6. Những đóng góp khoa học của đề tài
1.2.2.3. Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Chỉ được thực hiện sau khi đã tìm hiểu về HTKSNB với đánh giá ban đầu là khách thể kiểm toán có hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động có hiệu lực. Khi đó thủ tục kiểm soát được triển khai nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán và thiết kế
về các hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500: “Thử nghiệm kiểm soát (kiểm tra hệ thống kiểm soát) là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ”.
-Các phương pháp áp dụng: Điều tra, quan sát ,phỏng vấn, thực hiện lại, kiểm tra từ đầu đến cuối , kiểm tra ngược theo thời gian.
-Khi thiết kế và tiến hành các thử nghiệm kiểm soát với các khoản phải thu khách hàng, KTV sử dụng các phương pháp khác nhau tuỳ từng trường hợp. Cụ thể đối với thủ tục bán hàng chưa thu tiền có để lại dấu vết trên tài liệu như xét duyệt đối với đơn đặt hàng của khách hàng: chữ ký trên hóa đơn, sự phê duyệt đối với hàng bán bị trả lại, giảm giá, phê duyệt xoá sổ khoản phải thu khó đòi.. thì phương pháp được sử dụng là kiểm tra tài liệu. Ngược lại, thủ tục kiểm soát nào không để lại dấu vết trên tài liệu, KTV áp dụng phương pháp quan sát, thực hiện lại, phỏng vấn …
- Đối chiếu hóa đơn bán hàng với đơn đặt hàng, hoá đơn vận chuyển về số lượng , quy cách, ngày phát sinh và chữ ký để chắc chắn rằng các hoá đơn này được lập trên cơ sở việc báng hàng thực sự đã xảy ra.
- Kiểm tra chữ ký xét duyệt bán hàng.
-Xem xét tổng cộng của từng loại hàng , tổng cộng từng hóa đơn, so sánh giá trên hóa đơn với bảng giá tại mỗi thời điểm, hoặc với catologue, hoặc với tài liệu khác, thí dụ như so sánh chi phí vận chuyển trong vận đơn.
- Đối chiếu Hóa đơn bán hàng và sổ chi tiết, sổ tổng hợp, sổ cái để thu thập bằng chứng về sự hiện hữu của thủ tục kiểm soát liên quan đến việc ghi chép đầy đủ và chính xác các nghiệp vụ bán hàng. Đối chiếu ngày ghi trên hóa đơn với ngày gởi hàng, và ngày ghi sổ kế toán.
- Tìm hiểu chính sách bán hàng của đơn vị bằng cách xem xét các số sách liên quan.
- Đối với hàng bán bị trả lại, KTV kiểm tra tài liệu liên quan để xem xét việc phê duyệt của cấp có thẩm quyền trên các chứng từ nhận hàng. Tất cả hàng hóa bị
trả lại, hay bị hư hỏng đều phải được chứng minh bởi các tài liệu đã được đánh số thứ tự, được xét duyệt và ký bởi cấp có thẩm quyền và họ phải độc lập với việc chi quỹ, hay giữ sổ kế toán.