6. Những đĩng gĩp khoa học của đề t ài:
2.2.3. Thực trạng cơng tác kế tốn CPSX và tính giá thành
Trong cơng ty đối tượng tập hợp chi phí là sản phẩm hoàn thành. Trong đề tài này em xin chọn đối tượng tập hợp chi phí là nhĩm cá đục fillet.
2.2.3.2. Phương pháp tập hợp chi phí
Tùy theo đặc điểm tổ chức sản xuất, yêu cầu và mục đích quản lý mà cơng ty tổ chúc tập hợp chi phí như sau:
+ Đối với nguyên liệu, vật tư xuất dùng, chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất, căn cứ vào bộ phận thống kê xưởng và thống kê tại mỗi ca sản xuất, bảng đơn gia tiền lương, kế tốn tập hợp chi phí cho từng loại sản phẩm.
+ Đối với những khoản chi phí khơng thể theo dõi riêng cho từng loại sản phẩm, kế tốn sẽ tiến hành tập hợp chi phí chung cho cả xưởng trong kỳ tính giá thành (như chi phí dùng chung, chi phí khấu hao tài sản cố định, lương nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí bằng tiền khác,…) các chi phí này được tập hợp và tiến hành phân bổ cho từng loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp.
2.2.3.3. Đối tượng tính giá thành
Đối tượng tính giá thành tại cơng ty là sản phẩm hoàn thành. Vì cơng ty cĩ rất nhiều sản phẩm nên trong đề tài em xin chọn nhĩm sản phẩm cá đục fillet để tính giá thành
2.2.3.4. Kỳ tính giá thành
Cơng ty tính giá thành theo quý, cuối quý cơng ty mới tập hợp chi phí cho cả quý rồi tính giá thành.
2.2.3.5. Phương pháp tính giá thành
Cơng ty sử dụng phương pháp giản đơn để tính giá thành:
Tổng giá thành sản phẩm = CPSXDD đầu kỳ + CPSXPS trong kỳ - Các khoản làm giảm chi phí - CPSXDD cuối kỳ
2.2.4. Kế tốn các khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm
2.2.4.1. Kế tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
1. Nội dung
Đặc điểm của nguyên vật liệu trực tiếp
Nguyên vật liệu trực tiếp được sử dụng cho sản xuất sản phẩm của Cơng ty tương đối đa dạng về chủng loại, kích cỡ. Nguyên vật liệu được chia thành:
+ Nguyên liệu chính: là những nguyên liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất nĩ là nhân tố cấu thành thực thể chính của sản phẩm. Nguyên liệu thủy sản gồm nhiều loại và được quản lý trực tiếp theo tên của sản phẩm như: cá đơng, mực đơng, ghẹ đơng, cá filet, mực filet…
+ Vật liệu phụ: là những vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất khơng cấu thành nên thực thể chính của sản phẩm mà chỉ khi kết hợp với nguyên liệu chính làm thay đổi một số tính chất của sản phẩm như: phẩm màu, hương vị, bao gĩi,… Vật liệu phụ của Cơng ty là: nước đá, muối, bao bì (PA, PE), thùng, kim bấm, dây niềng, keo, clorin,…
Nguyên tắc hạch tốn và phân bổ
+ Nguyên liệu của Cơng ty được mua từ nhiều nguồn khác nhau và phần lớn là khơng cĩ hĩa đơn GTGT nên giá mua vào bao gồm cả thuế, sau đĩ mới trừ thuế GTGT:
+ Đối với vật liệu mượn trong nội bộ, ghi theo giá trị ghi sổ của bên kia. + Doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên giá trị vật liệu mua vào là giá mua khơng bao gồm thuế GTGT, thuế nhập khẩu, các chi phí khác như: chi phí vận chuyển, chi phí bảo quản, thuê kho bãi,…
Giá thành đơn vị =
Tổng giá thành
Số lượng sản phẩm hoàn thành
Giá chưa thuế
GTGT =
Giá thanh tốn 1 + Thuế suất thuế GTGT
Nguyên liệu chính: do tính chất dễ phân hủy vì vậy nguyên liệu khi mua về khơng được bảo quản được lâu nên cơng ty khơng nhập kho mà xuất ngay cho xưởng chế biến. Cơng ty áp dụng giá xuất kho theo phương pháp thực tế đích danh:
Giá xuất nguyên liệu chính = Giá nhập nguyên liệu chính
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm: chi phí nguyên liệu và chi phí vật tư. Các loại vật tư của Cơng ty bao gồm: thùng carton, dầu lửa, decal, bao, đai thùng, can nhựa, dép nhựa, mũ bảo hiểm lao động, thau, áo bảo hiểm lao động, dao, kéo… Do vật tư được nhập từ nhiều nguồn khác nhau nên giá nhập cũng khác nhau. Doanh nghiệp tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân cố định.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được tập hợp riêng cho từng loại sản phẩm. Trường hợp khơng thể hạch tốn riêng được thì được tập hợp chung cho cả phân xưởng rồi đến cuối kỳ phân bổ cho từng sản phẩm theo tiêu thức thích hợp.
