Kiểm toán PKF thực hiện
2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán
2.2.1.1 Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán
Khác với công ty ABC, Công ty XYZ là khách hàng thường niên của Công ty do đó ngay sau khi kết thúc cuộc kiểm toán năm trước, Công ty đã bày tỏ nguyện vọng kiểm toán cho năm tài chắnh tiếp theo. Do đó bằng việc gửi thư chào hàng và liên lạc với Ban lãnh đạo, Công ty tiến hành đánh giá việc kiểm toán cho công ty XYZ cho năm hiện tại. Với kinh nghiệm kiểm toán cho các cuộc kiểm toán năm trước nên năm nay nhóm kiểm toán thực hiện xem xét các vấn đề thay đổi tại công ty XYZ để xem có ảnh hưởng tới việc kiểm toán cho năm hiện tại hay không thông qua phỏng vấn BGĐ và kế toán trưởng. Ngoài ra, KTV cũng sử dụng bảng câu hỏi đánh giá chấp nhận khách hàng cũ để xem xét vấn đề tiếp tục kiểm toán.
Sau khi xem xét các vấn đề, KTV kết luận tiếp tục kiểm toán cho công ty XYZ. KTV xác định đây là cuộc kiểm toán có quy mô trung bình, do đó nhóm kiểm toán gồm 5 thành viên, trong đó 3 KTV và 2 trợ lắ kiểm toán. Khác với việc kiểm toán cho công ty ABC do đây là năm thứ 2 kiểm toán tại công ty XYZ nên các thành viên trong nhóm kiểm toán đợt này bao gồm những thành viên đã tham gia kiểm toán tại Công ty XYZ ở năm trước. Khoản mục doanh thu cũng là một khoản mục quan trọng nên được giao cho 1 KTV có kinh nghiệm nhiều năm kiểm toán tại khách hàng XYZ.
Cuối cùng, trưởng nhóm tiến hành trao đổi với ban lãnh đạo công ty XYZ để đi đến một hợp đồng kiểm toán.
2.2.1.2 Thu thập thông tin về khách hàng
Do đây là khách hàng cũ của Công ty nên việc thu thập những thông tin về khách hàng KTV có thể căn cứ vào hồ sơ kiểm toán năm trước ngoải ra, trong năm nay KTV cần chú trọng vào những thay đổi tại đơn vị được kiểm toán.
Đặc điểm hoạt động kinh doanh tại khách hàng XYZ
Công ty CP XYZ được thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh lần đầu số 0103008529 ngày 11/7/2005, đăng ký thay đổi lần 7 ngày 25/10/2010 của sở kế hoạch đầu tư TP Hà Nội.
Theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thay đổi lần 7 do sở kế hoạch đầu tư tp hà nội cấp, ngày 25/10/2011 thì hoạt động của công ty là:
- Xây lắp các công trình nguồn điện, công trình đường dây và trạm biến áp đến 500KV; - Xây dựng các công trình công nghiệp, dân dụng, giao thông, thủy lợi, bưu chắnh viễn
thông, điều khiển tự động, đường dây cáp quang, hạ tầng kỹ thuật và san lấp mặt bằng.
- Buôn bán vật liệu xây dựng, hàng cơ kim khắ, kết cấu thép, phụ kiện công trình điện, thiết bị thắ nghiệm, đường dây cáp quang.
Vốn điều lệ của Công ty tại thời điểm 31/12/2011 là 7,500,000,000 VNĐ.
Đặc điểm chắnh sách kế toán tại khách hàng XYZ
Niên độ kế toán: bắt đầu từ ngày 1/1/200N đến ngày 31/12/200N.
Đơn vị tiền tệ: đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán là đồng Việt Nam (VND).
Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành kèm theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chắnh và Thông tư 244/TT-BTC ngày 31/12/2009 về sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp.
Báo cáo tài chắnh được lập theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam.
Hình thức sổ kế toán áp dụng: Sổ nhật ký chung.
Tuyên bố về việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán: Công ty đã áp dụng các Chuẩn mực kế toán Việt Nam và các văn bản hướng dẫn Chuẩn mực do Nhà nước đã ban hành. Các báo cáo tài chắnh được lập và trình bày theo đúng mọi quy định của từng chuẩn mực, thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành đang áp dụng.
Nguyên tắc ghi nhận doanh thu
+ Doanh thu của hợp đồng xây dựng được ghi nhận khi phần công việc hoàn thành của hợp đồng xây dựng được chủ đầu tư nghiệm thu chấp nhận thanh toán. Có thể nghiệm thu trọn gói hợp đồng hoặc nghiệm thu theo giai đoạn chuyển bước thi công tùy theo thỏa thuận trong hợp đồng.
