Thông thường nếu kết quả các thử nghiệm kiểm soát chỉ ra rằng các nghiệp vụ về tiền lương đã được tắnh toán và vào sổ đúng đắn, chắnh xác và thống nhất thì việc kiểm tra chi tiết số dư sẽ không mất nhiều thời gian. Ngược lại, nếu kết quả của các thử nghiệm kiểm soát chỉ ra rằng rủi ro kiểm
Thủ tục phân tắch Khả năng sai phạm
So sánh số dư của TK chi phắ tiền lương với các năm trước
Sai phạm của các tài khoản chi phắ tiền lương.
So sánh tỷ lệ chi phắ NCTT trong tổng số doanh thu với các năm trước.
Sai phạm về chi phắ NCTT So sánh tỷ lệ chi phắ NCTT với
CPBH với các năm trước.
Sai phạm về tiền hoa hồng. So sánh các TK chi tiết theo dõi về
BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN được tắnh dồn của kỳ này so với kỳ trước.
Sai phạm về các khoản trắch trên tiền lương.
tắch và kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dư). Trong trường hợp đơn vị khách hàng có sự thay đổi đáng kể về thủ tục kiểm soát hoặc áp dụng phương pháp hạch toán mới thì KTV phải bổ sung thêm các thử nghiệm tuân thủ để đánh giá HTKSNB.
Mục tiêu của thử nghiệm cơ bản về tiền lương là nhằm kiểm tra xem các khoản tắnh dồn về tiền lương và các khoản trắch theo lương có đánh giá đúng hay không, đồng thời cũng xác định xem các nghiệp vụ có liên quan đến lương và các khoản trắch theo lương có được hạch toán và ghi sổ đúng kỳ hay không.
Trình tự kiểm tra chi tiết các khoản mục được tiến hành như sau:
TK 334: Được kiểm tra thông qua số dư tiền lương, tiền thưởng và các
khoản thanh toán khác cho nhân viên. Tuy nhiên việc kiểm toán TK 334 không đơn thuần chỉ là kiểm toán số dư vì TK 334 liên quan đến việc phân bổ tiền lương vào các tài khoản chi phắ trong năm. KTV cần kiểm tra việc phân bổ này để nắm được số liệu về tiền lương và giảm khối lượng công việc cho KTV kiểm toán các khoản chi phắ.
- Công việc đầu tiên KTV thực hiện là kiểm tra đối chiếu số liệu giữa các sổ kế toán với nhau, sổ kế toán với BCTC và với báo cáo kiểm toán năm trước. Chỉ khi có sự khớp đúng về số liệu thì các thủ tục khác mới được tiến hành.
- KTV thực hiện tổng hợp đối ứng tất cả các nghiệp vụ trên sổ chi tiết TK 334, tất cả các đối ứng bất thường cần được tìm hiểu nguyên nhân và giải thắch rõ.
- Kiểm toán số dư TK 334, thông thường TK 334 thường dư có phản ánh số tiền mà doanh nghiệp còn phải trả công nhân viên. Để kiểm tra được số dư này có thực sự tồn tại hay không KTV sẽ kiểm tra tới nghiệp vụ thanh toán
lương sau ngày khóa sổ. Căn cứ vào sổ chi tiết TK 111, 112 sau ngày khóa sổ sẽ kiểm tra tới các phiếu chi, ủy nhiệm chi, lệnh chi tương ứng.
- Kiểm toán quỹ lương của doanh nghiệp, căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương mười hai tháng KTV sẽ ước tắnh quỹ tiền lương trong một năm. Việc ước tắnh phải dựa trên căn cứ, bằng chứng tin cậy. Sự chênh lệch nếu có giữa quỹ lương ước tắnh và quỹ lương thực tế phải được tìm nguyên nhân và giải thắch thỏa đáng.
- Tiếp theo KTV sẽ chọn mẫu để kiểm tra tới việc thanh toán lương trong năm. Mục đắch của việc này là đảm bảo tắnh hiện hữu của các khoản chi phắ liên quan đến tiền lương.
- Công việc cuối cùng là chọn mẫu và kiểm tra tới hợp đồng lao động, việc kiểm tra có mục đắch là kiểm tra xem doanh nghiệp có thực hiện ký hợp đồng lao động đầy đủ không, tiền lương trên hợp đồng và trên sổ sách chứng từ có trùng khớp hay không.
TK 338:
- Đối với các khoản trắch trên tiền lương như BHXH, BHYT, BHTT, KPCĐ thì KTV có thể kiểm tra bằng cách ước tắnh chúng dựa trên quỹ lương đã được kiểm toán ở phần hành kiểm toán TK 334.
- Sau đó KTV so sánh số ước tắnh này với số liệu trên bảng tắnh, trắch BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, thông báo đóng bảo hiểm hàng tháng của cơ quan bảo hiểm. Đồng thời KTV xem xét, đối chiếu với các khoản chi bằng tiền mặt đã phát sinh trên các chứng từ chi tiền mặt.
- Ngoài ra KTV cũng cần kiểm tra tới thời hạn tắnh, trắch và thời hạn quyết toán các khoản đó.
Đối với các tài khoản chi phắ có liên quan như TK 622, 627, 641, 642:
KTV thường tiến hành bổ sung các thử nghiệm cơ bản khi phát hiện các nhược điểm trong cơ cấu KSNB của khách hàng liên quan đến hạch toán và
ghi sổ. Khi kiểm tra các tài khoản này, KTV thường so sánh giữa các kỳ kế toán hoặc áp dụng thủ tục phân tắch để phát hiện những biến động lớn. Trọng tâm là tắnh chắnh xác trong việc phân bổ chi phắ lương vào các đối tượng chịu chi phắ. Do đó, KTV cần kiểm tra số tiền và giờ làm thêm có phù hợp với thực tế hay không qua việc kiểm tra các bảng kê có xác nhận của người có trách nhiệm và phỏng vấn nhân viên.
1.2.8.3. Kết thúc kiểm toán
Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán trong từng phần hành kiểm toán, KTV tiến hành tổng hợp kết quả kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán. Để đảm bảo tắnh thận trọng trong quá trình kiểm toán, KTV cần thực hiện các công việc sau: Xem xét các sự kiện xẩy ra sau ngày kết thúc năm tài chắnh, xem xét tình liên tục hoạt động của khách hàng, đánh giá, soát xét kết quả kiểm toán và lập Báo cáo kiểm toán.