2. Chứng từ, sổ sách
+ Đối với nguyên vật liệu chính: Phiếu giao nhận
Phiếu nhập kho: do nguyên liệu chính mua về xuất dùng ngay cho sản xuất nên cơng ty khơng viết phiếu xuất kho mà sau khi giao nhận xong thì căn cứ vào phiếu nhập kho kiêm phiếu xuất kho để lập bảng kê chi tiết nguyên liệu, phiếu nhập kho này do cơng ty lập để làm căn cứ ghi sổ và làm thủ tục thanh tốn.
Bảng kê nguyên liệu
Bảng kê chi tiết khoản mục giá thành Sổ cái, chứng từ ghi sổ
+ Đối với vật tư: Phiếu yêu cầu vật tư Phiếu xuất kho Đơn giá
xuất kho bình quân
Giá trị vật tư loại i tồn ĐK + Giá trị vật tư loại i nhập trong kỳ
Khối lượng vật tư loại i tồn ĐK + Khối lượng vật tư nhập trong kỳ =
Giá trị vật tư loại i xuất dùng
= Khối lượng vật tư loại i xuất dùng
x Đơn giá xuất kho bình quân
Bảng kê vật tư Bảng phân bổ vật tư Sổ cái, chứng từ ghi sổ
3. Tài khoản sử dụng
+ Tài khoản 621: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. + Tài khoản 152: Nguyên vật liệu. Chi tiết:
TK 1521: nguyên liệu cá, tơm, mực…
TK 1522: vật tư, vật liệu phụ như nước đá, muối, băng keo, decal… TK 1523: nhiên liệu như dầu diezen, nhớt, ga,…
TK 1524: vật tư sửa chữa máy như vịng bi, mơ tơ quạt, ống cao su,… TK 1525: vật tư sửa chữa nhà xưởng.
TK 1527: bao bì như PE, PA, PP, thùng, dây niềng, tấm lĩt… + TK 155: Thành phẩm như nước đá.
4. Quy trình luân chuyển chứng từ, sổ sách
Giải thích lưu đồ:
Khi nguyên liệu được phịng kinh doanh chấp nhận mua thì bộ phận thống kê cùng nhau tiếp nhận và kiểm tra hàng. Bộ phận thsống kê xưởng sẽ lập phiếu giao nhận. Phiếu giao nhận được lập thành 2 liên:
Liên 2: Giao cho người bán làm căn cứ lên phịng kế tốn nhận tiền.