+ Chi phắ trực tiếp liên quan đến từng hạng mục công trình của các hợp đồng được phân bổ theo doanh thu từng công trình xây lắp.
+ Doanh thu hoạt động tài chắnh bao gồm doanh thu phát sinh từ tiền lãi và các khoản doanh thu hoạt động tài chắnh khác được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 2 điều kiện sau:
a. Có khả năng thu được lợi ắch kinh tế từ giao dịch đó. b. Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
Quy trình ghi nhận doanh thu
Chỉ định thầu hoặc đấu thầu => hợp đồng => xây lắp => nghiệm thu từng giai đoạn => bảng thanh toán => viết hóa đơn, ghi nhận doanh thu.
Sau khi công trình hoàn thành sẽ được quyết toán. Thời gian để hoàn thành công trình là từ vài tháng đến 1 năm.
Tìm hiểu về HTKSNB của khách hàng
Đây là khách hàng kiểm toán năm trước của PKF nên việc thu thập thông tin về hệ thống KSNB của khách hàng được giảm bớt. KTV chỉ cần xem xét lại các chắnh sách kiểm soát tại đơn vị trong file thường trực năm trước và những thay đổi trong năm nay để có những đánh giá về rủi ro kiểm soát và thiết kế những thử nghiệm kiểm soát thắch hợp. Thông thường, KTV vẫn sử dụng các phương pháp để tìm hiểu những thay đổi quan trọng của hệ thống kiểm soát của đơn vị như: phỏng vấn BGĐ, kế toán trưởng hoặc thông qua bảng câu hỏi được KTV lập sẵn để tìm hiều kết hợp với quan sát quá trình kiểm soát của đơn vị từ đó đánh giá rủi ro kiểm soát.
Bảng 2.3 : Bảng câu hỏi tìm hiểu những thay đổi của HTKSNB
Câu hỏi Có/KhôngTrả lời Ghi chú 1. Có sự thay đổi trong chắnh sách ghi nhận
doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ không?
không
2. Hóa đơn, vận đơn có được theo dõi thường xuyên và đánh số trước không? Có 3. Chắnh sách giá có được phê chuẩn không? Có 4. Có sự phân cách giữa bán hàng và thu tiền? Có 5. Chắnh sách bán chịu, giảm giá hàng bán có
được quy định và phê duyệt đầy đủ? Có 6. Có nhân viên kiểm soát độc lập kiểm tra, đối
chiếu hóa đơn, vận đơn trước khi giao cho khách hàng?
7. Các nghiệp vụ bán hàng có đầy đủ hóa đơn, chứng từ liên quan không?
Có 1 số bộ chứng từ thiếu các giấy tờ liên quan 8. Có biên bản nghiệm thu các giá trị công trình
hoàn thành tại thời điểm cuối niên độ
Có 1 số hạng mục công trình còn thiểu biên bản nghiệm thu
Kết luận:
Hệ thống KSNB của Công ty XYZ được thiết kế chưa tương đối đầy đủ và hiệu lực. Tuy nhiên đôi khi có một số chỗ còn chưa được kiểm soát chặt chẽ. Kiểm toán viên đánh giá rủi ro ở mức trung bình và dựa vào kết quả của hệ thống KSNB để tiến hành các thử nghiệm kiểm soát và giảm bớt các thử nghiệm cơ bản.
2.2.1.3 Thực hiện thủ tục phân tắch sơ bộ
Tại Công ty XYZ, KTV tiến hành cũng thực hiện thủ tục phân tắch sơ bộ theo 2 hướng: phân tắch dọc và phân tắch ngang.
Phân tắch ngang: KTV sẽ dựa trên số liệu mà đơn vị cung cấp liên quan tới khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để tiến hành so sánh, tắnh toán chênh lệch so với năm trước để đánh giá và tìm ra xu hướng biến động.
Phân tắch dọc: KTV tắnh toán một số nhóm tỷ suất liên quan đến khoản mục doanh thu và xem xét sự thay đổi của các tỷ suất này.
