kiểm toán sơ bộ 9 tháng đầu năm thường bắt đầu từ tháng 10 và kiểm toán kết thúc năm thường bắt đầu từ tháng 1 của năm tài chính tiếp theo.
Giai đoạn này phải đảm bảo:
Thực hiện kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ và kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư các tài khoản
Đánh giá các giả định quan trọng được sử dụng.
Nhận biết các bên liên quan và thu thập bằng chứng kiểm toán liên quan đến các nghiệp vụ với bên liên quan.
Lưu giữ bằng chứng về các thủ tục kiểm toán đã được thực hiện cũng như kết quả và kết luận từ những bằng chứng kiểm toán thu thập được.
Khi thực hiện kiểm toán, nhóm trưởng có trách nhiệm phân công công việc và kiểm soát công việc của các thành viên trong nhóm để đảm bảo hoàn tất công việc phù hợp kế hoạch, tuân thủ đúng Chuẩn mực va và qui định của công ty. Qua công việc nhóm trưởng sẽ hướng dẫn đào tạo trợ lý KTV. Các KTV và các trợ lý kiểm toán thực hiện công việc được giao và nhanh chóng báo cáo với nhóm trưởng nếu có vấn đề xảy ra hoặc có sự không nhất quán. Khi có bất kỳ vấn đề phát
Thu thập thông tin về các bộ phận và phác thảo về chương trình kiểm toán Đối chiếu lại với kế hoạch kiểm toán xem
có thích hợp hay không? Lựa chọn phương hướng kiểm toán Đánh giá xem lựa chọn có thích đáng hay
không?
Lập chương trình kiểm toán
Không g Tham khảo ý kiến đơn vị và cấp trên Không
sinh nào về kỹ thuật, quản lý, nhân sự…, nhóm trưởng sẽ báo cáo với các Manager và sẽ thực hiện các thay đổi về kế hoạch và chương trình kiểm toán phù hợp. Nhóm trưởng phải đảm bảo tất cả các kết luận đưa ra phù hợp với công việc thực hiện và các bằng chứng kiểm toán đã thu thập.
Trong giai đoạn này, KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán trong chương trình kiểm toán, ghi chép các đặc điểm ghi chú cho từng khoản mục, ghi chép tính toán cỡ mẫu trong giấy tờ làm việc (workpaper) kiểm tra chi tiết có chọn mẫu.
Công việc kiểm toán sẽ bao gồm tất cả các thử nghiệm, kiểm tra về các hồ sơ sổ sách chứng từ của bộ phận nghiệp vụ cũng như bộ phận kế toán tại văn phòng công ty và tại các cơ quan trực thuộc (nếu có). Các KTV cũng sẽ tiến hành các thủ tục kiểm toán khác nếu xét thấy cần thiết và phù hợp với tình hình hoạt động của từng đơn vị được kiểm toán cụ thể.
Nội dung và trình tự kiểm toán cụ thể như sau:
Tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ và tổ chức công tác kế toán của doanh nghiệp.
Nghiên cứu xem xét các hồ sơ pháp lý của doanh nghiệp có liên quan đến các bằng chứng kiểm toán.
Trên cơ sở tìm hiểu và đánh giá tình hình hoạt động của doanh nghiệp, KTV sẽ soạn thảo kế hoạch kiểm toán chi tiết và chuẩn bị chương trình kiểm toán cho các tài khoản cụ thể (chương trình kiểm toán chung được xây dựng sẵn).
Đánh giá các chính sách kế toán mà doanh nghiệp áp dụng, các ước tính và xét đoán quan trọng của Ban Giám đốc cũng như đánh giá việc trình bày tổng thể trên BCTC.
Thực hiện việc kiểm toán dựa trên các chương trình kiểm toán cụ thể:
Thu thập bằng chứng kiểm toán trên cơ sở áp dụng các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản, bao gồm:
o Kiểm tra đối chiếu số liệu giữa BCTC, Bảng cân đối số phát sinh, sổ kế toán tổng hợp và sổ chi tiết.
o Kiểm tra đối chiếu các nghiệp vụ kinh tế phát sinh với qui định hiện hành