Liên 1: Là căn cứ để bộ phận thống kê lên bảng kê nguyên liệu (theo dõi về mặt số lượng). Từ bảng kê này kết hợp với số liệu thành phẩm và bán thành phẩm nhập kho để tính ra định mức nguyên liệu. Bảng định mức nguyên liệu này định kỳ sẽ được chuyển lên phịng kinh doanh để căn cứ lập kế hoạch thu mua và quản lý nguyên liệu. Sau khi lên bảng kê nguyên liệu xong cuối ngày bộ phận thống kê tập hợp toàn bộ phiếu giao nhận nguyên liệu phát sinh trong ngày và chuyển lên phịng kinh doanh để lập phiếu nhập kho. Bảng kê nguyên liệu (số lượng) được lưu tại đây. + Tại phịng kinh doanh: Căn cứ vào phiếu giao nhận 1 được nhận từ bộ phận thống kê, bộ phận kinh doanh lập phiếu nhập kho gồm 2 liên đưa lên giám đốc và kế tốn trưởng ký duyệt và lên bảng kê nguyên liệu (số lượng và giá trị) chuyển cho kế tốn xưởng.
+ Giám đốc và kế tốn trưởng: Kiểm tra 2 liên của phiếu nhập kho cùng phiếu giao nhận 1. Ký duyệt 2 liên của phiếu nhập kho.
Liên 1 của phiếu nhập kho đã ký duyệt được đưa về lưu tại phịng kinh doanh
Liên 2 của phiếu nhập kho đã ký duyệt cùng với phiếu giao nhận 1 được chuyển sang cho kế tốn vật tư để lên chứng từ.
+ Kế tốn xưởng: Tập hợp các bảng kê nguyên liệu (số lượng và giá trị) hàng tháng để lên bảng kê nguyên liệu (số lượng và giá trị) cả quý, bảng kê chi tiết khoản mục giá thành, lập bảng tính giá thành, lập chứng từ ghi sổ. Từ chứng từ ghi sổ lập sổ cái tài khoản 152, tài khoản 621… Sau đĩ lập bảng cân đối kế tốn xưởng. Chứng từ ghi sổ và bảng cân đối kế tốn xưởng định kỳ chuyển lên cho kế tốn tổng hợp. Bảng kê nguyên liệu (số lượng và giá trị), bảng kê nguyên liệu (số lượng và giá trị) cả quý, bảng kê chi tiết khoản mục giá thành và bảng tính giá thành được lưu tại đây.
+ Kế tốn tổng hợp: Căn cứ vào bảng cân đối kế tốn xưởng tiến hành lập báo cáo tài chính của toàn cơng ty. Bảng cân đối kế tốn xưởng lưu tại đây theo ngày.
Lưu đồ 2.2: Chi phí vật tư
Giải thích lưu đồ:
Bộ phận sử dụng (các tổ sản xuất, ca sản xuất) khi cĩ nhu cầu về vật liệu thì lập phiếu yêu cầu vật tư trình lên quản đốc phân xưởng ký duyệt. Phiếu yêu cầu vật tư đã được ký duyệt chuyển lên cho thủ kho.
Thủ kho căn cứ vào phiếu yêu cầu vật tư đã ký duyệt lập phiếu xuất kho gồm cĩ 3 liên:
Liên 1: Lưu tại cuống.
Liên 3: chuyển sang cho bộ phận sử dụng làm căn cứ lập bảng kê vật tư (số lượng). Bảng kê vật tư (số lượng) được chuyển sang cho kế tốn vật tư. Phiếu xuất kho 3 lưu tại đây theo ngày.
Liên 2: chuyển sang cho kế tốn vật tư.
Kế tốn vật tư: Căn cứ vào phiếu xuất kho 2 do thủ kho đưa lên tiến hành lên bảng kê vật tư (số lượng và giá trị). Sau đĩ từ bảng kê vật tư (số lượng) và bảng kê vật tư (số lượng và giá trị) lên bảng phân bổ vật tư cả về số lượng và giá trị. Bảng phân bổ vật tư này định kỳ sẽ chuyển lên cho kế tốn xưởng để tính giá thành sản phẩm. Phiếu xuất kho 2 và 2 bảng kê vật tư được lưu tại đây.
