IV. Các thủ tục kiểm toán khác
2.2.2. Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán BCTC thực hiện tại khách hàng ABC
thực hiện tại khách hàng ABC
Để minh họa quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn tài chắnh (IFC-ACAGroup), em xin lựa chọn trình bày toàn bộ quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên tại khách hàng ABC - một khách hàng truyền thống của công ty, đã được kiểm toán nhiều năm và năm nay tiếp tục được kiểm toán BCTC 2010.
2.2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
Khách hàng ABC là khách hàng thường xuyên của công ty trong nhiều năm trở lại đây. Mọi thông tin về khách hàng ABC đều được lưu đầy đủ trong hồ sơ kiểm toán chung. Sau nhiều năm kiểm toán và đem lại niềm tin cho khách hàng cùng với chất lượng kiểm toán không ngừng được nâng cao, công ty IFC-ACAGroup tiếp tục được lựa chọn và ký hợp đồng kiểm toán BCTC năm 2010.
Công ty ABC được thành lập ngày 01/4/1995 theo Quyết định số 204 NL/TCCB-LĐ của Bộ Năng lượng (nay là Bộ Công nghiệp). Ngày 29 tháng 4 năm 2003 Công ty ABC được Thủ tướng chắnh phủ ra Quyết định số 77/2003/QĐ - TTg v/v chuyển đổi công ty thành công ty TNHH một thành viên và đồng thời đổi tên công ty. Để đáp ứng nhu cầu phát triển của ngành và xu thế thời đại ngày 22 tháng 3 năm 2006 Tập đoàn Công nghiệp Than- Khoáng sản Việt Nam đã ra Quyết định số 591/QĐ-HĐQT v/v một lần nữa đổi tên Công ty cũng chắnh là tên gọi hiện nay của Công ty có nhiệm vụ một vòng khép kắn: từ nghiên cứu, sản xuất, phối chế - thử nghiệm, bảo quản, dự trữ quốc gia vật liệu nổ công nghiệp (VLNCN), xuất nhập khẩu thuốc nổ, nguyên liệu, hoá chất để sản xuất VLNCN, đến dịch vụ sau cung ứng: Vận chuyển, thiết kế mỏ, nổ mìn và các nhiệm vụ khác ngoài VLNCN.
- Thông tin về kinh doanh
Ngành nghề kinh doanh của ABC bao gồm
Ớ Sản xuất, phối chế - thử nghiệm Vật liệu nổ Công nghiệp.
Ớ Xuất khẩu, nhập khẩu VNLCN, nguyên liệu, hoá chất để sản xuất VNLCN.
Ớ Bảo quản, đóng gói, cung ứng, dự trữ Quốc gia về VNLCN.
Ớ Sản xuất cung ứng: Dây điện, bao bì đóng gói thuốc nổ, giấy sinh hoạt, than sinh hoạt, vật liệu xây dựng.
Ớ Thiết kế thi công xây lắp dân dụng, các công trình giao thông thuỷ lợi, thiết kế công trình, khai thác mỏ.
Ớ May hàng bảo hộ lao động, hàng may mặc xuất khẩu.
Ớ Làm dịch vụ khoan nổ mìn cho các mỏ lộ thiên, hầm lò kể, cả nổ mìn dưới nước theo yêu cầu của khách hàng.
Ớ Nhập khẩu vật tư thiết bị và nguyên vật liệu may mặc. Cung ứng xǎng dầu và vật tư - thiết bị.
đại lý vận tải biển. Sửa chữa phương tiện vận tải, thi công cải tạo phương tiện cơ giới đường bộ.
Ớ Dịch vụ ǎn - nghỉ
Hiện nay Công ty ABC đã có 14 đơn vị trực thuộc đặt trên ba miền đất nước, kể cả vùng sâu vùng xa.Trong phần trình bày dưới đây em viết về quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên thực hiện tại một đơn vị trực thuộc của Công ty ABC tại Hà Nội. Nhiệm vụ của Xắ nghiệp là chuyên cung ứng vật tư cho Tổng công ty. Xắ nghiệp thực hiện hạch toán độc lập, có bộ máy kế toán riêng. Hàng năm Xắ nghiệp được Tổng công ty duyệt quyết toán lương. Sau khi thực hiện kiểm toán hết các đơn vị trực thuộc thì các KTV có kinh nghiệm sẽ thực hiện các bút toán hợp nhất để hợp nhất BCTC sau kiểm toán và báo cáo kiểm toán của Tổng công ty.