Biểu 2.10 Giấy tờ làm việc số 1: Phân tắch sơ bộ BCTC tại (XYZ) PKF KHÁCH HÀNG: XYZ Tham chiếu E200.2 NIÊN ĐỘ: 31/12/2011
NỘI DUNG: Khoản mục doanh thu Ký Ngày
Người TH Minh 25/02/2012
Người KT M. Hồng 25/02/2012
Mục tiêu:
Phân tắch sự biến động của doanh thu kỳ này với kỳ trýớc
Chỉ tiêu Số nãm nay(1) Số nãm trýớc(2) Chênh lệch(3) = (1)-(2) Chênh lệch%(4)=(3)/(2) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 62,100,628,789 60,114,603,530 103% 1,986,025,259 Các khoản giảm trừ - - - Doanh thu thuần 62,100,628,789 60,114,603,530 103% 1,986,025,259 Giá vốn hàng bán 53,801,667,979 50,151,545,695 107% 3,650,122,284 Lợi nhuận gộp 8,298,960,810 9,963,057,835 83% (1,664,097,025) Lợi nhuận thuần 2,271,798,490 5,053,184,962 45% (2,781,386,472) Nhận xét
Qua bảng phân tắch ngang ta thấy, doanh thu chỉ tãng nhẹ (3%) trong khi tốc độ tãng của giá vốn làm lợi nhuận gộp giảm đi rõ rệt và lợi nhuận thuần trýớc thuế cũng giảm đi. Do lạm phát tãng cao do đó chi phắ các yếu tố đầu vào cũng tãng lên đáng kể có thể làm cho giá vốn tãng cao. Tuy nhiên, doanh nghiệp thuộc ngành xây dựng công trình nãm 2011 cũng chịu ảnh hýởng nhiều của suy thoái, do đó, doanh thu của ngành cũng giảm đáng kể. Khả nãng ghi nhận doanh thu không đúng kỳ cũng rất cao.
Chỉ tiêu Công thức Nãm nay Nãm trýớc Vòng quay phải thu DTT/PT bình quân 1.54 1.90 Hiệu suất sử dụng tài
sản DTT/GTCL tài sản bìnhquân 70 57
Tỷ lệ lãi gộp Lãi gộp/DTT 13% 17%
Nhận xét
Nhìn vào chỉ tiêu phân tắch dọc ta thấy số vòng quay phải thu giảm đáng kể và hiệu suất sử dụng tài sản lại tãng trong khi đó tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu lại giảm nhiều chứng tỏ ghi nhận doanh thu có thể không týõng xứng với giá vốn.
2.2.1.4 Đánh giá trọng yếu và rủi ro
Đánh giá trọng yếu
Tại khách hàng XYZ, do rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức trung bình kết hợp với doanh thu được phân tắch có nhiều rủi ro nên KTV sử dụng tiêu chắ tổng tài sản năm hiện để làm tiêu chắ ước tắnh mức trọng yếu kế hoạch với tỷ lệ ước tắnh là 1%. Sau khi ước tắnh mức trọng yếu, KTV phân bổ mức trọng yếu này cho các khoản mục trên BCTC trong đó có khoản mục doanh thu:
Mức trọng yếu tổng thể: 1% * 59,782,984,480 = 597,829,845 VNĐ.
Đây là mức trọng yếu mà những người sử dụng BCTC có thể chấp nhận được. Mức trọng yếu thực hiện: 50% * 597,829,845 = 298,914,922 VNĐ.
Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua: 298,914,922 * 4% = 11,956,597 VNĐ.
Do khách hàng XYZ là khách hàng đã được kiểm toán năm trước bởi Công ty, cùng với các thông tin thu thập được trong năm nay cho thấy Công ty và rủi ro kiểm soát được xác định ở mức trung bình và khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp là một khoản mục quan trọng thường chiếm giá trị cao nên doanh nghiệp thường áp dụng hệ số 4%. Do đó mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục doanh thu là 4% *298,914,922 = 11,956,597 VNĐ.
Đánh giá rủi ro
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, khi thực hiện kiểm toán cho từng khoản mục, việc xác định trọng yếu là tùy thuộc chủ yếu vào kinh nghiệm của KTV. Với đánh giá rủi ro, qua quá trình tìm hiểu HTKSNB, KTV đánh giá được rủi ro kiểm soát và tiềm tàng cho khoản mục từ đó xác định rủi ro kiểm toán khoản mục. Vì vậy, với những đánh giá về CR, IR cho phép KTV quyết định về thủ tục kiểm toán.
Về IR,CR của khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, từ những thông tin về khách hàng, về hệ thống kế toán khoản mục, KTV có kết luận sau:
Khoản mục doanh thu: IR trung bình, CR trung bình do đó AR được đánh giá là trung bình.
2.2.1.5 Thiết kế chương trình kiểm toán
Dựa vào kết quả trên, KTV nhận thấy rủi ro kiểm toán và rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức trung bình, do đó, KTV sẽ dựa vào kết quả của hệ thống KSNB tại công ty XYZ để tiến hành các thử nghiệm kiểm soát và giảm thiểu các thử nghiệm cơ bản đổi với khoản mục doanh thu tại Công ty XYZ.