Kế tốn xưởng: Căn cứ vào bảng phân bổ vật tư lập bảng kê vật tư cả quý, bảng kê chi tiết khoản mục giá thành, bảng tính giá thành và lên chứng từ ghi sổ. Từ chứng từ ghi sổ lên sổ cái các tài khoản 152, 621 và các tài khoản liên quan khác. Sau đĩ căn cứ vào sổ cái các tài khoản lên bảng cân đối kế tốn xưởng rồi chuyển bảng cân đối kế tốn xưởng và các chứng từ liên quan lên cho kế tốn tổng hợp. Bảng phân bổ vật tư, bảng kê vật tư cả quý, bảng kê chi tiết khoản mục giá thành và bảng tính giá thành được lưu tại đây.
Kế tốn tổng hợp: Từ bảng cân đối kế tốn xưởng lập báo cáo tài chính cơng ty. Chứng từ ghi sổ, bảng cân đối kế tốn xưởng và báo cáo tài chính được lưu tại đây.
5. Ví dụ minh họa
+ Căn cứ vào PNK kiêm PXK 1102 ngày 11/10/2012 đưa cá đục vào sản xuất sản phẩm cá đục fillet 10-13:
Nợ 621 48.456.120
Cĩ 1521 48.456.120
+ Căn cứ vào PNK kiêm PXK 1103 ngày 11/10/2012 đưa cá đục vào sản xuất sản phẩm cá đục fillet 13-15:
Nợ 621 16.652.348
Cĩ 1521 16.652.348
+ Căn cứ vào PNK kiêm PXK 1281 ngày 03/11/2012 đưa cá đục vào sản xuất sản phẩm cá đục fillet 10-13:
Nợ 621 106.329.984
Cĩ 1521 106.329.984
+ Căn cứ vào PNK kiêm PXK 1303 ngày 05/11/2012 đưa cá đục vào sản xuất sản phẩm cá đục fillet 13-15:
Nợ 621 38.237.100
Cĩ 1521 38.237.100
+ Nghiệp vụ tổng: cá đục được xuất để sản xuất sản phẩm cá đục fillet trong quý 4/2012 là 850.338.513. Trong đĩ: cá đục fillet 10-13 là 658.185.607; cá đục fillet 13-15 là 192.152.906. Cá đục fillet 10-13: Nợ 621 658.185.607 Cĩ 1521 658.185.607 Cá đục fillet 13-15: Nợ 621 192.152.906 Cĩ 1521 192.152.906 (2) Xuất nước đá vào sản xuất sản phẩm:
+ Căn cứ vào PXK 1104 ngày 11/10/2012 xuất nước đá vào sản xuất sản phẩm cá đục fillet 10-13 và cá đục fillet 13-15:
Nợ 621 101.390
Cĩ 155 101.390 Cá đục fillet 13-15:
Nợ 621 186.200
Cĩ 155 186.200
+ Căn cứ vào PXK 1282 ngày 03/11/2012, xuất nước đá vào sản xuất sản phẩm cá đục fillet 10-13:
Nợ 621 194.320
Cĩ 155 194.320
+ Căn cứ vào PXK 1304 ngày 05/11/2012, xuất nước đá vào sản xuất sản phẩm cá đục fillet 13-15:
Nợ 621 150.205
Cĩ 155 150.205
+ Nghiệp vụ tổng: Giá trị nước đá xuất để sản xuất sản phẩm cá đục fillet 10- 13 quý 4/2012 là 1.204.849, cá đục fillet 13-15 là 3.459.774 đ: Cá đục fillet 10-13: Nợ 621 1.204.849 Cĩ 155 1.204.849 Cá đục fillet 13-15: Nợ 621 3.495.774 Cĩ 155 3.459.774
(3) Xuất vật liệu phụ vào sản xuất sản phẩm cá đục fillet:
+ Căn cứ vào PXK 1105 ngày 11/10/2012 xuất vật liệu phụ vào sản xuất sản phẩm cá đục fillet: Cá đục fillet 10-13: Nợ 621 120.381 Cĩ 1522 75.822 Cĩ 1527 44.559 Cá đục fillet 13-15:
Nợ 621 220.343
Cĩ 1522 130.490 Cĩ 1527 89.853
+ Nghiệp vụ tổng: Giá trị vật liệu phụ xuất để sản xuất sản phẩm cá đục fillet 10-13 quý 4/2012 là 1.489.507 đ, cá đục fillet 13-15 là 3.495.774 đ:
