- Bước 3:Xác định số chênh lệch có thể chấp nhận được
2.2.2.Tại công ty XYZ
cần tốn nhiều thời gian cho các thủ tục kiểm tra chi tiết. Dựa trên những hiểu biết vốn có, những số liệu cung cấp, sự giải trình của nhà quản lý, số dư của các TK trong tháng, KTV có thể phát hiện ra những chênh lệch bất thường.
Bước 1: Xác định khoản mục sai sót cần kiểm tra: Qua phân tích sơ bộ trên thì KTV nhận thấy khoản mục Thuế và các khoản phải nộp NN là TK chứa đựng những sai sót trọng yếu ảnh hưởng tới BCTC.
Bước 2: Xây dựng số ước tính của KTV
Công ty đã tính riêng thuế TNDN của hoạt động kinh doanh bất động sản dựa trên doanh thu bán đất, giá vốn bán đất và các chi phí liên quan đến hoạt động bán đất. Giá vốn bán đất bao gồm các chi phí: chi phí mua đất, thuế đất, chi phí đo đạc, chi phí lãi vay, tiền lương. Tiền lương được phân bổ theo mức kế hoạch 150đ/1000đ doanh thu. Các chi phí liên quan khác bao gồm các chi phí quản lý chung được phân bổ theo tỷ lệ doanh thu bán đất/Tổng doanh thu bán hàng hóa dịch vụ. Theo số liệu Công ty tính thì số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho hoạt động kinh doanh bất động sản là 3.373.756.703 VNĐ. Theo số liệu kiểm toán tính sau khi trừ đi số lãi vay mà theo kiểm toán là không phù hợp khi tính vào chi phí hoạt động bán đất thì số thuế phải nộp cho hoạt động kinh doanh đất là 3.470.972.480 VNĐ. Số tiền chênh lệch là 7.215.777 VNĐ.
Bước 3:Xác định số chênh lệch có thể chấp nhận được
Bảng 2.14:GLV Tính mức trọng yếu
Công ty Trách nhiệm Hữu hạn Kiểm toán Quốc tế PNT
Tên khách hàng: Công ty CP XYZ Tham chiếu: Niên độ kế toán: 31/12/2010 Người thực hiện: Bước công việc: Kiểm tra chi tiết-ước lượng mức trọng yếu Ngày thực hiện:
( Đơn vị tính:VNĐ)
Khoản mục Tỷ lệ % Số tiền Ước tính mức trọng yếu Thấp nhất Cao nhất Tối thiểu Tối đa
Lợi nhuận trước thuế 4.0 8.0 18,189,733,649 727,589,346 1,455,178,692 Doanh thu 0.4 0.8 160,754,363,149 643,017,453 1,286,034,905 TSLĐ và ĐTNH 1.5 2.0 50,387,293,880 755,809,408 1,007,745,878 Nợ ngắn hạn 1.5 2.0 42,553,675,327 638,305,130 851,073,507 Tổng tài sản 0.8 1.0 83,469,662,618 667,757,301 834,696,626 Mức ước lượng: 638,305,130 834,696,626 Lựa chọn mức trọng yếu là: 834,696,626
Người kiểm tra: Ngày kiểm tra:
(Nguồn: File kiểm toán Công ty XYZ năm 2010)
Bảng 2.15:GLV Phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục
Công ty Trách nhiệm Hữu hạn Kiểm toán Quốc tế PNT
Niên độ kế toán: 31/12/2010 Người thực hiện: Bước công việc: Kiểm tra chi tiết-phân bổ mức trọng yếu Ngày thực hiện:
( Đơn vị tính:VNĐ)
Khoản mục Hệsố Số tiền
Mức trọng yếu ước lượng ban đầu
Báo cáo thừa Báo cáothiếu
Tiền và các khoản tương đương
tiền 1 2,789,597,513 7,377,062 7,377,062
Các khoản đầu tư tài chính 1 5,838,605,600 15,440,132 15,440,132 Các khoản phải thu thương mại 2 11,144,967,480 58,945,503 58,945,503
Các khoản phải thu nội bộ 1 - - -
Các khoản phải thu khác 3 1,519,882,561 12,057,941 12,057,941
HTK 3 33,481,709,376 265,626,103 265,626,103
Chi phí trả trước 1 239,431,587 633,174 633,174
Thuế GTGT được khấu trừ 1 - - -
Thuế và các khoản phải thu NN 1 - - -
Tài sản khác 2 362,433,350 1,916,902 1,916,902
TSCĐ 2 28,135,736,151 148,809,327 148,809,327 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bất động sản đầu tư 1 - - -
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 1 - - -
Vay nợ ngắn hạn 1 1,600,000,000 4,231,183 4,231,183
Vay nợ dài hạn 1 4,890,000,000 12,931,554 12,931,554
Phải trả thương mại 2 23,181,617,172 122,607,094 122,607,094
Thuế và các khoản phải nộp NN 1 2,976,467,809 7,871,238 7,871,238
Phải trả người lao động 2 13,416,025,083 70,957,079 70,957,079
Chi phí phải trả 1 - - -
Các khoản phải trả nội bộ 1 - - -
Các khoản phải trả khác 3 1,379,565,263 10,944,738 10,944,738
Dự phòng phải trả 1 - - -
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 1 - - -
Chênh lệch tỷ giá 1 - - -
Vốn chủ sở hữu (không bao
gồm CLTG) 1 35,677,051,526 94,347,594 94,347,594
Ước lượng mức trọng yếu 834,696,626 834,696,626
Người kiểm tra: Ngày kiểm tra:
(Nguồn: File kiểm toán Công ty XYZ năm 2010)
Số tiền chênh lệch giữa ước tính của KTV và thực tế là: 7.215.777 < 7,871,238 (mức độ trọng yếu phân bổ cho khoản mục Thuế và các khoản phải nộp NN).
Như vậy khoản mục Thuế và các khoản phải nộp NN không có vấn đề trọng yếu phát sinh ảnh hưởng tới thông tin trên BCTC.
2.2.3. So sánh sự khác biệt trong vận dụng TTPT giữa hai công ty ABC và XYZ
Việc áp dụng TTPT tại 2 khách hàng trong giai đoạn này là tương đối giống nhau. KTV xác đinh các khoản mục có khả năng chứa đựng rủi ro rồi tiền hành xây dựng số ước tính, tính toán chênh lệch có thể chấp nhận được hay không.
Mặc dù hai khách hàng đều có mức chênh lệch dưới mức chênh lệch có thể chấp nhận được, cả hai khách hàng đều không có sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến BCTC và bản chất hoạt động. Tuy nhiên khách hàng ABC có sự chênh lệch này là do đơn vị trích lập dự phòng không đúng tỷ lệ dẫn đến chênh lệch. Còn đối với khách hàng XYZ chênh lệch là do khách hàng phân bổ chi phí không chính xác và có gây ảnh hưởng cho khách hàng khi đơn vị thuế vào kiểm tra.