Trước tiên phải kể đến đó là các khoản mục trên bảng cân đối kế toán: Hàng tồn kho,tài sản cố đinh, phải thu, phải trả và tiền.
2.3.5.1 Hàng tồn kho, tài sản cố định
Doanh nghiệp cố tình định giá sai tài sản bằng cách khi các tài sản mua hợp nhất kinh doanh, tài sản cố định, không vốn hoá đầy đủ các chi phí vô hình, phân loại không đúng tài sản một số công ty còn thực hiện việc chia tách,hợp nhất, hình thành công ty mẹ công ty con để ghi tăng giá trị tài sản thông qua việc đánh giá lại tài sản theo giá thị trường.
Các vụ án kinh tế trong xây dựng cơ bản thời gian qua cũng là một minh chứng cho thấy gian lận trong đánh giá tài sản cố định là vấn đề thời sự. Gian lận được thực hiện thông qua: rút ruột dự án, thay nguyên liệu kém chất lượng vào thi công công trình, đánh cắp nguyên liệu thi công. Thế nhưng khi công trình hoàn thành, giá trị công trình vẫn được đánh giá đúng chất lượng theo thiết kế ban đầu.
dụng cụ, hàng hóa,…) có thể ghi không đúng thực tế vì số lượng hàng tồn kho là rất lớn, việc kiểm kê cả về số lượng và giá trị là khá khó khắc.Mặt khác cũng chính vì số lượng lớn như vậy nên khó khăn trong việc kiểm soát lượng hàng hóa, khó tránh được việc nhân viên có thể biển thủ tài sản của công ty.Hơn nữa thì khi sử dụng các phương pháp tính giá trị hàng nhập kho, xuất kho,…cũng dễ gây nhầm lẫn khi kiến thức chuyên môn không vững hay nhân viên cố tình tính toán sai cả về số học và bản chất.
Đối với các công ty sản xuất trong ngành hàng tiêu dùng, gian lận về hàng tồn kho thường được thực hiện với những hình thức tinh vi hơn. Ở những công ty mà hàng hóa có thời gian sử dụng không dài, nếu không có một hệ thống kiểm soát thực sự hữu hiệu, thủ kho dễ dàng chuyển hàng chính phẩm sang kho phế phẩm với lý do hàng đã quá hạn sử dụng hay không phù hợp với các yêu cầu chất lượng (thường có sự móc ngoặc với kiểm tra chất lượng hay bộ phận kiểm định hàng). Một khi hàng đã được chuyển sang kho phế phẩm, hay được coi là hàng chậm luân chuyển, hàng đã quá hạn sử dụng thì có thể sẽ đánh giá thấp tài sản. Và đó thường là cơ hội để thực hiện gian lận hàng tỷ đồng nhưng rất khó bị phát hiện. Chính vì vậy mà các khoản mục của hàng tồn kho trên báo cáo tài chính là rất dễ xảy ra gian lận.
2.3.5.2 Các khoản phải thu
Khi doanh thu chưa đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu trong kỳ nhưng doanh nghiệp đã ghi nhận như một khoản phải thu khách hàng hay việc tạo ra những khách hàng giả,…làm tăng các khoản phải thu của doanh nghiệp. Điều đó cũng không khó khăn gì để doanh nghiệp thực hiện việc gian lận đối với các khoản phải thu.
2.3.5.3 Các khoản phải trả
Tính toán sai lương cho công nhân viên, che dấu nhiều khoản nợ phải trả, cố tình tính toán sai lãi vay phải trả trong kỳ…nhằm giảm thiểu khoản phải trả nợ của doanh nghiệp hay ghi giảm chi phí trong kỳ, tăng lợi nhuận.Tùy theo
mục đích của nhân viên kế toán nhằm tham ô hay nhà quản lý nhằm làm đẹp báo cáo tài chính, tạo niềm tin cho nhà đầu tư, nhà cung cấp…mà các khoản phải trả thường phát sinh gian lận.
2.3.5.4 Tiền
Việc kiểm soát lượng tiền mặt trong doanh nghiệp là khá khó khăn, cộng thêm việc có thể việc tiền để trong két sắt không được trông coi kỹ càng có thể dẫn tới việc nhân viên trong công ty có hành vi trộm cắp tiền mặt.Việc báo cáo sai về lượng tiền trên báo cáo và thực tế có thể không phải là cố tình gian lận nhưng lại bị ghi chép sai sự thật, rồi có thể xảy ra các hành vi gian lận về số tiền đó.
Cũng có thể gian lận xảy ra khi ghi nhận tiền đang chuyển vào khoản mục tiền của doanh nghiệp, đánh giá sai giá trị tài sản ( nguyên giá của tài sản mua về) dẫn đến việc thanh toán sai…Vì vậy khoản mục tiền cũng rất dễ xảy ra gian lận, hơn nữa còn có thể trọng yếu.
Gian lận không chỉ xảy ra thường xuyên tại các khoản mục trên báo cáo tài chính mà trên báo cáo kết quả kinh doanh, việc xảy ra gian lận là khá phổ biến, nhất là trên các khoản doanh thu, giá vốn hàng bán, chi phí quản lý và chi phí quảng cáo khuyến mại.
