Ước tính đối với khoản mục HTK: Số dư khoản mục HTK bao gồm số dư TK hàng mua đang đi đường (151), nguyên vật liệu (152), công cụ dụng cụ (153), chi phí sản phẩm dở dang (154), thành phẩm (155) và hàng hóa (156). Để ước tính gần sát với thực tế KTV đã tiến hành ước tính đối với từng khoản mục như sau:
- TK 151: là số hàng phát sinh vào ngày 27/12/2010 số hàng này chưa nhập kho: 2.954.784.960
- TK 152, 153, KTV ước tính giá trị sử dụng trong kỳ theo công xuất máy móc, giá trị ước tính đối với 152 là 47.963.568.254, đối với 153 là 450.689.258 như vậy giá trị ước tính HTK cuối kỳ đối với TK 152 và 153 được xác định theo công thức:
Giá trị ước tính HTK cuối kỳ đối với TK 152, 153 = Giá trị HTK đầu kỳ + Hàng mua trong kỳ - Giá trị ước tính sử dụng trong kỳ =8.559.730.492+48.814.072.419– (47.963.568.254 +450.689.258) = 8.959.545.399
- TK 154: KTV Xác định CPSX dở dang cuối kỳ theo kế hoạch của đơn vị: 2.486.356.603
- TK 155, 156: KTV sử dụng phương pháp Ước tính HTK theo lãi gộp. Phương pháp ước tính này dựa trên tỉ lệ lãi gộp ước tính của các kì trước để xác định giá trị HTK trong kì này. Quy trình tính toán cụ thể như sau:
+ Xác định tổng giá vốn của HTK đầu kì + nhập trong kì = 3.183.965.952 + 56.256.487.963 = 59.440.453.915
+ Giá trị nhập trong kỳ đối với TK hàng hóa 156 là giá trị thực tế doanh nghiệp mua trong kỳ, đối với TK 155 giá trị nhập trong kỳ là giá trị ước tính xây dựng trên cơ sở giá trị ước tính của TK154
+ Xác định doanh thu của lượng hàng đã bán trong kì = 63,680,824,234
+ Tính số dư lãi gộp của lượng hàng đã bán trong kì = doanh thu x tỉ lệ lãi gộp = 63,680,824,234 x 0.1265 = 8.055.624.266
+ Tính giá vốn của lượng hàng đã bán = doanh thu - số dư lãi gộp = 55.625.199.968
+ Tính giá trị HTK = Giá vốn tồn ĐK + Nhập trong kì - Giá vốn hàng đã bán trong kì = 3.815.253.947
Như vậy giá trị ước tính HTK cuối kỳ
= 2.954.784.960 + 8.959.545.399 + 2.486.356.603 + 3.815.253.947 = 18.215.940.909
Ước tính đối với khoản mục dự phòng khoản phải thu khó đòi:
Qua phỏng vấn kế toán, các khoản trích lập dự phòng cho các khoản phải thu của mốt số công ty đang lâm vào tình trạng khó khăn, một số công nợ số dư kéo dài, đơn vị đã 3 lần thông báo nhưng khách hàng vẫn chưa trả.
KTV tiến hành đánh giá các phương pháp và giả định mà khách hàng sử dụng để trích lập dự phòng, qua đó KTV nhận thấy phương pháp khách hàng áp dụng chưa hợp lý vì vậy KTV tiến hành đánh giá và tính toán lại như sau: KTV căn cứ trên các chứng từ chứng minh các khoản nợ khó đòi và các chứng từ chứng minh khách hàng của đơn vị đang lâm vào tình trạng phá sản từ đó dự kiến tổn thất có thể xảy ra và tiến hành tính khoản dự phòng:
Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau:
30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 3 tháng đến dưới 1 năm;
50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm;
70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm;
100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên.
- Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng.
Biểu 2.2: Ước tính trích lập dự phòng phải thu khó đòi
Khách hàng của KTVƯớc tính khách hàngSố liệu của Chênh lệch
Cơ sở SX nước mắm Lâm Hà 53.623.667 60.856.325 (7.232.658) (13.49)
HTX Bình Thiên 107.369.963 120.568.790 (13.199.007) (12.29)
CS SX nước mắm Quân Nam 81.893.291 81.893.291 -
Công ty CP thực phẩm QTY 95.987.790 102.968.975 (6.981.185) (7.27) Công ty TNHH Thành Tiến 85.693.566 90.634.968 (4.941.402) (5.77)
Công ty TNHH Hải An 13.500.369 15.024.809 (1.524.440) (11.29)
Tổng cộng 438.068.646 471,947,158 (33.878.512) (7.73) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});