- Dự phòng trợ cấp mất việc làm: tăng 46.553.000 tương ứng 23,78 % Việc tăng lên này là do quỹ lương của doanh nghiệp năm 2010 tăng so với năm 2009 đồng thời năm 2009 trích thiếu, năm
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT
3.1.4. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Ưu điểm:
Việc thực hiện TTPT trong giai đoạn lập KHKT, KTV đã đạt được những mục tiêu của TTPT sơ bộ:
- Đạt được sự hiểu biết về nội dung của BCTC.
- Nắm bắt được các thông tin chung về nghành nghề kinh doanh của KH
- Thấy được sự biến động trọng yếu trong hoạt động SXKD, cách thay đổi về chính sách kế toán, về bộ máy quản lý của KH
- Đánh giá khả năng hoạt động liên tục của KH
- Phân tích và tìm ra các biến động bất thường để tiến hành phân tích chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Trong giai đoạn này, KTV áp dụng cả phân tích hợp lý chung, phân tích xu hướng va phân tích tỷ suất. Sự kết hợp cả ba kỹ thuật sé đem lại hiệu quả cao hơn.Trong lý luận và thực tiễn đều chỉ ra rằng, kiểm tra tính hợp lý kết hợp các dữ liệu hoạt động, dữ liệu tài chính và được lập ra để kiểm tra sự tương ứng giữa hai loại dữ liệu này. Do đó mức độ chính xác hay hay độ tin cậy của bằng chứng thu thập được khi kiểm tra tính hợp lý chung là cao nhất.
Phân tích tỷ suất được dựa trên mỗi quan hệ giữa các báo cáo khác nhau có mối liên hệ nen việc phân tích các tỷ suất cũng có thể cung cấp các thông tin có giá trị. Phân tích xu hướng được xem là cung cấp bằng chứng có độ tin cậy thấp nhất vì kỹ thuật này dùng nhiều vào việc xem xét số liệu năm trước. Tuy nhiên nếu có số liệu năm trước đã được kiểm toán thì phân tích xu hướng cũng cho nhiều bằng chứng có hiệu lực.
Các bước công việc trong quá trình phân tích đều thể hiện sự hợp lý nhất định. Trong bước thu thập thông tin tài chính và phi tài chính, các thông tin thu được đều có ích khi phân tích sơ bộ. KTV phải thu thập cả thông tin tài chính và phi tài chính. Nếu chỉ có thông tin tài chính, KTV có thể hiểu sai và méo mó về các thông tin đó. Ví dụ chỉ nhìn và số lượng HTK tăng lên thì không thể đưa ra kết luận rằng khách hàng đang kinh doanh kém hiệu quả, bởi có thể đầu năm tài chính tiếp theo, khách hàng có hợp đồng lớn do đó phải tích trữ hàng hóa. Các thông tin về đặc điểm kinh doanh trong năm tài chính, những thông tin về các yếu tố ảnh hưởng tời HĐKD của khách hàng là rất quan trọng. Khi thực hiện phân tích, các thông tin này có vai trò quan trọng trong việc phân tích tính hợp lý chung, phân tích xu hướng cũng như đưa ra những giải thích hợp lý cho các biến động. Điều này đặc biệt có ý nghĩa hơn khi kiểm toán khách hàng lần đầu. Là khách hàng lần đầu nên tình hình kinh doanh của khách hàng chưa được theo dõi. Hàng loạt vấn đề được đặt ra như khách hàng kinh doanh lĩnh vực này thì vấn đề kế toán nào là quan trọng nhất, những biến động của khách hàng có thực không, có phù hợp với tình hình kinh tế đất nước cũng như tình hình của ngành không. Nếu như khách hàng này kinh doanh trong lĩnh vực công ty ít khi kiểm toán thì những hiểu biết ban đầu của KTV là chưa đủ để đưa ra những nhận xét về tình hình kinh doanh của khách hàng. Thu thập những thông tin trên là giải pháp tốt nhất.
Trong giai đoạn này, KTV đã tiến hành tính toán các tỷ suất cơ bản như tỷ suất về cơ cấu nguồn vốn, cơ cấu tài sản, tỷ suất thanh toán, tỷ suất hiệu quả sử dụng tài sản, tỷ suất sinh lời. Các tỷ suất này đều có ý nghĩa trong phân tích tài chính. Chúng ta có thể thấy đối với kiểm toán doanh thu, nếu lợi nhuận của các năm tăng liên tục và hợp lý chưa chắc đã thể hiện việc tiêu thụ tốt. Việc tăng lợi nhuận có thể do tăng doanh thu nhiều. Nếu doanh thu tăng nhanh và tỷ suất lợi nhuận/doanh thu không đổi, thậm chí là giảm nhưng tốc độ chậm hơn tốc độ tăng của doanh thu thì lợi nhuận vẫn tăng.Do đó không phân tích tỷ suất KTV có thể không phát hiện được việc lãng phí trong chi phí bán hàng và quản lý.
Nhược điểm:
Trong giai đoạn này các KTV hầu hết chỉ đánh giá sơ bộ bằng các TTPT ngang, kiểm tra tính hợp lí và phân tích các tỷ suất nhưng chủ yếu chỉ dừng lại ở một số các tỷ suất như: tỷ suất thanh toán, tỷ suất khả năng sinh lợi, cơ cấu tài sản, cơ cấu nguồn vốn mà chưa tiến hành phân tích các tý suất khác để phân tích rủi ro trong kinh doanh (hệ số thu hồi nợ, thời gian thu hồi nợ, hệ số thanh toán lãi vay) hoặc các tỷ suất thể hiện kết quả sản suất (tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch sản xuất theo mặt hàng, hệ số đều đặn của sản xuất, hệ số sai hỏng theo hiện vật hoặc theo giá trị…), điều này sẽ giảm tầm nhìn của KTV đối với một số biến động tình hình tài chính, cũng như không có cái nhìn sâu sắc về ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh và tình hình sản xuất tại đơn vị.
KTV mới chỉ tiến hành phân tích đối với Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh mà không tiến hành phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Trong khi đó Phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ giúp KTV biết khả năng tạo tiền, tình hình quản lí các tài sản và trách nhiệm pháp lí ngoài vốn hiện thời, chi tiết các khoản đầu tư vào tài sản sản suất và các khoản đầu tư tài chính của doanh nghiệp từ đó đánh giá sơ bộ về tình hình tài chính, dự kiến các rủi ro có thể xảy ra, đưa ra các ước tính của mình. Theo Quyết định số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/12/2000 của Bộ Tài chính quy định là Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là báo cáo bắt buộc và khuyến khích các doanh nghiệp lập. Tuy nhiên tại thời điểm kiểm toán rất nhiều doanh nghiệp chưa lập mà thường được lập sau khi đã được kiểm toán vì vậy KTV không thể tiến hành TTPT đối với báo cáo này dẫn tới việc thực hiện cuộc kiểm toán một cách tràn lan và giảm hiệu quả công việc.
Trong giai đoạn này KTV đã nhận thức được tầm quan trọng của việc thu thập thông tin tài chính và phi tài chính của đơn vị, tuy nhiên KTV mới chỉ tiến hành thu thập các thông tin chung chung mà chưa tiến hành thu thập các thông tin phi tài chính một cách chi tiết và không có sự phân tích cụ thể đối với những thông tin thu thập được. KTV và chưa tiến hàng so sánh đánh giá cụ thể đối với toàn ngành và đối với các đối thủ cạnh tranh của khách hàng.