2.3.5.5 Doanh thu
Phương pháp thực hiện gian lận doanh thu khá đa dạng, thường là che giấu thông tin về thoả thuận bán hàng đặc biệt, hay ghi nhận không đúng kỳ kế toán. Có hai loại gian lận chính: Khai khống doanh thu và giấu (hay khai thiếu) doanh thu. (như đã phân tích)
2.3.5.6 Giá vốn hàng bán
Kế toán có thể phù phép về một số loại chi phí để thay đổi lợi nhuận như là phương pháp khấu hao đây là một loại chi phí ước tính của kế toán. Phụ thuộc vào thời gian sử dụng hữu ích của tài sản chính vì vậy mà kế toán có thể sử dụng công cụ hữu ích này như kéo dài thời gian sử dụng của tài sản để giảm chi phí
nâng cao lợi nhuận hoặc doanh nghiệp có thể sử dụng phương pháp khấu hao nhanh và ước tính thời gian sử dụng ngắn lại để kịp thu hồi vốn.Khi chi phí khấu hao thay đổi dẫn đến chi phí sản xuất chung thay đổi, làm cho giá thành thành phẩm thay đổi và thay đổi giá vốn hàng bán.
Thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho, giá thành sản phẩm làm cho chi phí sản xuất có thể không được phân bổ đủ vào thành phẩm mà treo lại ở giá trị sản phẩm dở dang,dẫn đến giá vốn hàng bán giảm lợi nhuận tăng .Ngược lại chi phí sản xuất có thể hạch toán vào ngay giá vốn hàng bán hay chi phí khác để làm giảm giá trị thành phẩm tồn kho và giá vốn hàng bán giảm trong năm tới.Phương pháp theo dõi hàng tồn kho cũng có thể ảnh hưởng đến lợi nhuận trong giai đoạn nền kinh tế có lạm phát ,doanh nghiệp có thể thay đổi tính giá hàng tồn kho từ LIFO sang FIFO để làm giảm chi phí giá vốn hàng bán tác động đến lợi nhuận kế toán.
Việc doanh nghiệp ghi nhận giá vốn hàng bán trong khi chưa đủ điều kiện để ghi nhận lượng hàng đó đã được bán, hoặc sử dụng các phương pháp tính giá hàng nhập kho, xuất kho một cách tinh vi để ghi nhận giá vốn hàng bán sai lệch so với chuẩn mực…Chính vì các phương pháp đó không quá phức tạp, không liên quan đến nhiều các bên nên hành vi gian lận về giá vốn hàng bán là khá phổ biến.
2.3.5.7 Chi phí quản lý
Hợp lý hoá các khoản chi như là chi cá nhân hạch toán vào chi phí công ty, kiểu gian lận này được dùng nhiều ,khi liên quan đến bất động sản và phương tiện đi lại. Những khoản tiền hối lộ, chi phí cho cá nhân, thì sẽ được hợp thực hoá thành các loại chi phí khác nhau..
Không ghi một chi phí từ một giao dịch hiện tại: Việc không ghi nhận chi phí từ một giao dịch hiện tại như việc doanh nghiệp chỉ ghi nhận một phần chi phí phải bỏ ra, các chi phí gần đến ngày kết thúc niên độ có thể không được ghi nhận để giảm chi phí (và các khoản công nợ có liên quan ).
Cố tình tính sai ngày lương, giờ lương, tính lương cố định và lương theo sản phẩm,…của nhân viên quản lý hay hạch toán sai giữa lương của nhân viên quản lý phân xưởng và nhân viên quản lý,…để gian lận về chi phí nhằm mục đích nào đó.
2.3.5.8 Chi phí quảng cáo khuyến mại
Cắt giảm chi phí hữu ích như chi phí quảng cáo cũng là cũng là một cách có thể làm tăng lợi nhuận.
Hoặc gian lận trong ghi chép các khoản chi phí khuyến mại, quảng cáo phát sinh, nhất là đối với những nơi xa công ty chính nhất, sử dụng sản phẩm khuyến mãi không đúng với quy định…có khả năng xảy ra khá cao.
Nghiên cứu về các dấu hiệu và các khoản mục thường xảy ra gian lận giúp các nhà quản trị có thể kiểm tra, kiểm soát tốt hơn tình hình hoạt động tài chính của công ty, khi có dấu hiệu của gian lận thì các nhà quản trị có thể tìm hiểu, ngăn chặn và giúp cho tình hình tài chính của công ty được lành mạnh, doanh nghiệp có thể phát triển tốt hơn. Các kiểm toán viên có thể dựa vào đó để lên kế hoạch kiểm tra, chú trọng kiểm tra các khoản mục quan trọng và đưa ra những kết luận kiểm toán chính xác, phù hợp, có thể giúp doanh nghiệp cải thiện và ổn định tình hình tài chính của họ.Chính vì thế hiểu biết về các dấu hiệu và khoản mục thường xảy ra gian lận là rất cần thiết, nhất là đối với tình hình kinh tế đang khủng hoảng hiện nay.
CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG GIAN LẬN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM
Nhằm tăng tính thực tế của bài nghiên cứu đồng thời để tìm hiểu thực trạng về gian lận, nhóm nghiên cứu chúng tôi đã thực hiện cuộc khảo sát tại 50 doanh nghiệp bao gồm 17 doanh nghiệp nhà nước và 33 doanh nghiệp ngoài nhà nước. Theo điều tra, gian lận đã, đang và sẽ là vấn đề đáng quan tâm trong đại đa phần các doanh nghiệp, kể cả doanh nghiệp nhà nước và ngoài nhà nước.