Các phân xưởng của xắ nghiệp thực hiện kiểm toán
Ớ Phân xưởng dây điện.
Ớ Phân xưởng gió lò.
Ớ Phân xưởng bao PE
Ớ Phân xưởng bao PP
- Thông tin về tổ chức
Công ty ABC có một chế độ tuyển dụng trải qua nhiều công đoạn và khá chặt chẽ. Mỗi nhân viên làm việc ở công ty ABC đều có hồ sơ cá nhân và lý lịch rõ ràng. Hợp đồng lao động ở đây có thời hạn không xác định tùy thuộc vào khả năng lao động của từng người. Nói chung hợp đồng lao động phù hợp với các quy định của pháp luật Việt Nam. Công ty ABC hạch toán tiền lương dựa trên Quyết định số 08/QĐ - HĐTV ngày 14 tháng 9 năm 2004 của Hội đồng thành viên công ty.
Ngoài các thông tin đã được lưu trong hồ sơ kiểm toán chung, để thực hiện kiểm toán cho năm tài chắnh 2010, kiểm toán viên cần thu thập thêm một số thông tin bổ xung về khách hàng ABC như báo cáo kiểm toán năm 2009 (do IFC-ACAGroup thực hiện), BCTC và biên bản họp Hội đồng thành viên năm 2010.
- Thực hiện đánh giá sơ bộ.
Sau khi đã thu thập các thông tin mới về khách hàng, KTV thực hiện các thủ tục phân tắch đối với các thông tin đã thu thập được để lập kế hoạch kiểm toán về thời gian và các thủ tục kiểm toán cần sử dụng để thu thập bằng chứng. Thông qua thủ tục phân tắch ngang (so sánh số liệu của kỳ này với kỳ trước, so sánh số thực tế với số dự toán,Ầ)
Chỉ tiêu 31/12/10 31/12/09 Chênh lệch
Tuyệt đối Tương đối (%) A/ TS ngắn hạn 9.963.412.190 9.580.204.029 383.208.161 4 B/ TS dài hạn 2.097.745.265 1.973.419.817 124.325.448 6,3 Tổng tài sản 12.061.157.456 11.553.623.846 507.533.610 4,39
Nguồn số liệu: trắch hồ sơ kiểm toán khách hàng ABC năm 2010
Bảng 2.4: Phân tắch biến động tài sản
Chỉ tiêu 31/12/10 31/12/09 Chênh lệch
Tuyệt đối Tương đối (%)
A/ Nợ phải trả 11.626.922.896 11.161.166.367 465.756.529 4,17Phải trả CNV 1.092.870.261 985.820.764 107.049.497 10,86 Phải trả CNV 1.092.870.261 985.820.764 107.049.497 10,86 B/ Vốn chủ sở hữu 434.234.560 392.457.479 41.777.081 10,64 Tổng nguồn vốn 12.061.157.456 11.553.623.846 507.533.610 4,39
Nguồn số liệu: trắch hồ sơ kiểm toán khách hàng ABC năm 2010
Bảng 2.5: Phân tắch biến động nguồn vốn.
KTV đánh giá và đưa ra kết luận không có biến động quan trọng trong kế toán cũng như trong hoạt động kinh doanh tại công ty ABC kể từ lần kiểm toán trước.
-Đánh giá HTKSNB tại khách hàng ABC:
ABC là khách hàng năm trước đã được kiểm toán bởi IFC-ACAGroup. HTKSNB ở đây được đánh giá cao, có khả năng ngăn chặn được các gian lận và rủi ro ở mức cao. Rủi ro kiểm soát ở mức thấp. Điều này có thể thấy được qua việc tổ chức một ban kiểm soát riêng. Ban giám đốc cũng là những người có trình độ chuyên môn cao, có thể đảm nhận tốt vai trò của mình. Phòng kế toán cũng có trình độ chuyên môn cao, tất cả các thành viên trong phòng đều có trình độ đại học chuyên ngành kế toán trở lên.
Năm nay, để tiết kiệm thời gian cũng như chi phắ kiểm toán, KTV chỉ xem xét những sự thay đổi trong HTKSNB của công ty mà không đánh giá lại từ đầu. Năm 2010 tổ chức nhân sự của công ty không có sự thay đổi lớn. HTKSNB tiếp tục được đánh giá tốt và rủi ro kiểm soát thấp. Do đó có thể giảm thiểu các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Đối với chu trình tiền lương và nhân viên, KTV đưa ra bảng đánh giá về HTKSNB riêng.
STT Nội dung câu hỏi Có Không Ghi chú