Cá đục fillet 10-13: Nợ 621 1.489.507 Cĩ 152(2,7) 1.489.507 Cá đục fillet 13-15: Nợ 621 3.495.774 Cĩ 152(2,7) 3.495.774
(4) Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào giá thành: Cá đục fillet 10-13: Nợ 154 660.879.963 Cĩ 621 660.879.963 Cá đục fillet 13-15: Nợ 154 199.414.660 Cĩ 621 199.414.660
6. Sơđồ chữ T 1521 621 154 155 658.185.607 1.204.849 660.879.963 660.879.963 660.879.963 Cá đục fillet 10-13: 152(2,7) 1.489.507
Sơđồ 2.6 : Hạch tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tính giá thành sản phẩm cá đục fillet 10-13 quý IV/2012
1521 155 621 154 199.414.660 199.414.660 192.152.906 3.495.774 199.414.660 Cá đục fillet 13-15: 152(2,7) 3.765.980
Sơđồ 2.7: Hạch tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tính giá thành sản phẩm cá đục fillet 13-15 quý IV/2012
5. Chứng từ, sổ sách minh họa
Sau đâylà một số mẫu chứng từ, sổ sách áp dụng tại Cơng ty:
Cơng ty TNHH MTV XK thủy sản KH
Số 10, Võ Thị Sáu, TP. Nha Trang
PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 11 tháng 10 năm 2012
Số: 1102
Nợ 621: 48.456.120 Cĩ 152: 48.456.120 Họ và tên người giao: Trần Văn Thụy
Theo HĐGTGT số 02923 ngày 11 tháng 10 năm 2012
Nhập tại kho: Xưởng CB thủy sản đơng lạnh. Địa điểm: Số 10, Võ Thị Sáu, TP. Nha
Trang
Số tiền bằng chữ: Bốn mươi tám triệu bốn trăm năm mươi sáu nghìn một trăm mười hai đồng./ Người lập phiếu (ký, họ tên) Người giao hàng (ký, họ tên) Thủ kho (ký, họ tên) Kế tốn trưởng (ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (ký, họ tên) STT Tên vật tư, hàng hĩa ĐV T Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo CT Thực nhập 1 Cá đục loại 1 Kg 254 254 190.772 48.456.120 Tổng cộng Kg 254 254 190.772 48.456.120 Mẫu số 01 – VT QĐ 48/2006/QĐ-BTC
Cơng ty TNHH MTV XK thủy sản KH
Số 10, Võ Thị Sáu, TP. Nha Trang
Mẫu số 02 – VT QĐ
48/2006/QĐ-BTC
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 11 tháng 10 năm 2012
Số: 1605
Nợ 621: 340.724
Cĩ 152: 340.724 Họ và tên người nhận:
Đơn vị: Xưởng CB thủy sản đơng lạnh. Địa điểm: Số 10, Võ Thị Sáu, TP. Nha
Trang
Lý do xuất: Sản xuất sản phẩm
Số tiền bằng chữ: Ba trăm bốn mươi nghìn bảy trăm hai mươi bốn đồng./
Người nhận (ký, họ tên) Thủ kho (ký, họ tên) KT vật tư (ký, họ tên) Kế tốn trưởng (ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (ký, họ tên) STT Tên vật tư, hàng hĩa ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất 1 Thùng Thùng 27 27 6.263 169.101 2 PA Túi 175 175 450 78.750 3 Muối kg 5 5 1.985 9.925 … … … … .... … Tổng cộng 340.724
SỔ CÁI 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Quý IV/2012 ĐVT: đồng Ngày ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày Nợ Cĩ 31/12 CTGS05/Q4 31/12
Xuất nguyên liệu chính
cho sản xuất sản phẩm 152 30.760.512.525