2.2.2 Thực hiện kiểm toán
2.2.2.1 Thử nghiệm kiểm soát
Từ những đánh giá sơ bộ ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức độ trung bình, do đó, KTV sẽ dựa vào HTKSNB này để tiến hành các thử nghiệm kiểm soát nhằm xác định xem hệ thống kiểm soát có tồn tại và thực hiện hữu hiệu không. Khách hàng XYZ là một khách hàng thường niên của PKF, mặc dầu vậy, XYZ hoạt động trong lĩnh vực xây dựng công trình nên việc quy trình ghi nhận doanh thu rất phức tạp. Do đó, thử nghiệm kiểm soát phải bao gồm kiểm tra việc tuân thủ các nguyên tắc kế toán và các nguyên tắc ghi nhận doanh thu theo quy định của nhà nước và các chắnh sách kiểm soát của đơn vị. Đối với phần công việc này, KTV sẽ tiến hành kiểm tra tất cả các bộ chứng từ liên quan đến việc ghi nhận doanh thu của đơn vị. Chi tiết được trình bày trên giấy tờ làm việc số 02 (XYZ)
Biểu 2.11 Giấy tờ làm việc số 02 Thử nghiệm kiểm soát PKF KHÁCH HÀNG: XYZ Tham chiếu E200.2 NIÊN ĐỘ: 31/12/2011
NỘI DUNG: Khoản mục doanh thu Ký Ngày
Người TH Minh 25/02/2012
Người KT M. Hồng 25/02/2012
Mục tiêu:
Đánh giá sự hiện hữu và hiệu lực của HTKSNB của doanh nghiệp Nguồn
+ Tài liệu tại Công ty
+ Phỏng vấn kế toán trưởng và BGĐ Công việc:
+ Xem xét sự thay đổi trong các chắnh sách ghi nhận doanh thu tại đơn vị (phỏng vấn Kế toán trưởng, xem xét tài liệu tại Công ty khách hàng)
+ Xem xét sự phân công, phân nhiệm giữa bán hàng và thu tiền.
+ Kiểm tra sự đầy đủ của bộ chứng từ và dấu hiệu của KSNB dựa trên các tiêu chắ: Kiểm tra sự tham gia của các bên liên quan (kiểm tra có chữ ký không, mã số thuế) Kiểm tra dấu hiệu của KSNB (sự phê chuẩn của kiểm soát nội bộ đối với hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ)
Kiểm tra sự phê chuẩn của BGĐ đối với các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ. Kiểm tra tắnh liên tục của các hóa đơn, chứng từ được doanh nghiệp đánh số.
Kết luận:
Một số công trình nghiệm thu vào cuối năm nhưng chưa có biên bản nghiệm thu. Các hóa đơn bị đánh số không liên tục.
2.2.2.2 Thực hiện thủ tục phân tắch
Sau khi thực hiện thủ tục phân tắch sơ bộ ở giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV tiến hành thủ tục phân tắch chi tiết được trình bày giấy tờ làm việc số 03:
Biểu 2.12 Giấy tờ làm việc số 03 (XYZ): thủ tục phân tắch chi tiết
PKF
KHÁCH HÀNG: XYZ Tham
chiếu E200.2
NIÊN ĐỘ: 31/12/2011
NỘI DUNG: Khoản mục doanh thu Ký Ngày
Người TH Minh 25/02/2012
Người KT M. Hồng 25/02/2012
Mục tiêu
Phân tắch tình hình biến động doanh thu . Công việc
Doanh thu Giá vốn hàng bán
Năm nay Năm trước
Chênh lệch
Năm nay Năm trước
Chênh lệch Tương
đối Tuyệt đối
Tương
đối Tuyệt đối
62,100,628,7 89 60,114,603,5 30 103% 1,986,025,2 59 53,801,667, 979 50,151,545, 695 107% 3,650,122,2 84 - - - - - - - - - - - - 62,100,628,789 60,114,603,53 0 53,801,667,97 9 50,151,545,69 5 Nhận xét:
Khoản mục doanh thu của đõn vị chỉ gồm doanh thu bán hàng tãng nhẹ 3% tuy nhiên giá vốn tãng nhanh hõn 7%. Nguyên nhân là do nãm 2011, tình hình biến động giá cả nguyên, nhiên liệu đâu vào cao nên giá vốn của Công ty tãng.
Tháng Doanh thu Tháng 1 3,179,203,161 Tháng 2 - Tháng 3 - Tháng 4 3,865,275,451 Tháng 5 - Tháng 6 7,567,887,979 Tháng 7 1,906,442,092 Tháng 8 5,662,841,041 Tháng 9 8,899,294,907 Tháng 10 2,376,159,500 Tháng 11 463,237,282