CHƯƠNG III: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TRÀNG AN
3.2.5-Về sổ kế toán tổng hợp
Lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho
Với tình hình thị trường luôn biến động như hiện nay thì công tác lập dự phòng giảm giá là rất cần thiết đối với các doanh nghiệp sản xuất lớn. Vào cuối niên độ kế toán nếu giá trị thuần có thể thực hiện được( theo giá thị trường) của số nguyên vật liệu tồn kho thấp hơn giá trị gốc của nguyên vật liệu thì kế toán cần phải lập dự phòng cho số nguyên vật liệu này. Giá trị dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được của số nguyên vật liệu tồn kho.
Khi lập dự phòng kế toán sẽ sử dụng tài khoản 159- dự phòng giảm giá hàng tồn kho và giá trị được ghi vào TK 632- giá vốn hàng bán, đối ứng với Có TK159.
Nợ TK632- giá trị chênh lệch
Có TK 159- dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Nếu số dự phòng phải lập của kỳ kế toán năm nay lớn hơn số dự phòng giảm giá đã lập của kỳ kế toán trước thì kế toán tiếp tục lập dự phòng cho số còn thiếu giống như bút toán trên.
Nếu số dự phòng phải lập của kỳ kế toán năm nay nhỏ hơn của kỳ kế toán năm trước kế toán tiến hành hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Khi đó kế toán ghi giảm khoản dự phòng và tăng giá vốn hàng bán (Nợ TK 159 đối ứng với Có TK 632)
Nợ TK 159- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632- Giá vốn hàng bán
Kiểm kê nguyên vật liệu
Công ty nên thường xuyên tiến hành kiểm kê trong quá trình bảo quản sử dụng nguyên vật liệu, để có thể phát hiện kịp thời và đưa ra biện pháp xử lý nếu bị hao hụt, mất mát, hư hỏng kém phẩm chất, dư thừa do nhiều nguyên nhân khác nhau. Vì thế tất cả các hiện tượng thừa thiếu nguyên vật liệu đều phải được xác định rõ nguyên nhân để có thể đưa ra được biện pháp xử lý kịp thời.
Công ty nên sử dụng hai tài khoản là 1381 và 3381 để hạch toán thừa, thiếu nguyên vật liệu. Căn cứ vào kế quả kiểm nghiệp vật tư vào mỗi tháng hay mõi quý kế toán tiến hành ghi bút toán:
- Nếu phát hiện thừa nguyên vật liệu
Nợ TK 152- số nguyên vật liệu thừa khi kiểm kê Có TK 3381- tài sản thừa chờ xử lý
- Nếu phát hiện thiếu nguyên vật liệu
Nợ TK 1381- tài sản thiếu chờ xử lý
Có TK 152- số nguyên vật liệu thiếu khi kiểm kê
Khi tìm ra nguyên nhân dẫn đến việc thiếu, thừa nguyên vật liệu, căn cứ vào quyết định xử lý của Hội đồng xử lý kế toán tiến hành ghi bút toán:
- Xử lý số nguyên vật liệu thừa
Nợ TK 3381 Có TK 711
- Xử lý số nguyên vật thiếu, tùy theo nguyên nhân mà kế toán ghi giảm giá vốn hàng bán hay yêu cầu nhân viên bồi thường bằng cách trừ vào lương hay bồi thường bằng tiền mặt.
Nợ TK 632- thiếu không rõ nguyên nhân
Nợ TK 111, 3341- yêu cầu công nhân bồi thường trực tiếp Có TK 1381
Vấn đề sử dụng TK 151- hàng mua đang đi đường
Công ty nên đưa tài khoản 151- hàng mua đang đi đường vào sử dụng để hạch toán nghiệp vụ hàng mua ngoài hóa đơn về trước, hàng về trong tháng sau. Khi có nghiệp vụ đó xảy ra kế toán phải phản ánh giá trị nguyên vật liệu đó qua TK 151- hàng mua đang đi đường. Khi đó sổ Nhật ký chứng từ số 5 ở mục “ Ghi Có TK 331, ghi Nợ các TK khác” kế toán cần lập thêm cột “TK 151”
Nợ TK 151- hàng mua đang đi đường Có TK 331- phải trả nhà cung cấp
Tháng sau khi số nguyên vật liệu này về nhập kho, kế toán mở thêm nhật ký chứng từ số 6- Ghi Có TK 151. Giá trị nguyên vật liệu nhập kho sẽ được ghi vào cột “ Ghi Nợ TK 152”
Nợ TK 152- nguyên vật liệu về nhập kho Có TK 151- hàng mua đang đi đường
Khi sử dụng TK 151 để hạch toán nghiệp vụ hóa đơn về trước, hàng về vào tháng sau, kế toán phản ánh được nguyên vật liệu đó đã là tài sản của công ty trong tháng đó và phản ánh được tình hình biến động tài sản của công ty, và việc hạch toán thông qua TK 151 cũng tuân theo nguyên tắc kế toán.